中外合作辦學(xué)項(xiàng)目扣繳非居民企業(yè)所得稅案例(山西國稅)

中外合作辦學(xué)工程扣繳

非居民企業(yè)所得稅案例山西省國家稅務(wù)局韓海金交流提綱一、案例提要二、案例過程三、政策依據(jù)和方法四、體會(huì)五、意見和建議第一局部案例提要在中外合作辦學(xué)工程中，中方合作辦學(xué)者向外方合作辦學(xué)者支付特許權(quán)性質(zhì)的注冊費(fèi)代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。第二局部案例過程2021年初，太原A學(xué)院因?qū)ν庵Ц杜c加拿大B學(xué)院聯(lián)合辦學(xué)的費(fèi)用，向太原市國稅局國際稅務(wù)管理處提出開具售付匯免稅證明的申請?！惨弧呈芾黹_具稅務(wù)證明申請，了解中、外合作辦學(xué)者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向支付人講解了辦理售付匯稅務(wù)證明的程序和要求。太原A學(xué)院按要求填寫了?效勞貿(mào)易等工程對外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請表?，并提供了有關(guān)中外合作辦學(xué)工程的協(xié)議書、境外機(jī)構(gòu)要求付費(fèi)的單據(jù)等資料。

太原A學(xué)院是公辦全日制普通本科院校。歷經(jīng)50多年的辦學(xué)歷程，學(xué)院現(xiàn)已成為以工為主，涵蓋工、理、經(jīng)、管、文、法六大學(xué)科門類的全日制普通高等院校。太原A學(xué)院加拿大B學(xué)院是大西洋加拿大地區(qū)最大的高等教育和職業(yè)技能訓(xùn)練中心之一，設(shè)有70多個(gè)全日制專業(yè)。該學(xué)院是加拿大社區(qū)學(xué)院聯(lián)合會(huì)成員，也是加拿大國際教育署和加拿大世界大學(xué)效勞中心的成員，它的課程為紐芬蘭—拉布拉多省以及加拿大政府成認(rèn)。加拿大B學(xué)院經(jīng)山西省教育廳批準(zhǔn)，2006年太原A學(xué)院開始了與加拿大B學(xué)院在?會(huì)計(jì)學(xué)?、?機(jī)械制造及自動(dòng)化?和?應(yīng)用電子技術(shù)?三個(gè)中外合作辦學(xué)工程，山西省教育廳對此中外合作辦學(xué)工程在國家教育部國際合作與交流司進(jìn)行了備案。2006年批準(zhǔn)三個(gè)專業(yè)方案內(nèi)招收高等職業(yè)教育專業(yè)?？粕?0人。中外合作辦學(xué)工程受理太原A學(xué)院的開具稅務(wù)證明申請后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仔細(xì)研讀了雙方的?合作交流協(xié)議書?〔以下簡稱協(xié)議〕?！捕逞凶x合作交流協(xié)議書，初步作出征稅判斷

加拿大B學(xué)院授權(quán)太原A學(xué)院使用其大綱、課程及資料，同時(shí)這些教育資源只用于對注冊學(xué)生的教學(xué)及輔導(dǎo)，為雙方共享，不可向第三方轉(zhuǎn)讓。協(xié)議第二條第一款在協(xié)議規(guī)定的有效期限內(nèi)，加拿大B學(xué)院擁有對大綱、課程以及資料的所有權(quán)、版權(quán)及知識(shí)產(chǎn)權(quán)，除非加拿大B學(xué)院書面同意，否那么所有的大綱、課程以及資料上應(yīng)標(biāo)有加拿大B學(xué)院的名稱或標(biāo)記。協(xié)議第五條第一款協(xié)議終止時(shí)，加拿大B學(xué)院應(yīng)將有關(guān)大綱、課程及資料送還到加拿大B學(xué)院本部，送還時(shí)應(yīng)保證其從加拿大B學(xué)院拿到時(shí)的狀態(tài)，加拿大B學(xué)院接受合理的變舊及撕裂。協(xié)議第五條第七款太原A學(xué)院每年為每一個(gè)注冊學(xué)生向加拿大B學(xué)院支付400美元的注冊費(fèi)用。協(xié)議第六條第三款太原A學(xué)院向加拿大B學(xué)院支付的注冊費(fèi)用屬于特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)依法代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。初步征稅判斷我們將此案例及時(shí)向總局作了匯報(bào)?？偩种甘炯s談中方合作辦學(xué)者，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)的初步征稅判斷，如加拿大B學(xué)院不同意，那么請其說明注冊費(fèi)用的構(gòu)成?！踩臣s談中方合作辦學(xué)者，要求外方說明收入構(gòu)成經(jīng)向太原A學(xué)院經(jīng)辦人調(diào)查了解，該校通過這種合作，吸收了加方的教育理念，也吸引更多有出國留學(xué)意向的考生報(bào)考這些專業(yè)。而實(shí)際上該合作工程中加方只是提供了教學(xué)資料，不參與任何教學(xué)活動(dòng)，對學(xué)生畢業(yè)后出國升造沒有實(shí)質(zhì)性意義，加方的作用就是以轉(zhuǎn)讓教學(xué)大綱和教學(xué)資料的使用權(quán)，按每人每學(xué)年收取注冊費(fèi)用400美元。

太原A學(xué)院向加拿大B學(xué)院轉(zhuǎn)述了中方稅務(wù)機(jī)關(guān)的初步征稅意見，外方研究后，沒有提出異議。從境外機(jī)構(gòu)出具的發(fā)票上看，本次支付涉及2007、2021年兩個(gè)學(xué)年三個(gè)專業(yè)在冊的878人次，實(shí)際支付注冊費(fèi)用35.12美元。太原A學(xué)院辦理了扣繳義務(wù)登記,并填寫了?扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表?，按當(dāng)日匯率，申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅23.99萬元，并于當(dāng)日入庫?！菜摹畴p方達(dá)成共識(shí)，稅款征繳入庫第三局部政策依據(jù)和方法1、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?2、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?3、?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法〉的通知?〔國稅發(fā)〔2021〕3號(hào)〕〔一〕政策依據(jù)研讀合作交流協(xié)議書約談扣繳義務(wù)人要求外方舉證〔二〕方法第四局部體會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，教育也在走向國際化。在我們看好國外先進(jìn)的教育資源的同時(shí)，國外也看中了我國廣闊的教育市場。在大量的中外合作辦學(xué)活動(dòng)中，涉及到大量的非居民稅收問題，應(yīng)該引起我們每一名非居民稅收管理工作者的高度關(guān)注。第五局部意見和建議根據(jù)?中外合作辦學(xué)條例?和?中外合作辦學(xué)條例實(shí)施方法?，中作合作辦學(xué)活動(dòng)分為中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和中外合作辦學(xué)工程。中外合作辦學(xué)活動(dòng)

從是否具有法人資格來劃分，中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)分為具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)從中外合作辦學(xué)者是否要求取得合理回報(bào)來劃分，中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)分為要求取得合理回報(bào)的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和不要求取得合理回報(bào)的的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)根據(jù)?中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例?的規(guī)定，享受國家給予民辦學(xué)校的扶持與獎(jiǎng)勵(lì)措施。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)中外合作辦學(xué)工程是指中國教育機(jī)構(gòu)與外國教育機(jī)構(gòu)以不設(shè)立教育機(jī)構(gòu)的方式，在學(xué)科、專業(yè)、課程等方面，合作開展的以中國公民為主要招生對象的教