2022年制定改制方案中的問題

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一：

國(guó)有企業(yè)公司制改建中的財(cái)務(wù)管理問題

在企業(yè)改造成為股份制公司的過程中，大量繁雜的工作是通過財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來實(shí)施的。從企業(yè)改組的申請(qǐng)立項(xiàng)，可行性研究報(bào)告，到企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)界定、股東權(quán)益確定等，都是根據(jù)原始的、大量詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行的。同時(shí)，國(guó)有大中型企業(yè)，在完成企業(yè)股權(quán)重組后，各種利益關(guān)系發(fā)生了重大變化。進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定，明確各利益主體的利益，都在事前以公司章程的形式加以了規(guī)范。確定經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行收益分配，及確定公司解散時(shí)的財(cái)產(chǎn)分配，都是依托于財(cái)務(wù)管理的具體工作對(duì)象。財(cái)務(wù)管理部門對(duì)整個(gè)公司運(yùn)作活動(dòng)的價(jià)值管理，把不同投資主體的利益聚集在一個(gè)共同的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系中，為協(xié)調(diào)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了聯(lián)系的紐帶。國(guó)有企業(yè)公司制改建主要根據(jù)凈資產(chǎn)的受讓方的不同分為將凈資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)后全部轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的內(nèi)部員工或其他外部投資者；或是全部折算為國(guó)有股份投入改制后的新公司，吸收其他股東，共同投資組建公司制企業(yè)；或是二者的組合形式。

1、將凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)讓給法人股東或個(gè)人股東

在此種改制形式中，在會(huì)計(jì)核算上，必須以改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)值為基礎(chǔ)調(diào)整企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面記錄。國(guó)企改制時(shí)一般出現(xiàn)評(píng)估增值，在確定改制企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值并確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)，應(yīng)首先計(jì)算評(píng)估增值所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅額，并作正確的處理。但通常對(duì)此項(xiàng)收益所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅款并不立即征收，與此對(duì)應(yīng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得暫時(shí)不得扣除。（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）期納稅調(diào)整的方法可采用據(jù)實(shí)逐年調(diào)整及綜合調(diào)整法。前種方法對(duì)于因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值而通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入每一年當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額不允許稅前列支，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。而綜合調(diào)整法對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過十年。改制后的公司需就資產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響進(jìn)行納稅調(diào)整。采用此種方法的，假定企業(yè)所得稅稅率保持不變，在以后每年都有應(yīng)交企業(yè)所得稅額的情況下，每年借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅”。如果在今后的十年間企業(yè)所得稅稅率發(fā)生變化，則企業(yè)可采用遞延法和債務(wù)法作賬務(wù)處理。改制企業(yè)的賬務(wù)處理可以采用結(jié)束舊賬，另立新賬或延續(xù)舊賬并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整兩種方式。延續(xù)舊賬并以此為基礎(chǔ)調(diào)整的，由于改制企業(yè)舊賬中資產(chǎn)、負(fù)債已按評(píng)估值進(jìn)行過調(diào)賬處理，因此只需將原企業(yè)所有者權(quán)益賬戶余額從借方結(jié)平，同時(shí)按新公司注冊(cè)資本計(jì)入“實(shí)收資本”，前者大于后者的差額貸記“資本公積”。另立新賬的，首先要將評(píng)估基準(zhǔn)日原國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)賬戶賬面余額結(jié)平，再按照評(píng)估后的價(jià)值另立新賬，借記資產(chǎn)類賬戶，貸記備抵類賬戶，負(fù)債類賬戶（含遞延納稅情況下的“遞延稅款”），實(shí)收資本及資本公積。

綜上，如果在確定國(guó)有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)已扣除了所提取的遞延稅款，則改制后企業(yè)

應(yīng)對(duì)評(píng)估增值進(jìn)行納稅調(diào)整；反之，如果在確定國(guó)有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)未提取和扣除遞延稅款，則改制后企業(yè)不應(yīng)對(duì)評(píng)估增值進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.將凈資產(chǎn)全部折算為新公司的國(guó)有股份

這種改制方式是將國(guó)有企業(yè)評(píng)估后的凈資產(chǎn)按照一定的方法折算為國(guó)有股份，同時(shí)吸收其他投資者組建公司制企業(yè)。根據(jù)我國(guó)《公司法》及證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)以凈資產(chǎn)折股改制時(shí)，首先須改制為一家有限責(zé)任公司或非上市的股份有限公司，并以評(píng)估結(jié)果為折股的依據(jù)。企業(yè)實(shí)行整體改建的，應(yīng)當(dāng)將評(píng)估結(jié)果全部折算為國(guó)有股份，由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有，并將改建企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)。如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評(píng)估增值計(jì)入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定的評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來應(yīng)交的所得稅后的差額，記入“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備“科目。稅法規(guī)定的免稅改組條件主要有：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，被接受企業(yè)繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，保持經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性；轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)或股東應(yīng)通過持有接受企業(yè)的股權(quán)，繼續(xù)保持對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的控制，即所謂具有權(quán)益的連續(xù)性。

在實(shí)踐中，如政府部門僅簡(jiǎn)單按照凈資產(chǎn)的評(píng)估值全部折算為國(guó)家股或國(guó)有法人股，就忽略了評(píng)估增值中可能隱含的所得稅問題，將評(píng)估增值中所包含的應(yīng)交企業(yè)所得稅稅款也折算為國(guó)有股本。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)改制后的公司所得稅進(jìn)行征稅時(shí)不允許企業(yè)按評(píng)估確認(rèn)值作為計(jì)算稅前扣除成本費(fèi)用的依據(jù)，仍然要求企業(yè)就資產(chǎn)計(jì)價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整，這就必然要對(duì)其他股東的權(quán)益產(chǎn)生影響。因?yàn)榧热粚?duì)評(píng)估增值未提取“遞延稅款”貸項(xiàng)，則因納稅調(diào)整而形成的應(yīng)交所得稅必須計(jì)入“所得稅”賬戶，作為一項(xiàng)費(fèi)用要由全體股東共同承擔(dān)，這樣其他法人股東和個(gè)人，也要承擔(dān)原國(guó)有企業(yè)評(píng)估增值需交納的企業(yè)所得稅是不合理的。同時(shí)，如果改制時(shí)已將國(guó)有企業(yè)評(píng)估增值隱含的應(yīng)交企業(yè)所得稅稅款折算為國(guó)有股份，國(guó)家就已經(jīng)獲得相應(yīng)利益，如果又要求改制后的公司進(jìn)行納稅調(diào)整，向國(guó)家再繳納這部分稅款，國(guó)家顯然獲得了雙重利益。對(duì)于上述問題造成的各股東權(quán)益的不平等問題，目前已有相關(guān)的文件出臺(tái)去規(guī)范此類問題，如財(cái)稅字[2003]48號(hào)及國(guó)稅函[2003]308號(hào)文件。在此連個(gè)文件中，我們可以看出，如果國(guó)有企業(yè)改制時(shí)已將凈資產(chǎn)評(píng)估增值所對(duì)應(yīng)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅提取了“遞延稅款”貸項(xiàng)，然后從凈資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)值中將其扣除后再折為國(guó)有股份，則改制后的公司制企業(yè)不應(yīng)按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，否則應(yīng)作納稅調(diào)整；如果國(guó)有企業(yè)改制時(shí)將凈資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值全部折算為國(guó)有股份，對(duì)改制后的企業(yè)可按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，不作納稅調(diào)整。因此，在日常的稅收征管中，應(yīng)結(jié)合具體的改制方案，根據(jù)具體的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定方法，進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為如果改制后企業(yè)稅前扣除的成本費(fèi)用依據(jù)的是資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，便一律要求改制企業(yè)就資產(chǎn)評(píng)估增值部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、國(guó)有企業(yè)公司制改建中的涉稅事項(xiàng)

1.流轉(zhuǎn)稅

國(guó)有企業(yè)公司制改建的實(shí)質(zhì)是國(guó)家將其在國(guó)有企業(yè)享有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給法人或個(gè)人股東，或國(guó)家將其在國(guó)有企業(yè)的權(quán)益全部或部分投入到改建后的公司制企業(yè)，這個(gè)變革本身并不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，所以也不應(yīng)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體

轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）同時(shí)，隨同國(guó)有企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而進(jìn)人公司制企業(yè)的全都資產(chǎn)都不視同銷售，不產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）由于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，不屬于（《華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。[國(guó)稅函[2002]1103號(hào)]

2.契稅及印花稅

（1）契稅。在（財(cái)稅[2003]184號(hào)）文中規(guī)定。國(guó)有、集體企業(yè)實(shí)施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對(duì)改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30％以上職工的。對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

（2）印花稅。根據(jù)“財(cái)稅[2003]183號(hào)”文，國(guó)有企業(yè)在重組改制過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。但在重組改制中新成立的企業(yè)，對(duì)新增加的實(shí)收資本和資本公積，就未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

三：

公司制企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方的的相關(guān)會(huì)計(jì)及稅收問題

公司在設(shè)立時(shí)，都會(huì)形成原始的股權(quán)結(jié)構(gòu)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)要調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向和戰(zhàn)略目標(biāo)，如通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)和規(guī)模進(jìn)行合理調(diào)整。

1.轉(zhuǎn)讓方的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)稅收規(guī)定

轉(zhuǎn)讓方采用“成本法”核算的，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記‘長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資”科目，將兩者間的差額記錄為“投資收益”。在“權(quán)益法”下，應(yīng)按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，同時(shí)貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”等科目，按“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”的余額作相應(yīng)的借（貸）記錄，再將上述科目間的差額記錄為“投資收益”。如果部分轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓比例和股權(quán)平均成本計(jì)算本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)無需繳納營(yíng)業(yè)稅，但應(yīng)計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并全額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。在稅法上，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)處置股權(quán)發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性所得。

為了鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)的改組改制，盡可能降低稅收成本，在國(guó)稅函［2004］390號(hào)文件中規(guī)定：’企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股９５％以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)

重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。按照國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)第三條的規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞賬準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)。轉(zhuǎn)讓人按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。這就是說投資方只要持有被投資企業(yè)95％或以上的股份，在全部處置其持有的股份時(shí)，不僅屬于股息性質(zhì)部分（凈資產(chǎn)與投資成本之差）的轉(zhuǎn)讓所得可以在稅前扣除，而且被投資企業(yè)已提取的并已作納稅調(diào)整的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額，也可以作為股息性質(zhì)的所得在稅前扣除。這就使得企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得有了稅收籌劃的空間，其籌劃的關(guān)鍵在于持股95%以上。

2.股權(quán)受讓方的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)稅收問題

（1）以現(xiàn)金受讓股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

在成本法下，股權(quán)受讓者以現(xiàn)金支付方式受讓股權(quán)后，按現(xiàn)金支付金額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資”科目；在權(quán)益法下，企業(yè)應(yīng)先借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”，再按確定的占股比例乘以目標(biāo)公司所有者權(quán)益計(jì)算受讓方所享有的權(quán)益，當(dāng)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”借方金額大于按上述計(jì)算得出的權(quán)益時(shí)，按其差額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”，對(duì)于“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”的借方數(shù)，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)（不超過10年）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)沖減投資收益。反之，則按其差額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”，貸記“資本公積”。股權(quán)受讓方在計(jì)算股權(quán)投資差額及調(diào)整投資成本時(shí)應(yīng)依據(jù)目標(biāo)公司審計(jì)后所有者權(quán)益的賬面余額。無論是采用成本法還是權(quán)益法，如果在股權(quán)受讓日之前，目標(biāo)公司尚有未分配的利潤(rùn)或其他可供分配的收益留存，且股權(quán)受讓方在受讓股權(quán)后按占股比例可享有該項(xiàng)利潤(rùn)或收益，以后在分得股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款（或應(yīng)收股利）”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目。由于股權(quán)受讓的時(shí)點(diǎn)可能發(fā)生于年度中間甚至月份中間，這就給準(zhǔn)確劃分在該會(huì)計(jì)年度股權(quán)受讓前后兩個(gè)階段的收益帶來困難。股權(quán)受讓以后的投資收益，應(yīng)分別不同情況按成本法或權(quán)益法進(jìn)行處理。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，如果被投資單位資不抵債，凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，在這種情況下，股權(quán)受讓方可能以零代價(jià)取得了這項(xiàng)股權(quán)，從而“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面成本為零，但股權(quán)受讓方應(yīng)對(duì)該項(xiàng)股權(quán)進(jìn)行備查登記，并根據(jù)占股比例確定投資核算方法。

在納稅處理上，在以現(xiàn)金支付方式受讓股權(quán)的情況下，計(jì)稅投資成本就是支付的現(xiàn)金額，并且保持不變，因而也就不產(chǎn)生股權(quán)投資差額問題。在計(jì)稅投資收益方面，稅法規(guī)定投資方應(yīng)在被投資單位賬面作利潤(rùn)分配處理時(shí)確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)，股權(quán)受讓方也應(yīng)遵循此原則。另外，如果在股權(quán)受讓日之前，目標(biāo)公司尚留存有未分配的收益，且股權(quán)受讓方在受讓股權(quán)后按占股比例可享有該項(xiàng)收益，以后在分得股利時(shí)，稅收上仍將其作為一項(xiàng)投資持有收益處理。

（2）股權(quán)置換方式受讓股權(quán)

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基本原則，企業(yè)發(fā)生股權(quán)置換并符合非貨幣性交易條件時(shí)，應(yīng)以換出股權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入股權(quán)的入賬價(jià)值。股權(quán)置換中涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出股權(quán)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作

為換入股權(quán)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的一方.應(yīng)按如下公式確定換入股權(quán)的入賬價(jià)值：

換入股權(quán)入賬價(jià)值=換出股權(quán)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)/換出股權(quán)公允價(jià)值x換出股權(quán)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，在這種方式下，換入股權(quán)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本核算方法一致。

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃

對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得人們往往通過先分配后轉(zhuǎn)讓的籌劃方法，通過減少投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得增加股息性質(zhì)所得的辦法來達(dá)到減輕股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅負(fù)的目的。但是利潤(rùn)分配要以被投資企業(yè)充足的現(xiàn)金可供分配作為前提，而且要受到公司法的諸多約束如企業(yè)必須按當(dāng)年凈利潤(rùn)的一定比例提取盈余公積金和公益金，且一經(jīng)提取一般不得向投資者分配利潤(rùn)或股利，即使是轉(zhuǎn)增股本也必須保證轉(zhuǎn)增后的盈余公積金余額不低于注冊(cè)資本的25％。但最后股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的溢價(jià)也無法通過該辦法來減輕稅負(fù)，所以對(duì)投資者來說節(jié)稅效果是非常有限的。企業(yè)可以通過先受讓再轉(zhuǎn)讓的方法減少稅收支出。如：甲企業(yè)分別擁有乙企業(yè)和丙企業(yè)８2%和７0%股份，乙企業(yè)同時(shí)持有丙企業(yè)１4%的股份，乙企業(yè)的注冊(cè)資本為１０００萬元（面值認(rèn)繳股本），截至２００5年末，乙企業(yè)的所有者權(quán)益為１400萬，累計(jì)盈余公積金２３０萬元，未分配利潤(rùn)１７０萬元；計(jì)提并已作納稅調(diào)