出口貨物退稅

例：某玩具出口廠是具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，出口產(chǎn)品實行“免，抵，退”方法.銷售和外購貨物的增值稅稅率為17%，退稅率為13%，該廠2006年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：一季度： _報關(guān)離境出口玩具，F(xiàn)OB,USD30萬元，匯率：7.30內(nèi)銷玩具銷售額：550萬元外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款600萬元，貨物已驗收入庫本廠福利部門領(lǐng)用玩具折合銷售額10萬元期初“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”無待抵扣進項稅金要求：計算應(yīng)納或應(yīng)退增值稅解：一季度：(550+10)X17%—[600X17%—30X7.30(17%—13%)]=95.20—(102-8.76)=1.96萬元本月應(yīng)繳納的增值稅1.96萬元，所以不再退稅二季度： 一報關(guān)離境出口玩具，F(xiàn)OB;US$20萬元，匯率：7.35內(nèi)銷玩具銷售額：500萬元外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款650萬，貨物已驗收入庫本廠在建工程領(lǐng)用庫存購貨物成本20萬元要求：計算應(yīng)納或應(yīng)退增值稅解：二季度：500X17%—[650X17%—20X7.35(17%—13%)—20X17%]=85—(110.5-5.88-3.40)=—16.22萬元所以，本季度可予辦理出口退稅16.22萬元如假設(shè)二季度進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣三季度： _1、 報關(guān)離境出口玩具，F(xiàn)OB,USD40萬.匯率：7.402、 內(nèi)銷玩具銷售額：420萬3、 外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款480萬元，貨物已驗收入庫4、 外購生產(chǎn)玩具用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上的價款25萬元要求：計算應(yīng)納或應(yīng)退增值稅解：三季度：420X17%—[480X17%—40X7.40(17%—13%)]-16.22=71.40—[(81.60-11.84)]—16.22=—14.58萬元所以，本季度可以辦理出口退稅，又因為：40X7.40X13%=38.48〉14.58萬元所以，本季度準予退稅14.58萬元四季度：1、 報關(guān)離境出口玩具，F(xiàn)OB,USD35萬.匯率：7.352、 內(nèi)銷玩具銷售額：180萬3、 外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款850萬元，貨物已驗收入庫4、 庫存外購貨物遭受水災(zāi)報損成本50萬元.解：四季度：180X17%—[850X17%—35X7.35（17%—13%）-50X17%]=30.60 —（144.50-10.29—8.50）=—95.11萬元所以，本季度可以辦理出口退稅，又因為：35X7.35X13%=33.44〈95.11萬元所以，本季度準予退還增值稅33.44萬元，未退還增值稅61.67萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣2.某化工生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）兼營出口業(yè)務(wù)與內(nèi)銷業(yè)務(wù)。2006年9月、10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：9月份業(yè)務(wù)如下：（1） 國內(nèi)購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上，注明增值稅額14.45萬元，發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，材料已驗收入庫；支付購貨運費10萬元，并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；外購燃料取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額25.5萬元，其中20%用于本企業(yè)基建工程，20%用于職工食堂；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費30萬元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明稅款5.1萬元，專用發(fā)票均經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。（2） 內(nèi)銷貨物不含稅收入150萬元，出口貨物離岸價格90萬元；支付銷貨運費2萬元，取得運輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。上月留抵稅額16萬元。10月份業(yè)務(wù)如下：（1） 國內(nèi)采購原料取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，貨已入庫，發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。（2） 進料加工免稅進口料件到岸價格40萬元，海關(guān)實征關(guān)稅10萬元。內(nèi)銷貨物不含稅收入80萬元，出口貨物離岸價140萬元。(出口貨物原征稅率為17%，退稅率為11%)根據(jù)以上資料，計算并回答下列問題：.該企業(yè)9月份進項稅額為()萬元。A.45.26B.40.79C.35.69D.45.12【正確答案】C.該企業(yè)9月份出口退稅額為()萬元。A.23.69B.25.8C.7.7D.9.9【正確答案】D.該企業(yè)9月份留抵稅額為()萬元。A.10.89B.11.05C.0D.12.02【正確答案】A.該企業(yè)10月份出口當月應(yīng)納稅額()。A.-8.89B.13.99C.—19.39D.2【正確答案】A.該企業(yè)10月份免抵稅額為()萬元。A.15.4B.0C.1.01D.9.9【正確答案】C.該企業(yè)10月份留抵稅額為()萬元。A.15.4B.0C.1.01D.9.9【正確答案】B【答案解析】9月份進項稅額合計=14.45+10X7%+25.5X(1—40%)+5.1+2X7%=35.69(萬元)當月免抵退稅不得免抵額=90X(17%—11%)=5.40(萬元)當月應(yīng)納稅額=150X17%—(35.69—5.40)—16=25.5—30.29—16=—20.79(萬元)當月免抵退稅額=90X11%=9.9(萬元)當月應(yīng)退稅額=9.9(萬元)當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅=)留抵下月繼續(xù)抵扣的稅額=20.79—9.9=10.89(萬元)10月份業(yè)務(wù)如下：免抵退稅不得免抵稅額的抵減額=(40+10)X(17%—11%)=3(萬元)當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=140X(17%—11%)—3=5.4(萬元)當月應(yīng)納稅額=80X17%—(17—5.4)—10.89=13.6—11.6—10.89=—8.89(萬元)（4） 免抵退稅額抵減額=（40+10）X11%=5.5（萬元）（5） 出口貨物“免、抵、退”稅額=140X11%—5.5=9.9（萬元）（6） 該企業(yè)當月應(yīng)退稅額=8.89（萬元）（7） 留抵下期繼續(xù)抵扣的稅額=0（萬元）（8） 免抵稅額=9.9—8.89=1.01（萬元）出口貨物退稅的計算我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法:第一種辦法是“免、抵、退，辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。“免抵稅”辦法：“免”稅，是指出口的部分，“抵”稅是指內(nèi)銷部分，“退”稅是指國內(nèi)購進的部分。（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨——“免、抵、退”方法。1.“免、抵、退”方法一一生產(chǎn)企業(yè)適用“免、抵、退”的計算分兩種情況：（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：第一步一稅：計算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價格＜外匯牌價x（增值稅率一出口退稅率）第二步一氐稅：計算當期應(yīng)納增值稅額當期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額一（進項稅額一免抵退稅不得免抵稅額）一上期末留抵稅額第三步 算尺度：計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨的退稅率第四步一一比較確定應(yīng)退稅額：第五步——定免抵稅額【例2—4】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。【解析】當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200x(17%—13%)=8(萬元)當期應(yīng)納稅額=100x17%—(34—8)—3=17—26—3=—12(萬元)出口貨物“免、抵、退”稅額=200x13%=26(萬元)按規(guī)定，如當期末留抵稅祗當期免抵退稅額時：當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額即該企業(yè)當期應(yīng)退稅額=12(萬元)當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額當期免抵稅額=26—12=14(萬元)【例2—5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額?！窘馕觥慨斊诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=200x(17%—13%)=8(萬元)當期應(yīng)納稅額=100x17%—(68—8)—5=17—60—5=—48(萬元)出口貨物“免、抵、退”稅額=200x13%=26(萬元)按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時：當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額即該企業(yè)當期應(yīng)退稅額=26(萬元)當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額該企業(yè)當期免抵稅額=26—26=0(萬元)6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22(48—26)萬元。(2)如果出口企業(yè)有進料加工業(yè)務(wù)，“免、抵、退辦法計算步驟為七步，公式如下：第一步一計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：第二步一IJ稅：計算不得免征和抵扣稅額：第三步一氐稅：計算當期應(yīng)納增值稅額第四步一計算免抵退稅額抵減額第五步 算尺度：計算免抵退稅額第六步一一比較確定應(yīng)退稅額第七步一定免抵稅額【例2—6】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的，免、抵、退”稅額?！窘馕觥棵獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格、(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅稅率)=100x(17%—13%)=4(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價＜外匯人民幣牌價x(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200x(17%—13%)—4=8—4=4(萬元)當期應(yīng)納稅額=100x17%—(34—4)—6=17—30—6=—19（萬元）（4） 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料、材料出口貨的退稅稅率=100x13%=13（萬元）（5） 出口貨物，免、抵、退”稅額=200x13%—13=13（萬元）（6） 按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時：當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅=13（萬元）（7） 當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額當期該企業(yè)免抵稅額=13—13=0（萬元）（8） 8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19—13）。【例題】（2006年）某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的專用發(fā)票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。當月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8）,該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（）。A.75.4萬元 B.100.9萬元C.119.6萬元 D.137.7萬元【答案】A【解析】根據(jù)“免、抵、退'的計算方法，當期不予抵扣或退稅的稅額=115x8x（17%—13%）=36.8（萬元）；應(yīng)納增值稅=150x17%一（137.7—36.8）=—75.40（萬元）；免抵退稅額=115x8x13%=119.60（萬元）；應(yīng)退稅額=75.40（萬元）。【2005年考題——綜合題——節(jié)選】某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（出口產(chǎn)品企業(yè)）2004年度有關(guān)經(jīng)營情況如下（部分資料）：（1） 1——12月取得境內(nèi)產(chǎn)品銷售收入3000萬元（12月份200萬元）、取得出口產(chǎn)品銷售收入5000萬元（12月份600萬元），增值稅稅率17%，退稅率13%；企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的非獨立核算的賓館，全年分別取得餐飲收入90萬元、歌廳收入40萬元；（2） 12月份外購原材料取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元、增值稅85萬元；接受某公司捐贈貨物一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元；要求：（1）計算2004年12月出口貨物應(yīng)退的增值稅：（2）計算2004年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（1） 【答案】當期免抵退稅不得抵扣稅額=600x（17%—13%）=24（萬元）當期應(yīng)納增值稅=200、17%—（85+8.5—24）=—35.5（萬元）免抵退稅額=600x13%=78（萬元）應(yīng)退增值稅=35.5（萬元）（2） 【答案】應(yīng)納營業(yè)稅=90x5%+40x20%=12.5（萬元）【2003年考題一綜合題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。要求：（1） 采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（2） 采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅?！敬鸢浮浚?）11月份①進項稅額：進項稅額合計=144.5+25.5X80%+5.1+（10+18）X7%=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500x（17%—15%）=10（萬元）應(yīng)納稅額=300x17%—（171.96—10）=—110.96（萬元）出口貨物'免抵退”稅額=500x15%=75（萬元）應(yīng)退稅額=75（萬元）留抵下月抵扣稅額=110.96—75=35.96（萬元）（2）12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20%,料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：采用“免、抵、退'法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。【答案】免稅進口料件組成價=（300+50）x（1+20%）=420（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減祝420x（17%—15%）=8.4（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600x（17%—