稅收概論 課件帶復(fù)習(xí)

稅收及其

存在的必要性稅收的產(chǎn)生與發(fā)展一、稅收的產(chǎn)生

稅收是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生。

原始社會(huì)末期：生產(chǎn)力的發(fā)展出現(xiàn)剩余產(chǎn)品逐漸出現(xiàn)了私有制—階級維護(hù)階級統(tǒng)治的機(jī)關(guān)—國家國家要生存，國家機(jī)器要運(yùn)轉(zhuǎn)，就需要掌握一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，需要將一部分社會(huì)財(cái)富集中到國家手中，于是就產(chǎn)生了稅收稅收的產(chǎn)生，取決于相互制約著的兩個(gè)前提條件：一是國家的產(chǎn)生——客觀條件二是私有制的出現(xiàn)——經(jīng)濟(jì)條件稅收的發(fā)展1.征收形式的發(fā)展變化以實(shí)物形式為主奴隸社會(huì)和封建社會(huì)初期實(shí)物和貨幣并存明朝開始實(shí)行正稅折銀征收以后，我國貨幣稅的基礎(chǔ)正式奠定下來貨幣繳納形式商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天2.征稅權(quán)力的發(fā)展變化大體可以分為四個(gè)發(fā)展時(shí)期：（1）自由納貢時(shí)期（2）承諾時(shí)期（3）專制課征時(shí)期（4）立憲課稅時(shí)期（1）自由納貢時(shí)期。在奴隸社會(huì)時(shí)期，國家的收入主要來自諸侯自由貢獻(xiàn)的物品和勞力。

（2）承諾時(shí)期。隨著國家的發(fā)展，君權(quán)的擴(kuò)大，財(cái)政開支和王室費(fèi)用都隨之增加。單靠自由納貢已難以維持，于是封建君主設(shè)法增加收入。特別是遇有戰(zhàn)爭等特別需要時(shí)，國君更需要增加臨時(shí)收入以應(yīng)急需。當(dāng)時(shí)，由于領(lǐng)地經(jīng)濟(jì)仍處主導(dǎo)地位，王權(quán)有一定的限制，課征新稅或開征臨時(shí)稅，需要得到由封建貴族、教士及上層市民組成的民會(huì)組織的承諾。主體稅種的發(fā)展變化（1）以古老的簡單直接稅為主的稅收制度在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，由于自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，商品貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，統(tǒng)治者只采取直接對人或?qū)ξ镎魇盏暮唵沃苯佣悺?/p>

如人頭稅，按人口課征；土地稅按土地面積或土地生產(chǎn)物課征；對各種財(cái)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅，如房屋稅等。當(dāng)時(shí)雖然也有對城市商業(yè)、手工業(yè)及進(jìn)出口貿(mào)易征收營業(yè)稅、物產(chǎn)稅、關(guān)稅，但為數(shù)很少，在稅收中不占重要地位。2）以商品和勞務(wù)稅為主的稅收制度進(jìn)入資本主義社會(huì)以后，商品經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)，簡單的稅制已不能滿足財(cái)政的需要。

對商品和勞務(wù)課征的商品和勞務(wù)稅的發(fā)展形成了以商品和勞務(wù)稅為主的稅收制度。

（3）以所得稅為主的稅收制度

18世紀(jì)末，英國為戰(zhàn)時(shí)軍費(fèi)的需要首創(chuàng)所得稅。以后時(shí)征時(shí)停，直至1842年確定所得稅為永久性稅種。以后各國先后仿效，逐漸使所得稅在現(xiàn)代資本主義國家稅收收入中占主要地位。

（4）以商品和勞務(wù)稅與所得稅并重的稅收制度

這種稅收制度，在發(fā)展中國家比較普遍，通常商品和勞務(wù)稅比重較大。自增值稅被開征以來，發(fā)達(dá)國家商品和勞務(wù)稅的比重有不斷提高的趨勢。

4.地位和作用的發(fā)展變化籌集資金滿足國家各項(xiàng)支出的需要籌集資金滿足國家各項(xiàng)支出的需要調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段稅收存在的必要性滿足社會(huì)公共需要所以，從根本上說，稅收的存在是由社會(huì)公共需要決定的。社會(huì)公共需要概述社會(huì)需要私人個(gè)別需要社會(huì)公共需要公共物品及其提供方式1.公共物品的概念及其主要特征公共物品是指滿足社會(huì)公共需要的產(chǎn)品和服務(wù)。公共物品與私人物品的區(qū)別：公共物品：具非競爭性和非排他性。私人物品：具競爭性和排他性。公共物品的非排他性意味著可能形成“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象，即消費(fèi)者追求私利的心理將使其選擇不由自己為提供公共物品而付費(fèi)?！肮脖瘎　?。稅收在國家取得經(jīng)濟(jì)資源方面具有明顯的優(yōu)勢國家取得經(jīng)濟(jì)資源常用方式有：1.政府收費(fèi)2.債務(wù)收入3.稅收收入4.發(fā)行貨幣等我國學(xué)者關(guān)于稅收根據(jù)的主要理論：1.國家最高所有權(quán)說：認(rèn)為“無論哪一個(gè)階級的國家，在財(cái)政關(guān)系中都是以最高所有者的身份出現(xiàn)的……”，因此，稅收的依據(jù)就是最高所有權(quán)。2.國家政治權(quán)力說：認(rèn)為國家是一個(gè)階級壓迫另一個(gè)階級的工具；國家不參與社會(huì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，但為了滿足其行使職能的物質(zhì)需要，卻要參與社會(huì)產(chǎn)品的分配；國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的依據(jù)就是其政治權(quán)力。國家社會(huì)職能說認(rèn)為稅收屬于再生產(chǎn)中的產(chǎn)品分配，參與分配的依據(jù)只能是參與生產(chǎn)；國家是以執(zhí)行社會(huì)職能、為生產(chǎn)提供必要的外部條件的形式參與生產(chǎn)的。因此，稅收的依據(jù)只能是國家的社會(huì)職能。第三節(jié)稅收的概念和特征一、稅收定義（tax）稅收是國家為了滿足社會(huì)公共需要，以其社會(huì)職能為依據(jù)參與社會(huì)成員收入分配，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收特征（稅收“三性”）強(qiáng)制性無償性（取之于民，用之于民）固定性1.稅收產(chǎn)生的兩個(gè)前提條件是什么？2.稅收發(fā)展過程中，其征收形式和主體稅種是如何變化的？3.簡述稅收存在的必要性。4.國家征稅的依據(jù)是什么？5.什么是稅收？其特征有哪些？

稅收要素

與稅收分類3.稅收的標(biāo)準(zhǔn)稅收標(biāo)準(zhǔn)是指稅額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。稅額等于稅基乘稅率。稅額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，包括稅基與稅率兩個(gè)方面。

從經(jīng)濟(jì)角度來說，稅基是征稅對象的數(shù)量。

從法律角度說，稅基是計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。它表明國家按什么征稅——計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。有實(shí)物單位與價(jià)值單位兩種形式。法定稅基與征稅對象數(shù)量的聯(lián)系與區(qū)別：二者的聯(lián)系：法定稅基以征稅對象的數(shù)量為基礎(chǔ)。二者的區(qū)別：（1）計(jì)量單位不完全相同。同一征稅對象，其數(shù)量可用實(shí)物的或價(jià)值的不同計(jì)量單位來表示，如應(yīng)稅煤炭的數(shù)量既可用實(shí)物量“噸”來表示，也可用價(jià)值量“元”來表示。而稅基只能用其中某一確定的計(jì)量單位來表示。（2）在計(jì)量單位相同的情況，二者的數(shù)量可以不完全相同。這主要是由起征點(diǎn)和免征額兩個(gè)原因造成的。起征點(diǎn)是征稅對象數(shù)量所達(dá)到的應(yīng)當(dāng)征稅的界限。征稅對象數(shù)量達(dá)不到起征點(diǎn)的，不征稅。在這種情況下，稅基為零。征稅對象數(shù)量達(dá)到并超過起征點(diǎn)的，按全部數(shù)額征稅。在這種情況下，稅基為征稅對象的全部數(shù)額。免征額：是準(zhǔn)予從征稅對象數(shù)量中扣除的免予征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)量小于免征額時(shí)，不征稅。在這種情況下，稅基為零。征稅對象數(shù)量超過免征額時(shí)，只就超過的部分征稅。在這種情況下，稅基為征稅對象數(shù)量超過免征額的部分。經(jīng)濟(jì)角度的稅率：從經(jīng)濟(jì)角度說，稅率是稅額占收入的比率，通常稱稅收負(fù)擔(dān)率。具體分為宏觀稅率與微觀稅率。（第四章介紹）

從法律角度說，稅率是計(jì)算稅額的比率，通常稱作法定稅率或名義稅率。法定稅率與稅收負(fù)擔(dān)率的主要區(qū)別：（1）納稅人與負(fù)稅人不一致。法定稅率是針對納稅人而言的，稅收負(fù)擔(dān)率是針對負(fù)稅人而言的。（2）法定稅基與經(jīng)濟(jì)稅基不一致。法定稅基是計(jì)算應(yīng)納稅的額的基數(shù)，經(jīng)濟(jì)稅基是納稅人的全部收入。二者的差額為免征額。如中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對工資、薪金所得征稅免征額為每月3500元，法定稅基為500元時(shí)，經(jīng)濟(jì)稅基為4000元。（3）應(yīng)納稅額與實(shí)納稅額不一致。二者的差額為減稅額或免稅額稅收實(shí)體法要素從法學(xué)的角度，稅法按照內(nèi)容的不同可分為:稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收處罰法和稅務(wù)行政法。稅收實(shí)體法:是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。人們在實(shí)際工作中所說的稅收要素，通常專指稅收實(shí)體法要素，又稱稅制要素。具體包括以下主要內(nèi)容：納稅人納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

納稅人可以是自然人，也可以是法人。與納稅人有關(guān)的概念：（1）負(fù)稅人（2）扣繳義務(wù)人，即在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣、代收稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。課稅對象課稅對象是指對什么征稅，即征稅的目的物。

與課稅對象相關(guān)的稅收術(shù)語：（1）稅源。稅源是指稅款的最終來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。（2）稅目。是對課稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目，它是征稅范圍的具體體現(xiàn)。（3）計(jì)稅依據(jù)。是征稅對象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。課稅對象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是量的方面對征稅所作的規(guī)定。稅率稅率是稅額與征稅對象之間的比例。它是計(jì)算稅額的尺度，反映征稅的深度。稅率的高低直接關(guān)系到國家的財(cái)政收入和納稅人負(fù)擔(dān)水平，是國家稅收政策的具體體現(xiàn)，為稅收制度的中心環(huán)節(jié)。名義稅率和實(shí)際稅率：名義稅率：是稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對象的比例，即：名義稅率=應(yīng)納稅額÷征稅對象

實(shí)際稅率：是實(shí)納稅額與實(shí)際征稅對象的比例，即實(shí)際稅率=實(shí)納稅額÷實(shí)際征稅對象我國現(xiàn)行稅率分為三種形式：（1）比例稅率

比例稅率是應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量的比例關(guān)系。這種稅率，不因征稅對象數(shù)量多少而變化——相對于累進(jìn)稅率。如增值稅，對納稅人生產(chǎn)銷售的一般商品征收17%的增值稅。我國現(xiàn)行稅率分為三種形式：單一比例稅率比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便，利于稅收征管?？烧{(diào)動(dòng)納稅人的生產(chǎn)積極性。所以，在流轉(zhuǎn)稅的征收中往往使用比例稅率。缺點(diǎn)：對收入的調(diào)節(jié)效果欠佳，且有悖于量能納稅的原則，還顯示出累退的性質(zhì)。定額稅率按課稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定一個(gè)固定的稅額。例如：氣油0.2元/升；卷煙150元/標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便，而且不受價(jià)格變動(dòng)的影響，不要求較高的征收管理水平。缺點(diǎn)：負(fù)擔(dān)不盡合理，因而只適用于特殊的稅種。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。（1）一次課征制：一個(gè)稅種只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的，這樣稅源集中，可以避免重復(fù)征稅。如我國消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)一般為生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但金銀首飾的納稅環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)。（2）兩次課征制：一個(gè)稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅的。（3）多次課征制：一個(gè)稅種在商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅的。如商品課稅“道道征稅”納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是納稅人實(shí)際繳納稅款的地點(diǎn)。每一稅種都規(guī)定有具體的納稅地點(diǎn)。一般來說，它和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的，在某種情況下，納稅地點(diǎn)和納義務(wù)發(fā)生地是不一致的，比如，與總公司不在同一地點(diǎn)的分公司的利潤在總公司匯總繳納所得稅。減稅、免稅減稅、免稅是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。減稅是對應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。與減免稅相關(guān)的術(shù)語：

起征點(diǎn)：是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。

免征額：是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。1.經(jīng)濟(jì)意義上的稅收要素有哪些？2.區(qū)別納稅人與負(fù)稅人、起征點(diǎn)與免征額。3.法定稅率的形式有哪些？各自的主要作用是什么？4.累進(jìn)稅率如何計(jì)算？5.常見的稅收分類方法有哪些？根據(jù)不同的分類方法，稅收是如何分類的？

稅收的職能與原則稅收的職能一、稅收職能的決定因素1.稅收的固有功能（1）形成國家的財(cái)政收入。（2）影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，國家的職能不同，行使職能的需要不同，稅收的職能也不同。職能：事物本身具有的作用、功能。稅收制度稅收所具有的職能，是通過稅收制度來實(shí)現(xiàn)的。稅收制度，是指一個(gè)國家開征哪些稅，每種稅對什么征收、由誰繳納以及按什么繳納和繳納多少。各國的稅收制度不同，一方面反映著稅收的職能不同，另一方面產(chǎn)生的作用也不同。稅收作用：就是稅收與社會(huì)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合所產(chǎn)生的效果。要正確發(fā)揮稅收的職能，產(chǎn)生良好的稅收作用，必須建立完善的稅收制度。市場經(jīng)濟(jì)下的稅收職能1.財(cái)政收入職能

是指稅收所具有的取得財(cái)政收入，滿足國家行使職能物質(zhì)需要的能力。2.社會(huì)政策職能

是指稅收所具有的調(diào)節(jié)財(cái)富分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的能力。

3.經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能

是指稅收所具有的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、保持經(jīng)濟(jì)效率和穩(wěn)定增長的能力。

稅收原則一、稅收原則的含義稅收原則是制定、評價(jià)稅收制度和稅收政策的基本準(zhǔn)則或指導(dǎo)思想，也是稅收執(zhí)行職能中處理所涉及的各種問題的準(zhǔn)則。稅收原則反映了一定時(shí)期、一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下的治稅思想。稅收四原則A.平等原則：B.確實(shí)原則：C.便利原則：D.最少征收費(fèi)用原則：平等原則：指國民應(yīng)按其在國家保護(hù)下所獲收入的多少來確定納稅的數(shù)額。確實(shí)原則：指國民應(yīng)納稅額及繳納方式（時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)等），都應(yīng)清楚明確，不要輕易變動(dòng)。便利原則：指政府征稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方法等應(yīng)盡量從簡，讓納稅人感到便利。最少費(fèi)用原則：指稅務(wù)部門征稅時(shí)所消耗的費(fèi)用應(yīng)減少到最低程度，使國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額最小。收入充足原則---稅收收入應(yīng)能充分滿足國家財(cái)政支出不斷增長的需要。收入彈性原則---即稅收收入要有彈性，要能夠隨國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增長，并隨財(cái)政支出的變化做出相應(yīng)的調(diào)整。國家征稅不能阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（稅源選擇+稅種選擇）慎選稅源原則：稅源的選擇應(yīng)有助于保護(hù)資本，不應(yīng)阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。慎選稅種原則：稅種的選擇應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。即稅種最好選擇不易轉(zhuǎn)嫁的所得稅，使稅收負(fù)擔(dān)歸于應(yīng)該負(fù)擔(dān)稅收的人。社會(huì)正義原則稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)普遍和平等地分配給各個(gè)階級、階層和納稅人。（普遍+平等）普遍原則：稅負(fù)應(yīng)遍及每一個(gè)社會(huì)成員，人人有納稅義務(wù)。（對一切有收入的國民，都要普遍征稅）平等原則：應(yīng)根據(jù)納稅能力的大小征稅，通過累進(jìn)稅、免稅等措施，達(dá)到社會(huì)正義目標(biāo)。稅務(wù)行政原則稅法的制定與實(shí)施都應(yīng)便于納稅人納稅。（確實(shí)+便利+最少費(fèi)用）確定原則：稅收法令確定無疑，且不得任意變更，并明確告知納稅人。（納稅的時(shí)間、方式和數(shù)量等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚）便利原則：征稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方式等盡量簡便，應(yīng)從方便納稅人的角度出發(fā)。節(jié)省原則：即征收管理的費(fèi)用應(yīng)力求節(jié)省。瓦格納的原則要比斯密的完善：瓦格納的原則要求稅收收入既要充分，又要根據(jù)收入、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化而富有彈性。瓦格納首先明確提出以國民經(jīng)濟(jì)作為課稅原則，要求政府在課稅的過程中，要注意保護(hù)稅本，培植稅源。所以，瓦格納的一些思想為以后的稅收理論發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。（1）效率原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。（2）公平原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。（3）穩(wěn)定原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。橫向公平：納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅收?？v向公平：納稅能力不同的人應(yīng)繳納不同的稅收。受益原則和納稅能力原則比較受益原則和納稅能力原則各有其優(yōu)點(diǎn)，但這兩種原則都不能單獨(dú)解釋稅制設(shè)計(jì)的全部問題，也不能單獨(dú)地實(shí)現(xiàn)稅收政策的全部職能。因此，公平的稅收制度的設(shè)計(jì)有賴于兩個(gè)原則的配合使用。稅收的財(cái)政原則包含：①充分原則是指稅收應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)檎顒?dòng)提供充足的資金，保證政府提供公共服務(wù)的需要。②彈性原則是指稅收收入應(yīng)當(dāng)能夠隨著國民收入的增長而增長，以滿足長期的公私產(chǎn)品組合效率的要求。對消費(fèi)者來說，商品課稅會(huì)帶來兩種效應(yīng)：◆收入效應(yīng)指課稅使消費(fèi)者的實(shí)際購買力下降，從而在商品相對價(jià)格不變的條件下所導(dǎo)致的購買量變動(dòng)?！籼娲?yīng)指在效用不變的前提下，因商品相對價(jià)格變動(dòng)，使消費(fèi)者更多購買變得便宜的商品，而減少購買變得相對較貴的商品。④稅收成本的決定因素

稅收環(huán)境指影響稅制正常運(yùn)行的各種外部條件，如收入申報(bào)制度、財(cái)產(chǎn)登記制度、結(jié)算制度、計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度、財(cái)會(huì)建賬狀況、公民納稅意識、法治化程度等。

稅收制度一般說來，商品稅、財(cái)產(chǎn)稅的稅收成本低于所得稅，從量稅的稅收成本低于從價(jià)稅，比例稅的稅收成本低于累進(jìn)稅，公司稅的稅收成本低于個(gè)人稅。此外，中央集中管理的稅收成本低于分級分散管理的；單一環(huán)節(jié)的稅收比多環(huán)節(jié)的稅收成本低等。1.市場經(jīng)濟(jì)下，稅收職能有哪些？2.什么是基尼系數(shù)？3.什么是稅收原則？簡述其演化過程。4.如何衡量納稅人的納稅能力？5.簡述稅收公平與效率原則的含義及其內(nèi)容。第四章一、稅收負(fù)擔(dān)及其衡量指標(biāo)（一）稅收負(fù)擔(dān)的含義稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人因納稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。簡稱稅負(fù)。稅負(fù)水平的衡量指標(biāo)國家職能的大小國家為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，必須綜合運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)、法律以及行政手段，來強(qiáng)化宏觀調(diào)控體系。根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)情況，采取不同的稅收政策。如果政府對社會(huì)資源支配程度高，必然體現(xiàn)為政府活動(dòng)范圍廣，規(guī)模大，造成國家財(cái)政支出的增加，進(jìn)而導(dǎo)致稅率的提高。拉弗曲線給予我們的三點(diǎn)啟示：1.高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率2.取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率3.保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一個(gè)重要條件一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。2.稅收歸宿：是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。\3.理解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)注意的幾個(gè)問題（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的分離。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價(jià)格變化實(shí)現(xiàn)的。（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動(dòng)行為。（4）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是合法的。（1）逃稅：是指納稅人已不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。（2）避稅：是指納稅人設(shè)法躲避納稅之意，它是納稅人利用稅制的漏洞或缺陷，在納稅之前，采取合法途徑而躲避或減輕納稅義務(wù)的行為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與避稅的不同點(diǎn)：①避稅是在稅前進(jìn)行的，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在稅后進(jìn)行的；②避稅減少財(cái)政收入，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不減少財(cái)政收入；③稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對價(jià)格體系產(chǎn)生直接影響，而避稅則沒有；④稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對納稅人不利時(shí)，他會(huì)放棄轉(zhuǎn)嫁，而避稅沒有這種情況。1.什么是稅收負(fù)擔(dān)？其衡量指標(biāo)有哪些？2.影響稅負(fù)的因素有哪些？3.什么是拉弗曲線？它給了我們什么啟示？4.什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁？常見方式有哪些？5.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件有哪些？稅收制度稅收制度（稅制）的概念一種理解：稅收制度是指國家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅制=各種稅收法令+征收管理辦法強(qiáng)調(diào)稅收工作規(guī)范和管理章程另一種理解：稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。稅制=不同稅種組成的稅收體系強(qiáng)調(diào)主體稅種的選擇和各種稅種的搭配稅制類型以稅種數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅制劃分為單一稅制和復(fù)合稅制。

1.單一稅制：是指一個(gè)國家的稅制由一類稅或少數(shù)幾個(gè)稅種（少數(shù)幾個(gè)稅種的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)完全相同）構(gòu)成。優(yōu)點(diǎn)：減少人民稅收負(fù)擔(dān)，課征方法簡單，征收費(fèi)用少。缺點(diǎn)（1）從財(cái)政角度看，單一稅種不能充分保證國家財(cái)政收入，且收入彈性小，不能適應(yīng)國家財(cái)政需要的變化，且容易逃稅，又無法以其他稅種來彌補(bǔ)。（2）從社會(huì)角度看，任何單一稅制都不能普及于一切人和物，不易達(dá)到普遍公平的課稅原則，容易激化社會(huì)矛盾。（3）從經(jīng)濟(jì)角度看，易使稅源，扭曲資源的有效配置，阻礙經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。2.復(fù)合稅制：是指一個(gè)國家稅制由多個(gè)稅類的多個(gè)稅種組成。實(shí)行復(fù)合稅制的必要性：（1）可使稅收保持適度規(guī)模（2）可使稅收負(fù)擔(dān)公平分配（3）可使稅收在多方面對經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)整作用目前世界各國的稅制結(jié)構(gòu)模式大體分為三種類型：（1）以商品勞務(wù)稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)模式；（2）以所得稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)模式；（3）以商品勞務(wù)稅與所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。遵循的基本原則1.加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能；2.體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭；3.發(fā)揮稅收對個(gè)人收入和地區(qū)發(fā)展的的調(diào)節(jié)作用；4.貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)、快速、健康發(fā)展；5.簡化、規(guī)范稅制。取消和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)的稅種，合并重復(fù)的稅種，開征必要的新稅種；6.保持原有的稅負(fù)總水平；7.嚴(yán)格控制優(yōu)惠減免政策。1.什么是稅制？有哪些類型？2.為什么各國均采用復(fù)合稅制？3.一國稅制的發(fā)展變化主要體現(xiàn)在什么地方？4.為什么我國近年來先后對消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等進(jìn)行了調(diào)整？

我國的稅收制度一、商品課稅概述（一）商品課稅的概念：是指以生產(chǎn)、消費(fèi)的商品或提供的勞務(wù)為課稅對象而征收的一類稅。商品課稅在我國習(xí)慣稱其為流轉(zhuǎn)稅，早在周代就已有“關(guān)市之征”。在大多數(shù)發(fā)展中國家，商品課稅是其主體稅類。商品課稅的特點(diǎn)：1.課征及稅收負(fù)擔(dān)普遍，課稅隱蔽。2.以商品或非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。3.以比例稅率為主，便于征管。4.全環(huán)節(jié)征稅（道道征稅）。5.有利于實(shí)施區(qū)別對待政策。3.增值稅的類型1）生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款。就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅。優(yōu)點(diǎn)：稅基較寬，易于取得財(cái)政收入；資本有機(jī)構(gòu)成低行業(yè)和勞動(dòng)密集型生產(chǎn)有利。缺點(diǎn)：稅基中含有折舊，存在重復(fù)征稅問題。不具有刺激投資的功效。收入型增值稅只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分。就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，故稱收入型增值稅。缺點(diǎn)：由于折舊不是一次完成的，因而難以采用發(fā)票抵扣稅款制度，因此，很少有國家使用這種方法計(jì)算增值稅。消費(fèi)型增值稅允許一次全部扣除當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅商品的固定資產(chǎn)價(jià)款。就整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)而言，計(jì)稅依據(jù)只包括消費(fèi)價(jià)值部分，故稱消費(fèi)型增值稅。優(yōu)點(diǎn)：只對消費(fèi)征稅，有利于抑制消費(fèi)；有利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步；徹底消除重復(fù)征稅，并使出口退稅更徹底。缺點(diǎn)：稅基窄，提供財(cái)政收入方面不如前兩類潛力大；穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能較差。增值稅的主要內(nèi)容（1）納稅人：銷售應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)人。（2）稅率：①基本稅率：為17%，除條例規(guī)定的適用低稅率和出口商品外，其他應(yīng)稅商品和勞務(wù)均適用。②低稅率：為13%，適用于糧食、自來水、圖書雜志以及農(nóng)藥、化肥等商品的課稅。③零稅率：為0%，適用于出口商品。零稅率：也是一種稅收優(yōu)惠，但它與免稅不同：它是指出口貨物稅率為零，即出口商品不但不必納稅，而且，在報(bào)關(guān)出口后，可以退還已繳納的全部稅款。不僅最后制成品是免稅的，而且制成品廠生產(chǎn)出口貨物所用的材料、半成品等也是不負(fù)擔(dān)稅款的。表現(xiàn)為出口退稅。某商場從長嶺電冰箱廠以每臺1000元的價(jià)格購進(jìn)冰箱，然后以每臺1500元銷售，請計(jì)算該商場應(yīng)繳納多少增值稅？（增值稅稅率為17%）計(jì)算如下：不含稅的銷售價(jià)格＝1500元÷（1＋17%）＝1500÷1.17=1282元應(yīng)納增值稅稅額＝1282元×17%－1000×17%＝217.94－170＝47.94元增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）道道征稅，但基本上不存在重復(fù)征稅。有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。（2）實(shí)行價(jià)外稅，有利于出口商品退稅。（3）實(shí)行憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的做法，具有內(nèi)在的自我控制機(jī)制。（4）有較好的收入彈性，有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定的取得財(cái)政收入。消費(fèi)稅1.含義：消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅。我國在1994年開征。2.特點(diǎn)：（1）征收范圍具有選擇性。（2）征收環(huán)節(jié)單一性。（3）一般不實(shí)行減免優(yōu)惠。（4）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅的課稅范圍主要考慮了以下幾個(gè)因素：流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降很多的產(chǎn)品；非生活必須品的一些高檔消費(fèi)品、奢侈消費(fèi)品；從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境方面的需要出發(fā)，不提倡也不宜過度消費(fèi)的一些消費(fèi)品；一些特殊的資源性消費(fèi)品。營業(yè)稅1.含義：是以納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)所取得的經(jīng)營額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。我國在新中國成立時(shí)就開征了此稅。1994年稅制改革后，它主要是對不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)征收的，是配合增值稅進(jìn)行調(diào)節(jié)的。關(guān)稅1.含義：是主權(quán)國家對進(jìn)出口國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。貨物：是指貿(mào)易性進(jìn)出口的商品。物品：是指非貿(mào)易性進(jìn)出口的商品。國境：指一個(gè)主權(quán)國家的領(lǐng)土范圍。關(guān)境：指執(zhí)行統(tǒng)一的關(guān)稅稅則法令的關(guān)稅領(lǐng)域。所得課稅一、所得課稅概述（一）概念：是以所得額為課稅對象而征收的一類稅。1798年首創(chuàng)于英國。（二）特征：1.稅源廣泛，稅收具有彈性。2.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，不影響商品的相對價(jià)格。3.稅負(fù)相對公平，具有較好的收入分配功能。4.有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。所得課稅的缺陷1.所得稅的稅源直接受企業(yè)利潤和人均收入水平的影響；2.所得稅的累進(jìn)課稅方法在一定程度上會(huì)壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮；3.凈所得的計(jì)算較困難。4.在采取申報(bào)法的情況下，易發(fā)生逃稅現(xiàn)象。5.征稅管理復(fù)雜，稅務(wù)成本較高。（一）企業(yè)所得稅1.含義：是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為課稅對象而征收的一種稅。2.納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人所得稅1.概念：是以個(gè)人所得為課稅對象而征收的一種稅。個(gè)人所得稅首創(chuàng)于1799年的英國。我國個(gè)人所得稅始創(chuàng)于1980年。2.納稅人居民：在中國境內(nèi)有長久性住所；在中國境內(nèi)無住所但居住滿一年非居民：上述條件都不具備城鎮(zhèn)土地使用稅1）含義：是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)按年征收的一種稅。我國1988年11月1日開征。目的是使人們節(jié)約使用土地，提高土地的使用效益；同時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)不同地區(qū)之間的土地級差收入。（2）課稅范圍：非農(nóng)業(yè)用地（3）計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際占用的土地面積。耕地占用稅：含義：是國家對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的一種稅。我國1987年4月1日開征。開征此稅的目的就是：節(jié)約使用耕地。契稅含義：契稅是在土地、房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)時(shí)，按當(dāng)事人雙方所訂契約產(chǎn)價(jià)的一定比例向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一次性稅收。納稅人：產(chǎn)權(quán)承受人。征稅范圍：國有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓；房屋買賣、贈(zèng)與、交換。稅率：3-5%3.遺產(chǎn)稅概念：是對財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)征收的一種稅。作用：（1）防止貧富過于懸殊，有利于社會(huì)公平和社會(huì)穩(wěn)定（2）鼓勵(lì)人們依靠勞動(dòng)致富，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步。（3）通過減免優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)公民向社會(huì)公益和慈善事業(yè)捐贈(zèng)的社會(huì)風(fēng)尚。（4）有利于完善稅制結(jié)構(gòu)，為國家增加財(cái)政收入。一、概念行為課稅是以納稅人的某些特定的行為為課稅對象而開征的一類稅。第四節(jié)行為課稅二、主要稅種1.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅2.印花稅3.屠宰稅4.筵席稅5.證券交易稅6.車輛購置稅印花稅含義：印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立、領(lǐng)受的憑證征稅的一種稅。征稅范圍：（1）各類合同；（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（3）營業(yè)帳簿；（4）權(quán)利許可證照；（5）經(jīng)財(cái)政部確定的其他憑證。納稅人：在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受上述憑證的單位和個(gè)人。稅率：（1）定額稅率：對營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照采用，每件5元；（2）比例稅率：其余的采用。特點(diǎn)：（1）征收簡便。納稅人按規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購花，自行貼花。（2）稅負(fù)很輕，懲罰重。最高稅率1‰。但對未貼、少帖或撕下重帖印花稅票者，可處偷逃稅款20倍以上或30倍以下的罰款。（3）不退稅，不抵用。筵席稅：是以筵席消行為為課稅對象，對舉辦筵席者征收的一種稅。1994年稅制改革后，此稅下放到地方，開征與否由各省人民政府決定。1.商品課稅的主要特點(diǎn)有哪些？2.簡述生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)3.所得課稅的主要特征是什么？4.增值稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的如何計(jì)算？5.資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的主要特征是什么

國際稅收一、國際稅收的產(chǎn)生國際稅收與國家稅收有著密切的內(nèi)在聯(lián)系，它的出現(xiàn)晚于國家稅收?？鐕n稅對象產(chǎn)生商品經(jīng)濟(jì)對商品流通的依賴性使資本主義商品流通范圍隨著資本主義生產(chǎn)的發(fā)展而日益擴(kuò)大，從國內(nèi)市場延伸到國際市場。因此，跨國課稅對象開始出現(xiàn)。2）存在重復(fù)征稅。在跨國所得和跨國財(cái)產(chǎn)的征稅上存在重復(fù)征稅問題。加重了跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響了國際貿(mào)易活動(dòng)的正常進(jìn)行。（3）國際逃稅和避稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。有關(guān)國家財(cái)政收入蒙受損失，國際競爭環(huán)境有失公平。國際稅收產(chǎn)生的前提條件：