淺談對(duì)小金庫(kù)的認(rèn)識(shí)

淺談對(duì)小金庫(kù)的認(rèn)識(shí)

近年來(lái)，國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)多次禁止銀行以任何名義和形式私下設(shè)立“個(gè)人賬戶(hù)”。然而，為了集體利益和個(gè)人利益，一些部門(mén)和部門(mén)無(wú)視國(guó)家法律法規(guī)，私設(shè)“個(gè)人賬戶(hù)”，轉(zhuǎn)移國(guó)家資金，占用國(guó)有資產(chǎn)，逃避?chē)?guó)家稅收，充滿(mǎn)個(gè)人口袋。一些銀企通過(guò)了賬戶(hù)外的貸款，導(dǎo)致政府資產(chǎn)的巨大損失，以及公眾的影響。個(gè)別單位屢禁不止、愈演愈烈,且資金數(shù)額大,來(lái)源五花八門(mén),手段更加隱蔽。筆者根據(jù)這幾年的工作經(jīng)驗(yàn),總結(jié)出銀行“小金庫(kù)”的表現(xiàn)形式及查處方法如下。一、個(gè)人銀行設(shè)立“個(gè)人基金”的形式1.同城人民往來(lái)、名義、私有化處理的存款利息商業(yè)銀行為了進(jìn)行跨系統(tǒng)資金清算在當(dāng)?shù)厝嗣胥y行都有帳戶(hù),商業(yè)銀行收到人民銀行劃付的存款利息時(shí),一方記“同城人民銀行往來(lái)”科目,另一方將其中部分利息進(jìn)銀行大帳作金融企業(yè)往來(lái)收入,另一部分通過(guò)專(zhuān)柜個(gè)人“臨時(shí)存欠”科目截留后,轉(zhuǎn)至以假名、化名開(kāi)設(shè)的活期儲(chǔ)蓄存折。2.貸款利息收入即將收取的正常貸款利息或超過(guò)正常貸款利率部分的高息或上浮利息收入不入帳,主要方式:分行本部收到貸款利息收入后借記有關(guān)存款科目,貸方不作銀行損益入帳,而是記入與下級(jí)支行的轄內(nèi)往來(lái);下面二級(jí)支行和辦事處收到銀行報(bào)單后借記轄內(nèi)往來(lái)、貸記活期儲(chǔ)蓄存款,將資金轉(zhuǎn)移到以化名開(kāi)設(shè)的活期儲(chǔ)蓄存折。3.“來(lái)”聯(lián)行如某分行將客戶(hù)進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)取得的匯兌收益,一部分按正常收入記入銀行大帳的“匯兌收益”帳戶(hù),另部分通過(guò)“聯(lián)行往來(lái)”科目劃轉(zhuǎn)至下級(jí)支行,表面來(lái)看,好象是下級(jí)行的資金,通過(guò)上級(jí)行進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài),但下級(jí)行收到這筆資金后,在記帳和做報(bào)表時(shí)放在聯(lián)行科目核算,這樣聯(lián)行的一來(lái)一往,單位軋差沖平,但在記入傳票時(shí)為混淆視線在收方和付方虛列客戶(hù)名稱(chēng),在檢查傳票時(shí)看不出聯(lián)行與客戶(hù)對(duì)應(yīng)的科目。實(shí)際上資金卻轉(zhuǎn)移到以假名開(kāi)設(shè)的活期存折中,形成銀行的帳外資金。4.簡(jiǎn)化出帳、留帳、留帳一是將保管箱租賃業(yè)務(wù)收入沒(méi)有列入財(cái)務(wù)大帳,另設(shè)帳戶(hù)存儲(chǔ),用于網(wǎng)點(diǎn)裝修;二是將代理業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)如代理房改辦業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、國(guó)債回購(gòu)手續(xù)費(fèi)、代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等手續(xù)費(fèi)收入、出租房屋的租金收入、處理固定資產(chǎn)變價(jià)收入等不入帳,以自辦公司的名義或盜用已銷(xiāo)戶(hù)企業(yè)名稱(chēng)開(kāi)設(shè)各類(lèi)帳戶(hù),或以化名存入活期儲(chǔ)蓄,以存折方式存放個(gè)人處形成“小金庫(kù)”。5.資金報(bào)出入庫(kù)一是借用某開(kāi)戶(hù)企業(yè)的存款帳戶(hù)和存款基數(shù),以補(bǔ)記存款利差的名義虛列利息支出,然后用支轄郵劃報(bào)單轉(zhuǎn)存儲(chǔ)蓄柜臺(tái)以化名形式存儲(chǔ);二是利用補(bǔ)提部分定期儲(chǔ)蓄存款和單位定期存款應(yīng)付利息的機(jī)會(huì)虛列利息支出,通過(guò)“轄內(nèi)往來(lái)”科目,將上劃當(dāng)天儲(chǔ)蓄利息支出報(bào)單數(shù)大于實(shí)際支出部分轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”;三是利用“應(yīng)付利息”科目紅字?jǐn)?shù)額較大的特點(diǎn),直接虛列利息支出,轉(zhuǎn)移資金。6.虛開(kāi)發(fā)票以被基金貸款占滿(mǎn)指標(biāo)由于銀行考核指標(biāo)不科學(xué),有些費(fèi)用指標(biāo)和固定資產(chǎn)指標(biāo)在年末沒(méi)有用完就作廢,銀行為了占滿(mǎn)指標(biāo),在年底虛開(kāi)發(fā)票以“會(huì)議費(fèi)”、“辦公費(fèi)”等名義,將資金套取后存在儲(chǔ)蓄帳戶(hù)中。有些不能開(kāi)票的大宗固定資產(chǎn)購(gòu)置支出,則采取虛列形式,將資金轉(zhuǎn)移帳外。二、從銀行轉(zhuǎn)移“小型金融部門(mén)”的各種方法1.違法行為大量研磨,審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)由于商業(yè)銀行在資金往來(lái)中存在很多的未達(dá)帳,其聯(lián)行科目猶如一個(gè)很大的蓄水池,月末乃至年末銀行總有余額,因此,要在成千上萬(wàn)的資金中找到違紀(jì)金額猶如大海撈針,加上舞弊手法十分隱蔽,審計(jì)一時(shí)很難查找。我們根據(jù)資金為主線延伸調(diào)查下屬支行在查找?guī)ね赓Y金方面取得了較好效果。2.客戶(hù)戶(hù)的查賬,難以查入客戶(hù)的賬戶(hù)由于銀行的客戶(hù)成千上萬(wàn),審計(jì)人員一時(shí)難辨真假。銀行通過(guò)其他往來(lái)科目轉(zhuǎn)移資金相對(duì)較容易發(fā)現(xiàn),但虛設(shè)客戶(hù)帳戶(hù)來(lái)存取資金便難以查到。如某商業(yè)銀行采用截留利息收入、虛列利息支出等手法將資金截留后先通過(guò)與下級(jí)行的轄內(nèi)往來(lái),將資金轉(zhuǎn)移到虛設(shè)“XX保險(xiǎn)公司”帳戶(hù),銀行將資金截留到該帳戶(hù)后,靜觀其變,時(shí)過(guò)一年二年再將資金轉(zhuǎn)移至以假名開(kāi)設(shè)的活期存折中形成銀行的帳外資金。3.虛設(shè)公司后銀行由于國(guó)家嚴(yán)禁銀行開(kāi)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體,銀行為方便其帳外經(jīng)營(yíng)和截留收入便采取虛設(shè)自辦公司的形式,這些公司基本上是屬于三無(wú)公司,無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、無(wú)稅務(wù)證、無(wú)人民銀行批準(zhǔn)的開(kāi)戶(hù)許可證,而公章和個(gè)人名章均為私刻。虛設(shè)公司后銀行將在大帳中截留的收入通過(guò)多次轉(zhuǎn)帳,將資金轉(zhuǎn)移到虛設(shè)的自辦公司。如某商業(yè)銀行虛列“XX財(cái)務(wù)公司”等6家虛假自辦公司,積聚銀行截留的帳外資金,進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)。4.將該公司的高息收入納入到讓第一種形式:商業(yè)銀行將截留的資金通過(guò)聯(lián)行往來(lái)科目劃入虛設(shè)或假借的XX公司帳號(hào),等需要使用資金時(shí)再?gòu)脑摴疽酝顿Y或貨款往來(lái)的名義將資金轉(zhuǎn)入銀行自辦公司或?qū)⒔亓舻馁Y金直接轉(zhuǎn)入自辦公司;第二種形式:銀行將大帳貸款的高息收入存入自辦公司帳上。自辦公司主要用于帳外放貸、購(gòu)置帳外固定資產(chǎn)、為行里員工發(fā)放獎(jiǎng)金。三、帳外資金管理1.密切關(guān)注聯(lián)行科目,不放過(guò)任何可疑線索。商業(yè)銀行中往來(lái)科目不少,如:“轄內(nèi)往來(lái)”、“匯出匯款”、“臨時(shí)存款”等等,而“轄內(nèi)往來(lái)”最容易做手腳,通過(guò)分行與下級(jí)行資金一來(lái)一往,轉(zhuǎn)移資金幾乎難以察覺(jué),審計(jì)人員應(yīng)在對(duì)該科目審計(jì)中特別注意與之對(duì)應(yīng)的利息收入、匯兌收益、上級(jí)行撥來(lái)資金。一但發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),應(yīng)以資金運(yùn)動(dòng)為主線,窮追不舍。另外,“匯出匯款和臨時(shí)存款”應(yīng)注意長(zhǎng)期應(yīng)付而未付的款項(xiàng)和大額提現(xiàn)的情況,看是否隱藏帳外資金現(xiàn)象。2.詳細(xì)審查業(yè)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)等科目。特別要注意年底發(fā)生的大宗費(fèi)用的真實(shí)性,根據(jù)銀行內(nèi)部控制制度的要求,檢查采購(gòu)合同、協(xié)議、支出發(fā)票,并延伸有關(guān)單位。特別是對(duì)于一些使用發(fā)票較多且控制相對(duì)較松的費(fèi)用,如印刷費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、安全防范費(fèi)、租賃費(fèi)、公雜費(fèi)等作為重點(diǎn);其次,應(yīng)關(guān)注用現(xiàn)金支付的、金額較大的、籠統(tǒng)以“辦公費(fèi)”、“修理費(fèi)”等名義開(kāi)具的而又沒(méi)有明細(xì)清單的發(fā)票以及所填內(nèi)容與開(kāi)票單位經(jīng)營(yíng)范圍不符的發(fā)票。3.檢查基建帳薄,深追基建資金的來(lái)源。商業(yè)銀行受固定資產(chǎn)和在建工程購(gòu)建指標(biāo)的限制,實(shí)際資金需求與購(gòu)建計(jì)劃的矛盾比較突出。審計(jì)中要仔細(xì)分析基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算資料,匡算資金總量,分析在建工程所列的預(yù)算建設(shè)資金是否足額,看其有無(wú)其他資金來(lái)源,有無(wú)存在一個(gè)基建項(xiàng)目設(shè)置兩套或幾套帳的現(xiàn)象,有無(wú)和別的銀行帳戶(hù)發(fā)生異常的資金往來(lái)。對(duì)在建工程以外的資金來(lái)源應(yīng)順著銀行帳戶(hù)進(jìn)行延伸檢查,從而找出“小金庫(kù)”等帳外資金。4.從銀行帳戶(hù)入手,審查企業(yè)是否存在帳外帳戶(hù)。在當(dāng)前審計(jì)工作普遍實(shí)行“承諾制”后,從銀行帳戶(hù)入手,是發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”線索的重要途徑。采用審計(jì)署開(kāi)發(fā)的通審軟件來(lái)關(guān)聯(lián)相關(guān)穿金戴銀的帳戶(hù),可以找到銀行自身帳戶(hù),同時(shí)也可通過(guò)調(diào)閱開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)登記表及單位存款預(yù)留銀行印鑒卡這些方法來(lái)發(fā)現(xiàn)銀行自身帳戶(hù),審查銀行是否存在未承諾的帳號(hào)。在審計(jì)中,審計(jì)人員可根據(jù)被審計(jì)單位提供的銀行帳戶(hù)以資金為主要線索查找違紀(jì)行為,而且可以發(fā)現(xiàn)其他未承諾的帳號(hào)。5.采用非常規(guī)手法,運(yùn)用“心理戰(zhàn)術(shù)”與被審計(jì)單位有關(guān)人員談話,迫使其主動(dòng)交待問(wèn)題。在掌握從其他途徑得來(lái)的線索的前提下,要求審計(jì)組直接找來(lái)有關(guān)人員談話,對(duì)其政策攻心,注意細(xì)心觀察談話人員的心理變化,做好談話筆錄,迫使其不堪承受心理上的壓力而交待出私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題,提供銀行帳戶(hù),然后分析銀行帳戶(hù)的資金來(lái)源及去向。但使用這種方法時(shí)一定要掌握初步的線索,千萬(wàn)不可在一點(diǎn)線索都不掌握的情況下盲目問(wèn)話。與被審計(jì)單位人員談話時(shí)應(yīng)當(dāng)由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員負(fù)責(zé)問(wèn)話。6.采用非常規(guī)方法突擊盤(pán)點(diǎn)。審計(jì)人員在事先未告知被審計(jì)單位有關(guān)職能部門(mén)的情況下,突然檢查現(xiàn)金。幾年來(lái),我們根據(jù)商業(yè)銀行特點(diǎn)發(fā)現(xiàn),商業(yè)銀行幾乎每個(gè)職能部門(mén)都有保險(xiǎn)柜,審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后如果逐個(gè)盤(pán)點(diǎn),將會(huì)打草驚蛇,因此應(yīng)在對(duì)方?jīng)]有時(shí)間轉(zhuǎn)移帳外資金的情況下,第一步,分成幾個(gè)小組同時(shí)分赴幾個(gè)最有可能存在“小金庫(kù)”的部門(mén),如財(cái)會(huì)處、行政處、辦公室、營(yíng)業(yè)部、零售業(yè)務(wù)處、信貸處等部門(mén),采用蓋有行政公章的封條,先將保險(xiǎn)柜封存。第二步,由有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員帶隊(duì),逐個(gè)盤(pán)點(diǎn),在對(duì)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)一定由出納或有關(guān)人員清點(diǎn),審計(jì)人員只監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)過(guò)程,同時(shí)還可以要求出納將保險(xiǎn)柜里所有票據(jù)和帳簿提供出來(lái),從中發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”。7.從銀行收發(fā)文入手,上下核對(duì),找出帳外固定資產(chǎn),尋找?guī)ね赓Y金突破點(diǎn)。針對(duì)金融機(jī)構(gòu)帳外資產(chǎn)比較多,審計(jì)人員在查帳時(shí)要注意帳外資產(chǎn)的蛛絲馬跡,發(fā)現(xiàn)線索一追到底。筆者介紹一種行之有效的方法,由于受固定資產(chǎn)指標(biāo)限制,往往金融機(jī)構(gòu)按上級(jí)行要求清理并帳的帳外資產(chǎn)上報(bào)數(shù)與批復(fù)數(shù)不一致,前者大于后者,我們可以調(diào)閱近幾年收文和發(fā)文登記簿,清理并帳的帳外資產(chǎn)上報(bào)數(shù),與上級(jí)行的批文進(jìn)行核對(duì),上下行文進(jìn)行核對(duì),再現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn),這樣不僅可以發(fā)現(xiàn)未并帳的固定資產(chǎn),還可以根據(jù)已并帳和未并帳的固定資產(chǎn)來(lái)追查資金來(lái)源,以資金為主線發(fā)現(xiàn)帳外資金。8.從自辦公司入手。盡管?chē)?guó)家要求金融機(jī)構(gòu)不能搞三產(chǎn),自辦公司要脫鉤,但由于歷史和客觀原因,仍保留部分自辦公司,且有些公司明脫暗不脫,我們從自辦公司入手,發(fā)現(xiàn)銀行通過(guò)自辦公司將銀行截留的資金帳外放貸;搞辦公樓和職工宿舍建設(shè);為行里職工發(fā)放獎(jiǎng)金;有些自辦公司采取“以租代購(gòu)”形式為銀行購(gòu)置電腦設(shè)備。因此通過(guò)自辦公司也較容易發(fā)現(xiàn)銀行違規(guī)形成的帳外資金。9.鼓勵(lì)舉報(bào),廣泛依靠群眾提供線索。由于一些單位“小金庫(kù)”掌握在少數(shù)個(gè)別人手中,管理不嚴(yán),亂支濫用,極容易產(chǎn)生矛盾,在群眾中影響極壞,被審計(jì)單位工作人員往往對(duì)其內(nèi)部的腐敗犯罪問(wèn)題知情較多,或掌握線索,而這些情況是正常審計(jì)工作中不能發(fā)現(xiàn)和了解的。審計(jì)組在進(jìn)點(diǎn)后應(yīng)及時(shí)公布舉報(bào)電話,舉報(bào)地址。以便知情人員及時(shí)安全地反映企業(yè)違法違規(guī)問(wèn)題。當(dāng)前,形形色色造假帳、私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題仍比較突出,作法越來(lái)越隱蔽,如果被審計(jì)單位提供什么資料就查什么,就帳查帳、查死帳,是很難查到較深、較隱蔽的問(wèn)題的,因此,檢查組對(duì)其審計(jì)時(shí),一要善于分析,積極開(kāi)動(dòng)腦筋,善于從事物的聯(lián)系中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,運(yùn)用矛盾的普遍性和特殊性的規(guī)律,抓住主要矛盾,主動(dòng)出擊,內(nèi)查外調(diào),才能揭露較深的問(wèn)題。二要摸清源頭,查明流向。被審計(jì)單位為使“小金庫(kù)”不被發(fā)現(xiàn),總是想方設(shè)法兜圈子,帳戶(hù)與帳戶(hù)之間、科目與科目之間、機(jī)構(gòu)與機(jī)構(gòu)之間相互劃轉(zhuǎn),致使審計(jì)人員千頭萬(wàn)緒,一時(shí)難以理清線索。因此,要求審計(jì)人員以資金運(yùn)動(dòng)為主線,發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡后抓住不放,一查到底。四、帳外資金管理方面“小金庫(kù)”形成的原因:1)由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展較快,固定資產(chǎn)受指標(biāo)控制,銀行只好在帳外購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn),采取各種形式積聚資金。2)商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)激烈,銀行吸收存款是一個(gè)重要而又艱巨的任務(wù),一方面國(guó)家三令五申嚴(yán)禁銀行高息攬存,一方面上級(jí)行考核下級(jí)行一個(gè)重要指標(biāo)就是存款,銀行只好變著法子,用帳外資金請(qǐng)客送禮、支付手續(xù)費(fèi),變相高息攬存。3)由于銀行現(xiàn)在的費(fèi)用指標(biāo),基本按照人均費(fèi)用水平和各行人數(shù)絕對(duì)額來(lái)控制,費(fèi)用普遍緊張,加之職工受攀比風(fēng)的影響,評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)的水平的一個(gè)重要方面就是給職工謀取多少福利,銀行負(fù)責(zé)人迫于這方面的壓力,采用各種形式截留收入,發(fā)放獎(jiǎng)金,這也是帳外資金屢查不絕的一個(gè)重要的原因。4)個(gè)別銀行負(fù)責(zé)人為了個(gè)人直接獲取好處,設(shè)立帳外帳。如有的行長(zhǎng)認(rèn)為帳內(nèi)貸款,國(guó)家控制較嚴(yán),手續(xù)復(fù)雜,設(shè)立“小金庫(kù)”帳外人情放貸,只是一個(gè)人說(shuō)了算,又可以提取現(xiàn)金,實(shí)在方便不少。銀行“小金庫(kù)”損害了國(guó)家利益,不僅造成國(guó)有資產(chǎn)流失,又嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,如果要完全杜絕帳外資金,必須采取以下措施:1.從根本上解決銀行費(fèi)用緊張現(xiàn)象,不斷完善工效掛鉤。下達(dá)費(fèi)用和固定資產(chǎn)指標(biāo)上考慮銀行業(yè)務(wù)需要,對(duì)于效益較好的金融機(jī)構(gòu)和創(chuàng)利大戶(hù)應(yīng)適當(dāng)傾斜。為防止突擊花錢(qián),應(yīng)允許指標(biāo)跨年度使用。2.上級(jí)行在下達(dá)存款、利潤(rùn)等考核指標(biāo)時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,綜合分析當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境。并將會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性納入銀行領(lǐng)導(dǎo)目標(biāo)考核之內(nèi)。3.完善商業(yè)銀行的內(nèi)部管理,建立稽核責(zé)任追究制度。一方面在稽核方式上,采取專(zhuān)項(xiàng)稽核和全面審計(jì)、常規(guī)稽核和風(fēng)險(xiǎn)稽核,事前、事中和事后稽核方式的相結(jié)合。在稽核手段上,要加快運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稽核的步伐,以提高稽核工作的科技含量。另一方面建立嚴(yán)格內(nèi)部稽核責(zé)任追究制度。盡管銀行稽核部門(mén)近幾年來(lái)人員、經(jīng)費(fèi)均