公司治理與內(nèi)部控制-以海航集團(tuán)為例

緒論1.1研究背景與意義1.1.1研究背景近年來(lái)國(guó)內(nèi)外許多公司決策出現(xiàn)失誤都是內(nèi)部控制失效導(dǎo)致的，如美國(guó)的安然公司、國(guó)內(nèi)的樂(lè)視集團(tuán)等。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)必須建立健全有效的內(nèi)部管理和控制制度才能在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中獲得有利地位，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，平衡各部門間的功能以及權(quán)利，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略意義，促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展。完善內(nèi)部控制無(wú)疑是最重要的。近幾年來(lái)，海航集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況不太理想，海航集團(tuán)走自主發(fā)展和產(chǎn)業(yè)多元化道路，開始加大金融杠桿，四處并購(gòu)。從國(guó)內(nèi)到國(guó)外，從航空行業(yè)到旅游、酒店、物流、金融等行業(yè)，海航借貸發(fā)展發(fā)展的模式愈演愈烈，資金鏈危機(jī)一觸即發(fā)。海航集團(tuán)近年來(lái)的快速發(fā)展，離不開旗下的地產(chǎn)，但是海航集團(tuán)的快速擴(kuò)張導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)了海航集團(tuán)所能承受的范圍。所以，完善內(nèi)控是集團(tuán)目前的重中之重。1.1.2研究意義1.理論意義目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)于內(nèi)部控制的研究主要集中在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究和內(nèi)控體系對(duì)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的影響上，本文將結(jié)合國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制及其相關(guān)理論的分析，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，對(duì)海航集團(tuán)的內(nèi)控體系建設(shè)全面分析，并提出優(yōu)化建議，對(duì)海航集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高風(fēng)險(xiǎn)防范的能力上可以起到參考作用。2.實(shí)踐意義本文通過(guò)研究現(xiàn)狀整理分析，結(jié)合海航集團(tuán)的發(fā)展現(xiàn)狀，深入討論企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建體系問(wèn)題，對(duì)企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制框架、內(nèi)部控制現(xiàn)狀及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域內(nèi)控問(wèn)題進(jìn)行闡述，為海航集團(tuán)建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系、內(nèi)控機(jī)制提供指導(dǎo)性建議，推動(dòng)企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)和安全發(fā)展，更好的防范和規(guī)避各項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)。1.2研究方法1.文獻(xiàn)分析法通過(guò)對(duì)中國(guó)知網(wǎng)和圖書館收集的大量資料，對(duì)相關(guān)研究進(jìn)行梳理，針對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的基本理論進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，與此同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制近年來(lái)的發(fā)展動(dòng)態(tài)、數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索和整理，分析出有說(shuō)服力和參考性文獻(xiàn)，以對(duì)進(jìn)行實(shí)際論證提供理論支持。2.案例分析法本文以海航集團(tuán)對(duì)外擴(kuò)張為切入點(diǎn)，分析企業(yè)內(nèi)部控制不合理會(huì)產(chǎn)生的不利因素，并且分析導(dǎo)致這一因素出現(xiàn)的原因，憑借真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，建立公司治理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系。1.3研究?jī)?nèi)容及框架1.3.1研究?jī)?nèi)容本文主要分為以下四個(gè)部分：準(zhǔn)備緒論。其中包括研究的目的、研究方法、研究這一問(wèn)題的意義以及研究的框架和內(nèi)容等部分。通過(guò)時(shí)相應(yīng)的文言查閱、整理和總結(jié)進(jìn)行問(wèn)題的分析和研究。第二部分，介紹內(nèi)控公司治理的有關(guān)論點(diǎn)。第三部分，主要是基于以上事件，對(duì)海航集團(tuán)危機(jī)事件進(jìn)行評(píng)判、再分析內(nèi)部控制失效導(dǎo)致危機(jī)的成因。第四部分，結(jié)合上述內(nèi)容，對(duì)海航集團(tuán)提出實(shí)際性的建議，更好的解決出現(xiàn)的問(wèn)題。

1.3.2研究框架內(nèi)部控制理論理論公司治理理論內(nèi)部控制理論理論公司治理理論海航集團(tuán)公司簡(jiǎn)介及內(nèi)部控制現(xiàn)狀海航集團(tuán)公司簡(jiǎn)介及內(nèi)部控制現(xiàn)狀內(nèi)部控制存在的問(wèn)題公司治理中內(nèi)部控制建設(shè)的建議內(nèi)部控制存在的問(wèn)題公司治理中內(nèi)部控制建設(shè)的建議結(jié)論結(jié)論圖1.1海航集團(tuán)內(nèi)部控制研究框架1.4文獻(xiàn)綜述1.4.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述我國(guó)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展規(guī)模也不斷地壯大，與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)都在不斷地增加，企業(yè)內(nèi)部控制也在飛速發(fā)展。國(guó)外許多專業(yè)的學(xué)者提出了很多不同的理論和不同的做法：其中一位美國(guó)學(xué)者認(rèn)為企業(yè)要想做好內(nèi)部控制就一定要建立健全的內(nèi)部控制體系，也包括公司其他的有效經(jīng)營(yíng)模式。確保公司在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也有利于對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。確保企業(yè)內(nèi)部和外部情況統(tǒng)一。但是有其他專業(yè)學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是應(yīng)該由企業(yè)董事以及其他高級(jí)管理人與每一位員工共同參與和進(jìn)行的一個(gè)過(guò)程，要確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和提高財(cái)務(wù)信息的可信度，并且企業(yè)要遵守法律法規(guī)進(jìn)行發(fā)展。RobertJamesParker（2017）[1]對(duì)企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的闡述和說(shuō)明，認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制就是為了要確保企業(yè)有一個(gè)資金資金安全的環(huán)境，并且確保財(cái)務(wù)報(bào)賬的準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式穩(wěn)定發(fā)展，從而獲取更多的利益。TatjaHorvat（2017）[2]將企業(yè)的內(nèi)部控制制度定義為：實(shí)施資產(chǎn)安全，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度以及提高企業(yè)工作效率的一個(gè)重要管理政策和方法。HaoSong和XinDang（2017）[3]拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的定義，表明企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理是應(yīng)該由企業(yè)的高層管理人員進(jìn)行實(shí)施，并且需要每一位員工都參與到管理當(dāng)中。為了企業(yè)能夠在高風(fēng)險(xiǎn)中擁有高收益。KhimKelly（2017）[4]將內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理和職工共同管理，主要目的在于竭盡全力為既定目標(biāo)努力而采取一切措施的過(guò)程。MasakoDarrough（2018）[5]表明，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制管理使一個(gè)必要的過(guò)程。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部控制管理好的話，能夠確保企業(yè)提高管理的實(shí)效性，提高企業(yè)的發(fā)展水平，減少企業(yè)的損失。EliasGebrayel和HajerJarrar(2018)[6]從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)與制度范疇對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行研究：企業(yè)內(nèi)部的屬性、目標(biāo)以及概念進(jìn)行范圍的定義，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，才能建立適合國(guó)家發(fā)展情況，適合國(guó)家綜合國(guó)力和國(guó)情的內(nèi)部管理制度。才有利于建立健全的管理制度和體系。實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，穩(wěn)定企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的地位。提高企業(yè)的工作效率。1.4.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述查閱國(guó)內(nèi)很多相關(guān)文獻(xiàn)可以了解到，大部分內(nèi)容都是對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制管理和建設(shè)進(jìn)行要求，并且提出意見(jiàn)。武達(dá)(2016)[7]認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的員工也是相關(guān)系的。所以每一位員工都應(yīng)該參與到企業(yè)內(nèi)部控制管理當(dāng)中。劉瀟雅(2017)[8]的看法是：目前我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不夠成熟、并且還不完善，缺乏嚴(yán)格性。金玉娜，柏曉峰（2016）[9]針對(duì)內(nèi)部控制管理需要進(jìn)行詳細(xì)的定義和分配到每一個(gè)部門當(dāng)中，需要全面進(jìn)行調(diào)整和控制。李春萍（2017）、陳紅等（2018）[10]均認(rèn)為內(nèi)部控制是為了提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、落實(shí)企業(yè)相關(guān)的政策、保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全而形成的一套方法。杜育華（2013）[13]認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的一系列自我約束與評(píng)價(jià)的控制活動(dòng)。池金華，楊金，鄒威（2014）[11]從高管背景特征入手，認(rèn)為內(nèi)部控制“是以‘人’為核心的制度建設(shè)行為”，不同背景的高管會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造不同的控制環(huán)境，從而形成不同的關(guān)于內(nèi)部建設(shè)的制度安排。1.4.3文獻(xiàn)評(píng)價(jià)通過(guò)查閱國(guó)內(nèi)的相關(guān)文獻(xiàn)，可以從此看出我國(guó)的內(nèi)部控制內(nèi)容豐富，體系完整。取得了非常好的成果。提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。同時(shí)，我國(guó)內(nèi)部控制，逐漸發(fā)展成熟。并結(jié)合國(guó)外的研究成果，經(jīng)過(guò)反復(fù)的實(shí)踐與發(fā)展，最終發(fā)展成如今的規(guī)模。通過(guò)查閱國(guó)外文獻(xiàn)，國(guó)外的內(nèi)部控制理論比我國(guó)先進(jìn)，對(duì)公司內(nèi)部控制方法的研究起步時(shí)間較早，研究成果也更加豐富。與國(guó)外的研究成果相比，我國(guó)當(dāng)下的內(nèi)部控制和研究理論存在許多缺陷，同時(shí)很多地方還需要完善與改進(jìn)，相關(guān)理論才能在實(shí)踐中更好的檢驗(yàn)。所以，本文以前人已有的內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)，引入海航集團(tuán)作為本文的案例研究對(duì)象，根據(jù)海航集團(tuán)的自身實(shí)際情況，開展對(duì)海航集團(tuán)的內(nèi)部控制的研究，發(fā)現(xiàn)海航集團(tuán)存在問(wèn)題并提出相對(duì)應(yīng)的對(duì)策來(lái)完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

2公司治理與內(nèi)部控制的相關(guān)理論2.1公司治理的理論概述2.1.1公司治理的定義公司治理就是眾多利益相關(guān)者的關(guān)系，包含了企業(yè)的股東以及其他管理階層的相互聯(lián)系，都是制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。從廣泛的含義來(lái)講，企業(yè)權(quán)利分配是需要有個(gè)科學(xué)的方法和體系的。從詳細(xì)意義上來(lái)看，公司的管理與公司的發(fā)展戰(zhàn)略是相統(tǒng)一的。2.1.2公司治理的理論基礎(chǔ)“兩權(quán)分離”理論是公司治理的理論原型，科斯開創(chuàng)的契約理論已經(jīng)成為公司治理的重要基礎(chǔ)。公司治理有很多種不同的理解，隨著時(shí)代的變化，公司治理的不斷變化發(fā)展與完善，但是從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看公司治理主要以下面兩個(gè)理論基礎(chǔ)為主。1.委托代理理論公司治理結(jié)構(gòu)的不斷發(fā)展，改變了公司原來(lái)?yè)碛械闹卫斫Y(jié)構(gòu)，公司管理程度變得原來(lái)越復(fù)雜，對(duì)專業(yè)勝任能力的要求更加依賴。在這樣的情況下，公司的所有權(quán)與控制權(quán)分離，形成了委托人與代理人的關(guān)系，所有人為委托人，控制權(quán)為代理人，兩者的關(guān)系點(diǎn)總結(jié)為：承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不同與經(jīng)濟(jì)利益不一致。委托代理理論的思想：企業(yè)股東是企業(yè)的所有者委托代理理論中所說(shuō)的委托人，經(jīng)營(yíng)者是代理人，代理人是自利的經(jīng)紀(jì)人和公司所有者的利益訴求不同，因此，公司治理結(jié)構(gòu)的核心問(wèn)題本質(zhì)上就是解決代理風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。2.不完全契約理論在公司的發(fā)展過(guò)程中，隨著市場(chǎng)變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也隨之變化。企業(yè)所擬定的契約基本上都是動(dòng)態(tài)契約，也可以稱為不完全契約，就是不同情況對(duì)契約的要求有特殊的要求。在此情況下，根據(jù)公司所面臨的不同情況及時(shí)做出的調(diào)整，在最大程度上提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而降低了企業(yè)不必要的損失。2.2內(nèi)部控制的理論概述2.2.1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的定義在我國(guó)經(jīng)過(guò)了多次的更改。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解釋“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，目的是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。2.2.2內(nèi)部控制的發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到程度的時(shí)候就會(huì)形成內(nèi)部控制制度，并且內(nèi)部控制范圍是隨著企業(yè)的不斷壯大而加強(qiáng)的，企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)大能夠增強(qiáng)企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)能力，所以需要不斷對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行加強(qiáng)和完善。內(nèi)部控制的發(fā)展是體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面的：第一個(gè)方面，內(nèi)部管理是與企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)階段都有相關(guān)性的。所以要確保內(nèi)部管理的正確性，以免發(fā)生問(wèn)題。內(nèi)部控制系統(tǒng)階段，該制度將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分。提高精準(zhǔn)性可靠性，并提高經(jīng)營(yíng)效率。第三，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，管理層應(yīng)有的對(duì)內(nèi)部控制態(tài)度和行為：制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度制定執(zhí)行制度的方針和程序第四，內(nèi)部控制整合框架階段，增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以防止風(fēng)險(xiǎn)成為內(nèi)部控制的內(nèi)容。第五，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段，突出風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制中的重要性。2.3公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系2.3.1公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部治理是相互聯(lián)系的。公司需要注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理和控制。內(nèi)控在公司制度安排中起到內(nèi)部監(jiān)督的作用，成為公司治理的重要部分。內(nèi)控在制定中突出了人的意志，COSO報(bào)告中提出，董事會(huì)、管理層及其他員工影響著內(nèi)部控制，董事會(huì)同時(shí)也是內(nèi)控系統(tǒng)最為重要的部分。公司治理由董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者組成。股東和其他利益相關(guān)者利用投資回報(bào)率約束董事會(huì)的行為，使公司在重大戰(zhàn)略決策上做出正確的決定；董事會(huì)為了有效的管理公司，通過(guò)企業(yè)業(yè)績(jī)來(lái)約束經(jīng)營(yíng)者?？梢钥闯?，內(nèi)部控制和公司治理的主體是同一的。2.3.2公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別一是兩者的具體目標(biāo)不同。內(nèi)部控制是為了保護(hù)資產(chǎn)安全和提高經(jīng)營(yíng)效率以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。治理的目的是為了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的效率公平得到保障。二者所涉及的內(nèi)容和管理范圍是不同的。治理的范圍是管理最高領(lǐng)導(dǎo)人、董事團(tuán)、監(jiān)督會(huì)和股東委員會(huì)的代理管理、權(quán)力和職位的分配，內(nèi)部管理工作的分配。并且實(shí)行監(jiān)督和管理的權(quán)利。

3基于海航集團(tuán)分析公司治理與內(nèi)部控制3.1海航集團(tuán)的簡(jiǎn)介表3.1海航集團(tuán)持股比例圖大新華航空有限公司24.00%403,266.76減持4,750.00?？诿捞m國(guó)際機(jī)場(chǎng)有限責(zé)任公司4.13%69,479.77減持16,805.12長(zhǎng)江財(cái)富－浦發(fā)銀行－上海浦東發(fā)展銀行股份有限3.56%59,871.79不變海航集團(tuán)有限公司3.53%59,394.14不變長(zhǎng)江租賃有限公司3.08%51,767.11不變中國(guó)證券金融股份有限公司2.97%49,843.16不變中信建投基金－華夏銀行－西藏信托－西藏信托－2.74%46,089.39不變中鐵信托有限責(zé)任公司－中鐵信托·海南航空定向2.74%46,089.39不變?nèi)A福基金－興業(yè)銀行－長(zhǎng)安國(guó)際信托－長(zhǎng)安信托·2.74%46,089.39不變招商財(cái)富－建設(shè)銀行－中信信托－中信·航源金融2.74%46,089.39不變海航集團(tuán)有限公司，簡(jiǎn)稱“海航集團(tuán)”自1993年發(fā)展至今，海航集團(tuán)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，扎根于航空旅行業(yè)務(wù)，如今擁有18家航空公司的股份，涵蓋全球2600多條航線，為3.27億乘客提供服務(wù)，每年運(yùn)輸超過(guò)570萬(wàn)噸的航空貨物，運(yùn)營(yíng)并持有41家酒店的股份，并依靠創(chuàng)新技術(shù)解決方案提供全球分銷渠道方面的專長(zhǎng)。從較小的地方航空企業(yè)發(fā)展成為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。堪稱我國(guó)民航發(fā)展史上的一大奇跡。在發(fā)展的過(guò)程中，一直致力于海南國(guó)際旅游島建設(shè)，海航集團(tuán)把企業(yè)發(fā)展和國(guó)家戰(zhàn)略融為一體，關(guān)切落實(shí)“一帶一路”的戰(zhàn)略精神。3.2海航集團(tuán)的公司治理與內(nèi)部控制存在的問(wèn)題3.2.1內(nèi)部環(huán)境不完善完善內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的有效性保障，有效的內(nèi)部控制又將推進(jìn)內(nèi)部環(huán)境的不斷完善，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，海航集團(tuán)高速擴(kuò)張，背離了企業(yè)文化“凡事以預(yù)立而不勞，接物以謹(jǐn)慎為根本”。海航集團(tuán)的創(chuàng)始人以及高管包括12名自然人股東，其中海航集團(tuán)的董事局主席陳峰、海航集團(tuán)董事長(zhǎng)王健個(gè)持股14.98％，是最大的自然人股東。在陳峰的支持下，王健擔(dān)任董事長(zhǎng)，盲目的擴(kuò)張，高估了企業(yè)資產(chǎn)，低估了企業(yè)負(fù)債，導(dǎo)致在重大決策上的失誤，將海航集團(tuán)拉入泥潭。3.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立和實(shí)施有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵。2016年是海航集團(tuán)并購(gòu)最瘋狂的一年。經(jīng)過(guò)大肆收購(gòu)，海航集團(tuán)總資產(chǎn)猛增至10155億元。在國(guó)內(nèi)22個(gè)大行業(yè)中，海航進(jìn)入了12個(gè)，涉足44個(gè)細(xì)分行業(yè)，2017年銀監(jiān)會(huì)要求各大銀行排查涉海外并購(gòu)的大型民企的授信及風(fēng)險(xiǎn)，其中涉及海航。因此，海航陷入流動(dòng)性危機(jī)，高速擴(kuò)張也就此停止。據(jù)統(tǒng)計(jì)，海航總負(fù)債規(guī)模最高可達(dá)7500億元，資產(chǎn)負(fù)債率70.55％。后因企業(yè)決策失誤而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)危機(jī)，才不得已處置旗下資產(chǎn)。3.2.3控制活動(dòng)存在缺陷控制活動(dòng)是建立和實(shí)施有效內(nèi)部控制的手段。在過(guò)去幾十年發(fā)展當(dāng)中，該集團(tuán)在不斷地引進(jìn)新的技術(shù)，擴(kuò)展企業(yè)業(yè)務(wù)，進(jìn)行多元化方向發(fā)展。公司資產(chǎn)規(guī)模和收入快速增長(zhǎng)，2017年下半年海航集團(tuán)陷入流動(dòng)性危機(jī)，停止了高速擴(kuò)張的步伐，從公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)瘦身到組織架構(gòu)和其他重大改革。發(fā)展到2017年，這也是海航集團(tuán)進(jìn)入世界500強(qiáng)的第三年，海航集團(tuán)高負(fù)債擴(kuò)張的背后潛藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)，該集團(tuán)收益達(dá)到500多億美元，并且已經(jīng)進(jìn)入世界500強(qiáng)企業(yè)的行列，同時(shí)也在不斷進(jìn)行其他業(yè)務(wù)的發(fā)展，在不斷地發(fā)展當(dāng)中也是為企業(yè)帶來(lái)了很大的危機(jī)，面臨各種各樣的問(wèn)題。這是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制失效導(dǎo)致的，使企業(yè)負(fù)債率不斷提高。表3.2海航集團(tuán)近十年資產(chǎn)負(fù)債統(tǒng)計(jì)年份總資產(chǎn)負(fù)債總額負(fù)債率營(yíng)收凈利潤(rùn)投資收益2008年317.2214.467.60%2009年553.8415.575%2010年1111.2869.678.20%142.551227.62011年1731.11378.279.60%330.49.38222012年2124.41673.978.80%468.611.114.92013年2661.82091.578.60%560.115.520.82014年3226.22494.777.30%67524.315.42015年4687.1353775.46%1009.430.847.32016年10154.996034.759.43%1955.746.696.652017年12319.4736559.78%5940.681.271022018年上半年11145.56574.158.98%2885.441.777.3注：數(shù)據(jù)來(lái)源：記者自中國(guó)債券信息網(wǎng)發(fā)布的海航集團(tuán)歷年財(cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)計(jì)3.2.4內(nèi)部監(jiān)督不力內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的有效手段。作為全球500強(qiáng)企業(yè)、國(guó)家的重點(diǎn)龍頭企業(yè)，海航集團(tuán)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督并不是特別重視，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一塊也不是特別重視。海航集團(tuán)公司對(duì)板塊公司缺乏有效公司治理管控，不斷進(jìn)行企業(yè)合并，與其他企業(yè)相合并，大批量的購(gòu)買其他企業(yè)，這導(dǎo)致了該公司資產(chǎn)狀況出現(xiàn)很嚴(yán)重的發(fā)展不平衡問(wèn)題，并且因?yàn)閮?nèi)部管理缺乏人才，管理機(jī)制落后，導(dǎo)致該企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的問(wèn)題。忽視資源整合與協(xié)同發(fā)展，盲目求快求大。3.2.5治理架構(gòu)的不完善海航集團(tuán)將產(chǎn)業(yè)板塊部分已從最開始的七大產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，裁減到海航航空與海航物流兩個(gè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。海航發(fā)布的組織架構(gòu)調(diào)整方案，海航物流集團(tuán)也被撤銷，同時(shí)撤銷的還有科技事業(yè)部。自2018年以來(lái)，海航一直在努力解決流動(dòng)性危機(jī)，專注于航空主業(yè)并加速資產(chǎn)出售。且半年報(bào)還顯示，由于出售部分子公司和業(yè)務(wù)導(dǎo)致海航集團(tuán)旗下幾乎所有業(yè)務(wù)板塊的收入和成本均出現(xiàn)了大幅下降。其中，商貿(mào)和物流收入398億元，比去年減少143億元；酒店餐飲收入6億元，比去年減少47億元；航空運(yùn)輸收入271億元，比去年減少46億元；金融服務(wù)收入209億元，同比減少14億元；房地產(chǎn)收入31億元，同比減少10億元。雖然收入最高的電子分銷業(yè)務(wù)相較于企業(yè)業(yè)務(wù)較厚，實(shí)現(xiàn)1574億元的收入占了總收入59％，但業(yè)務(wù)毛利率只有7％，也呈下降趨勢(shì)。也就是說(shuō)電子分銷業(yè)務(wù)不出手海航集團(tuán)瘦身行動(dòng)很難取得徹底成功。海航集團(tuán)有限責(zé)任公司海航集團(tuán)有限責(zé)任公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)董事會(huì)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)安全委員會(huì)戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)安全委員會(huì)戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)投資管理委員會(huì)薪酬委員會(huì)投資管理委員會(huì)薪酬委員會(huì)海航航空集團(tuán)有限公司職能部門科技事業(yè)部航空租賃事業(yè)部海航物流集團(tuán)有限公司海航航空集團(tuán)有限公司職能部門科技事業(yè)部航空租賃事業(yè)部海航物流集團(tuán)有限公司海南航空等海空公司海航機(jī)場(chǎng)海南航空等?？展竞：綑C(jī)場(chǎng)金鹿公務(wù)海航貨運(yùn)金鹿公務(wù)海航貨運(yùn)海航旅游海航旅游海航基礎(chǔ)等海航基礎(chǔ)等圖3.1海航集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)圖3.2.6高層內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)非主業(yè)投資和非相關(guān)性投資，是企業(yè)投資多元化的兩個(gè)大方面。企業(yè)在接觸新的領(lǐng)域時(shí)，沒(méi)能很好的認(rèn)識(shí)到新領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)，也容易導(dǎo)致決策上的失誤。其次，又嚴(yán)重依賴借貸進(jìn)行投資，是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要原因。所以說(shuō)多元化投資是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重大誘因。同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了巨大的損失。海航集團(tuán)導(dǎo)致該風(fēng)險(xiǎn)的原因有三點(diǎn)，其一，海航集團(tuán)在發(fā)展的20多年里，能從一家較小的地方航空公司發(fā)展成全球500強(qiáng)的大企業(yè)，很大程度上靠的就是并購(gòu)重組，同時(shí)海航集團(tuán)也經(jīng)歷了兩次危機(jī)，在陳峰的領(lǐng)導(dǎo)下海航集團(tuán)也逐步的走出危機(jī)，所以海航集團(tuán)的高層對(duì)公司的內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱。其二，我國(guó)的金融體制發(fā)展較晚，對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度不大，也容易導(dǎo)致這類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第三，陳峰是海航集團(tuán)的創(chuàng)始人和董事長(zhǎng)，在公司里具有很高的威望權(quán)力過(guò)大，加之海航集團(tuán)高層的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，容易被領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的權(quán)威所影響。

4公司治理內(nèi)部控制優(yōu)化建議4.1完善海航集團(tuán)的公司治理與內(nèi)部控制4.1.1完善董事會(huì)董事會(huì)作為公司和內(nèi)部控制的核心，應(yīng)從董事會(huì)作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)建設(shè)，要想改善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制首先要建立健全的企業(yè)內(nèi)部管理階層制度。使企業(yè)的董事長(zhǎng)以及其他管理人員都能夠?qū)嵭泄芾淼哪芰?，?duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行管理。外部也要進(jìn)行管理團(tuán)隊(duì)的建立，對(duì)企業(yè)內(nèi)部董事團(tuán)進(jìn)行監(jiān)督和判斷行駛的權(quán)力是否合理，外部監(jiān)管團(tuán)隊(duì)是十分專業(yè)并且完善的管理體系和制度的，會(huì)促使內(nèi)部管理層能夠正確進(jìn)行管理任務(wù)的實(shí)行。建立一個(gè)有責(zé)任的團(tuán)隊(duì)。其次，根據(jù)海航集團(tuán)目前的內(nèi)控情況來(lái)看，為了降低海航集團(tuán)的決策風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立海航集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的專門委員會(huì)，這樣董事會(huì)的決策時(shí)，企業(yè)發(fā)揮董事會(huì)的整體性，避免了決策只有董事長(zhǎng)的權(quán)力，完善了決策機(jī)制。4.1.2加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境改善完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，海航集團(tuán)陳峰董事長(zhǎng)的股權(quán)份額過(guò)大，可以以其他上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)作為改變現(xiàn)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過(guò)新增股本的方法降低主要股東的持股比例。4.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4.2.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部有效控制的重要舉措。隨著環(huán)境與市場(chǎng)的變化，海航集團(tuán)應(yīng)該迅速成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)將來(lái)有可能發(fā)生的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和管理，并且風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)也是需要不斷的改進(jìn)與更新的，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)企業(yè)當(dāng)前存在的外部風(fēng)險(xiǎn)與潛在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)加以分析，企業(yè)更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)才能更好更快的發(fā)展。4.2.2建立良好的監(jiān)督體系監(jiān)督系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的保障，監(jiān)督的目的是為了加強(qiáng)企業(yè)的效率性與員工的執(zhí)行力，只有通過(guò)不斷的完善監(jiān)督系統(tǒng)，企業(yè)的效率性和員工的執(zhí)行力才能不斷的提高。基于海航集團(tuán)的監(jiān)督體系，隨著海航集團(tuán)的發(fā)展壯大和部門的增多，在監(jiān)督方面很多都沒(méi)有落實(shí)到實(shí)處。海航集團(tuán)在管理方面，第一個(gè)方法是應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督部門的權(quán)力，應(yīng)將海航集團(tuán)現(xiàn)存的內(nèi)部控制較弱環(huán)節(jié)，及時(shí)的向管理層提出調(diào)整建議，更好的完善監(jiān)督系統(tǒng)。4.2.3提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)當(dāng)今企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，其本質(zhì)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，首先要增強(qiáng)員工的學(xué)習(xí)能力，把提高學(xué)習(xí)意識(shí)作為企業(yè)的出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)，一方面：企業(yè)應(yīng)該設(shè)立正確的發(fā)展目標(biāo)激勵(lì)企業(yè)的不斷發(fā)展。制定對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)教育計(jì)劃的培養(yǎng)。創(chuàng)建有學(xué)習(xí)氛圍的企業(yè)，制定工作標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)則。第二方面是實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗的制度，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部對(duì)人才的培養(yǎng)和要求，使得企業(yè)內(nèi)部有專業(yè)人才，提高企業(yè)的工作效率。第三方面是進(jìn)行表彰制度。對(duì)于每一個(gè)部門表現(xiàn)突出，成績(jī)優(yōu)異的員工進(jìn)行表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，這樣也有利于激發(fā)其他員工更好地工作，更好地表現(xiàn)。提高員工的工作積極性。最后一個(gè)方面是需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)行資源優(yōu)化利用并且對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行工作培訓(xùn)，對(duì)員工進(jìn)行階段性工作考核，有利于提高企業(yè)員工的職業(yè)素養(yǎng)。促進(jìn)企業(yè)更好更快，并且健康的發(fā)展。

結(jié)論結(jié)合以上的研究?jī)?nèi)容，公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系，是一個(gè)相輔相成的關(guān)系。一個(gè)好的公司治理結(jié)構(gòu)可以影響內(nèi)部控制的實(shí)施性，健全的內(nèi)部控制也可以反映治理結(jié)構(gòu)的質(zhì)量。本文通過(guò)公司治理與內(nèi)部控制的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，分析了海航集團(tuán)公司治理與內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，對(duì)海航集團(tuán)的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行了優(yōu)化與完善，通過(guò)對(duì)海航集團(tuán)的公司治理與內(nèi)部控制研究得出結(jié)論：海航集團(tuán)當(dāng)下的重點(diǎn)，首先要完善董事會(huì)，設(shè)立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的專門委員會(huì)；其次通過(guò)新增的方式降低股東的持股比例；同時(shí)還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，成立起風(fēng)險(xiǎn)管理部門，及時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，并建立起良好的監(jiān)督體系，加強(qiáng)監(jiān)督部門的權(quán)力，通暢信息渠道，及時(shí)反映企業(yè)的內(nèi)部情況；提升內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)，使海航集團(tuán)更好更快的走出債務(wù)危機(jī)，以應(yīng)對(duì)未來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

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