注冊會計師-審計-基礎練習題-第十九章審計報告-第五節(jié)非無保留意見審計報告

注冊會計師-審計-基礎練習題-第十九章審計報告-第五節(jié)非無保留意見審計報告[單選題]1.A和B注冊會計師是審計ABC公司2020年度財務報表項目合伙人。A和B注冊會計師在出具審計報告時，在審計（江南博哥）結論的底稿中草擬了下列表述，假設只存在這一情形，請代為作出專業(yè)判斷，出具何種類型的審計意見。公司2020年12月31日資產負債表中存貨的列示金額為X元。管理層根據成本對存貨進行計量，而沒有根據成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少X元。相應地，資產減值損失將增加X元，所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少X元、X元和X元。A和B出具的審計報告最有可能的是（?）。A.保留意見B.否定意見C.無保留意見D.強調事項正確答案：A參考解析：由于財務報表存在重大錯報而出具保留意見的審計報告。[單選題]2.A和B注冊會計師是審計ABC公司2020年度財務報表項目合伙人。A和B注冊會計師在出具審計報告時，在審計結論的底稿中草擬了下列表述，假設只存在這一情形，請代為作出專業(yè)判斷，出具何種類型的審計意見。我們于2020年1月接受ABC公司的審計委托，因而未能對ABC公司2019年初金額為X元的存貨和年末金額為X元的存貨實施監(jiān)盤程序。此外，我們也無法實施替代審計程序獲取充分、適當的審計證據。并且，ABC公司于2019年9月采用新的應收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導致應收賬款出現(xiàn)大量錯誤。截至審計報告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯誤，我們也無法實施替代審計程序，以對截至2019年12月31日的應收賬款總額X元獲取充分、適當的審計證據。因此，我們無法確定是否有必要對存貨、應收賬款以及財務報表其他項目作出調整，也無法確定應調整的金額。A和B出具的審計報告最有可能的是（?）。A.保留意見B.否定意見C.無保留意見D.無法表示意見正確答案：D參考解析：由于注冊會計師無法針對財務報表多個要素獲取充分、適當的審計證據而出具無法表示意見的審計報告。[單選題]3.2020年ABC公司通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對XYZ公司的控制權，因未能取得購買日XYZ公司某些重要資產和負債的公允價值，故未將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，而是按成本法核算對XYZ公司的股權投資。ABC公司的這項會計處理不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，ABC公司合并財務報表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對財務報表產生的影響。A和B出具的審計報告最有可能的是（?）。A.保留意見B.否定意見C.無保留意見D.強調事項正確答案：B參考解析：由于財務報表存在重大錯報而出具否定意見的審計報告。[單選題]4.下列情形中，通常對財務報表不具有廣泛影響的是()。A.被審計單位更換全新的會計操作系統(tǒng)B.被審計單位沒有將年內收購的一家重要子公司納人合并范圍C.針對已經減值的不重要固定資產，沒有計提固定資產減值準備D.當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要正確答案：C參考解析：對財務報表的影響具有廣泛性的情形包括以下三個方面：（1）不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響（選項AB）；（2）雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分；（3）當與披露相關時產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要（選項D）。選項C僅對財務報表的特定賬戶產生影響，且不涉及財務報表的主要組成部分，通常對財務報表不具有廣泛影響[單選題]5.下列可能導致注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據的具體情形中，錯誤的是()。A.管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證B.重要組成部分的會計記錄已被政府有關機構無限期地查封C.注冊會計師針對應收賬款實施積極式詢證函未能收回D.注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤正確答案：C參考解析：在選項C的情形中，注冊會計師應當實施進一步實質性程序，包括驗證被詢證者是否存在、或者與被詢證者相關人員直接溝通討論詢證事項，甚至考慮是否有必要前往被詢證者工作地點予以驗證其是否存在?？赡軐е伦詴嫀煙o法獲取充分、適當的審計證據的具體情形包括：（1）超出被審計單位控制的情形（選項B）；（2）與注冊會計師工作的性質或時間安排相關的情形（選項D）；（3）管理層施加限制的情形（選項A）。[單選題]6.以下情形中，注冊會計師將極有可能發(fā)表無法表示意見的是()。A.客戶沒有反映會計準則和相關會計制度所要求的補充信息B.重要信息披露不充分C.客戶施加的重大范圍限制D.子公司的其他審計師發(fā)表了保留意見正確答案：C參考解析：暫無解析[單選題]7.如果認為被審計單位持續(xù)經營不合理，而被審計單位仍按持續(xù)經營假設編制財務報表，則注冊會計師應出具的審計意見是()。A.帶強調事項段的無保留意見B.否定意見C.保留意見D.無法表示意見正確答案：B參考解析：在這種情況下，注冊會計師應出具否定意見的審計報告。[單選題]8.A公司于2×24年度由于失去重要的市場而對其持續(xù)經營能力造成了重大影響。在A公司采取適當措施后，注冊會計師雖認為A公司的持續(xù)經營假設合理但仍心存疑慮，為此提請A公司在財務報表附注中進行披露，A公司接受了披露建議。在隨后評價對A公司2×25年度財務報表的審計結果時，審計小組確定的重要性水平為200萬元。假定審計過程中，除了A公司拒絕向審計小組提供已在財務報表中列示的余額為150萬元的長期投資明細賬及相關資料和累計折舊項目中存在的80萬元錯報情況以外，審計小組沒有發(fā)現(xiàn)A公司財務報表中存在其他錯報或漏報。綜合上述情況，項目合伙人李平應出具的審計報告意見類型是()。A.保留意見B.保留意見并增加“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”段C.無保留意見D.帶有強調事項段的無保留意見正確答案：B參考解析：由于范圍受限金額與錯報漏報金額的合計已超過重要性水平，注冊會計師應發(fā)表保留意見。僅就持續(xù)經營假設相關事項而言，應增加“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”段。綜合而言，應發(fā)表保留意見并增加“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”段。[單選題]9.下列屬于由被審計單位管理層造成的審計范圍受到限制的情況是()。A.管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點B.被審計單位重要的部分會計資料被洪水沖走，無法進行檢查C.截至財務報表日處于外海的遠洋捕撈船隊的捕魚量無法監(jiān)盤D.由于地域因素，外國子公司的存貨無法監(jiān)盤正確答案：A參考解析：選項BCD均屬于因客觀條件的限制導致審計范圍受到限制的情況。[單選題]10.下列情形中，不屬于可能導致注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據的情形是()。A.財務報表沒有作出必要的披露以實現(xiàn)公允反映B.超出被審計單位的控制的情形C.與注冊會計師工作的性質或時間安排相關的情形D.管理層施加限制的情形正確答案：A參考解析：選項A屬于由財務報表的披露的恰當性或充分性方面導致財務報表產生重大錯報的情形。[單選題]11.以下關于審計報告的敘述中，正確的是()。A.審計報告應該由一位注冊會計師即項目合伙人簽名蓋章B.注冊會計師如果出具非無保留意見的審計報告，應在“形成審計意見的基礎”段說明導致非無保留意見的事項C.審計報告的日期是指編寫完成審計報告的日期D.審計報告的收件人是指被審計單位管理層正確答案：B參考解析：選項A，審計報告應當由項目合伙人和另一位負責該項目的注冊會計師簽名和蓋章；選項C，審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期，一般是注冊會計師完成審計工作的日期，而不是編寫完成審計報告的日期；選項D，審計報告的收件人一般是指審計業(yè)務的委托人，而不是被審計單位管理層。[單選題]12.從下列文字描述中，可以看出應當出具無法表示意見的審計報告的是()。A.我們審計了后附的華西中貿股份有限公司（以下簡稱華西中貿公司）財務報表，包括2012年12月31日的資產負債表，2012年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注B.我們審計了后附的華西中貿股份有限公司（以下簡稱華西中貿公司）財務報表，包括2012年12月31日的資產負債表和合并的資產負債表、2012年度的利潤及利潤分配表和合并的利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表和合并的現(xiàn)金流量表以及財務報表附注和合并的財務報表附注C.我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作D.我們接受委托，審計后附的華西中貿股份有限公司（以下簡稱華西中貿公司）財務報表，包括2012年12月31日的資產負債表，2012年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注正確答案：D參考解析：無法表示意見是因為審計范圍受到限制，未能審計完畢，所以引言段中應該是“我們接受委托，審計……”，而不是“我們審計了……”，即沒有“了”字，所以選項AB錯誤；當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師的責任段應該表述如下——我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。但由于“三、導致無法表示意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當的審計證據以為發(fā)表審計意見提供基礎，所以選項C錯誤。[單選題]13.執(zhí)行2015年度審計業(yè)務時，A注冊會計師因甲公司不提供客戶資料導致應收賬款審計范圍受到重大限制而發(fā)表了保留意見。執(zhí)行2016年度審計業(yè)務時，獲取的證據表明2015年末所有應收賬款均已收回。編制2016年度財務報表的審計報告時，A注冊會計師應()。A.在意見段中指明應收賬款期初余額可能存在錯報B.不在審計報告中提及之前發(fā)表的保留意見C.應收賬款的對應數據審計范圍受到限制而發(fā)表保留意見D.在強調事項段中說明對應數據審計范圍已不受限正確答案：B參考解析：如果以前針對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項已經解決，則針對本期財務報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。[單選題]14.如果上期導致非無保留意見的未解決事項對對應數據產生重大影響，也對本期數據產生重大影響，注冊會計師應當()。A.因為是上期的事項，注冊會計師審計的是本期的財務報表，所以注冊會計師不用予以關注B.在說明段中僅需說明未解決事項對比較數據的重大影響C.對本期財務報表整體發(fā)表非無保留意見，在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數據和對應數據D.在審計報告中增加強調事項段說明這一情況正確答案：C參考解析：如果上期未解決事項對對應數據產生重大影響，也對本期數據產生重大影響，注冊會計師應當對本期財務報表整體發(fā)表非無保留意見，在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數據和對應數據。[單選題]15.下列關于導致非無保留意見的事項段的說法中不正確的是()。A.如果無法量化財務影響，注冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中說明這一情況B.如果財務報表中存在與敘述性披露相關的重大錯報，注冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中解釋該錯報錯在何處C.如果因無法獲取充分、適當的審計證據而導致發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中說明無法獲取審計證據的原因D.如果發(fā)表了否定意見，注冊會計師只需在導致非無保留意見的事項段中說明導致否定意見的最主要的事項正確答案：D參考解析：即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊會計師也應當在導致非無保留意見的事項段中說明注意到的、將導致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項及影響。[單選題]16.下列關于管理層施加的限制的說法中不正確的是()。A.管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤可能會導致注冊會計師無法獲取充分適當的審計證據B.管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證屬于審計范圍受限的一種C.管理層施加的限制只會造成無法獲取充分適當的審計證據D.如果管理層施加限制，注冊會計師需要對舞弊風險的評估核對業(yè)務的保持進行考慮正確答案：C參考解析：管理層施加的限制可能對審計產生其他影響，如注冊會計師對舞弊風險的評估和對業(yè)務保持的考慮。[單選題]17.甲會計師事務所2×24年2月5日對常年審計客戶戊公司實施財務報表審計業(yè)務，在制定總體審計策略時，確定的財務報表整體重要性水平為150萬元，2月15日外勤審計工作結束，已確定的戊公司資產總額為2000萬元，但其中戊公司價值1000萬元的存貨由中東地區(qū)某經銷商負責代銷，因當地政局不穩(wěn)定，注冊會計師無法實施監(jiān)盤，也無法委托當地注冊會計師代為監(jiān)盤或實施其他替代審計程序，則注冊會計師應當出具的審計報告意見類型是()。A.保留意見B.無法表示意見C.帶強調事項段的無保留意見D.否定意見正確答案：B參考解析：該批存貨審計范圍受到限制，因為總體價值超過財務報表整體重要性水平，且占戊公司資產總額的50%，影響重大且廣泛，所以注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。[單選題]18.ABC會計師事務所的注冊會計師于2×24年3月5日完成了對甲股份有限公司（系高科技企業(yè)，以下簡稱甲公司）2×23年度財務報表的審計工作。甲公司2×23年末資產總額8000萬元，負債總額5600萬元，利潤總額2000萬元，凈利潤1400萬元。2×23年度重要性水平定為總資產0.5％或利潤總額的6％。2×24年3月1日，原來財務狀況一直較好的甲公司的某一客戶突然宣布破產倒閉，并破產清算完畢，致使甲公司2×23年10月份發(fā)生的對該客戶的150萬元應收賬款無法收回，注冊會計師建議甲公司對該款項全額計提壞賬準備。但甲公司拒絕調整，此時審計人員應當發(fā)表的意見類型是()。A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見正確答案：B參考解析：對應收賬款和資產減值損失的錯報額超過重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見。[單選題]19.如果注冊會計師無法就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具的審計意見類型是()。A.無保留意見或否定意見B.否定意見或無法表示意見C.保留意見或否定意見D.保留意見或無法表示意見正確答案：D參考解析：出具否定意見的審計報告，是注冊會計師獲取了充分、適當的審計證據，認為被審計單位財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。而審計范圍受限，是不能獲取充分、適當的審計證據，此時，注冊會計師要根據受限的程度，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。[單選題]20.在財務報表披露的恰當性或充分性方面，下列情形中，財務報表不存在重大錯報的情形是()。A.財務報表沒有包括適用的財務報告編制基礎列報B.財務報表沒有按照管理層的制定的業(yè)績目標水平列報C.財務報表的披露沒有按照使用的財務報告編制基礎列報D.財務報表沒有作出必要的披露以實現(xiàn)公允反映正確答案：B參考解析：財務報表應按照正常的情況進行列報，不應按照管理層對于業(yè)績的要求進行列報。[單選題]21.下列情況中不屬于審計范圍受到限制的情況是()。A.管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤B.被審計單位的會計記錄已被損壞C.注冊會計師由于應收賬款函證時間過長，決定不進行函證D.注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤正確答案：C參考解析：C選項不是審計范圍受限的情況，注冊會計師認為函證時間過長是注冊會計師的主觀判斷，而不是受到了限制的情況。[單選題]22.下列關于否定意見和無保留意見的區(qū)別和聯(lián)系的說法中，不正確的是()。A.否定意見增加“形成否定意見的基礎”的段落B.審計意見段標題不同C.無保留意見中增加強調事項段D.均用“我們審計了”的措辭正確答案：C參考解析：C選項，強調事項段是在需要時才增加，并不是所有的無保留意見中都有強調事項段，也并不是只有無保留意見才有強調事項段。[單選題]23.注冊會計師首次接受委托，發(fā)現(xiàn)上期財務報表存在錯報但出具了無保留意見，如果上期財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，且比較數據未經恰當重述和充分披露，注冊會計師應當()。A.對本期財務報表出具非無保留意見的審計報告B.重新出具上期財務報表的審計報告C.由于本期數據不存在錯報而出具了無保留意見D.拒絕出具審計報告正確答案：A參考解析：B選項，由于上期的財務報表是由其他事務所進行審計，因此注冊會計師不能重新出具上期的審計報告，需要由管理層跟前任注冊會計師協(xié)商重新出具。C選項，雖然本期報告不存在錯報，但是對應數據存在錯報，注冊會計師應當就包括在財務報表中的對應數據在審計報告中對本期財務報表發(fā)表保留意見或否定意見。D選項，注冊會計師可以考慮出具意見的類型，無需拒絕出具審計報告。[單選題]24.下列選項中，財務報表不存在重大錯報的情況是()。A.運用會計政策中無意產生錯誤B.管理層處理相似的交易采取了不同的會計政策C.選擇的會計政策和使用的財務報表編制基礎一致D.財務報表沒有按照公允列報的方式反映交易和事項下正確答案：C參考解析：ABD均可能存在重大錯報，C選項是正常的處理方法，財務報表不存在重大錯報。[多選題]1.如果因管理層對審計范圍施加了限制，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據，則下列做法中正確的是（?）。A.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務報表產生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見B.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定C.如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表否定意見D.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務報表產生的影響重大，且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見正確答案：ABD參考解析：注冊會計師無法獲取充分.適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性，應發(fā)表保留意見，選項A正確。如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定（除非法律法規(guī)禁止），選項B正確。如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見，選項C錯誤。如果無法獲取充分.適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)王見的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見，選項D正確。應選ABD選項。[多選題]2.非無保留意見審計報告包括（?）。A.否定意見的審計報告B.帶強調事項段的無保留意見審計報告C.無法表示意見的審計報告D.帶強調事項段的保留意見審計報告正確答案：ACD參考解析：保留意見、否定意見、無法表示意見均為非無保留意見。應選ACD選項。[多選題]3.下列有關導致非無保留意見的事項的說法中，正確的有()。A.在關鍵審計事項部分溝通的事項不會導致對財務報表發(fā)表非無保留意見B.確定對財務報表發(fā)表何種審計意見時，應當考慮已發(fā)現(xiàn)的重大錯報對財務報表的影響是否廣泛C.如果存在重大錯報的項目不止一個，那么對財務報表的影響是廣泛的D.如果財務報表中未披露某個應披露事項，可能會對財務報表產生廣泛的影響正確答案：ABD參考解析：選項C錯誤，對財務報表的影響具有廣泛性的情形，雖然包括不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但并不意味著只要存在重大錯報的項目不止一個，對財務報表的影響就一定是廣泛的[多選題]4.下列各項中，可能導致財務報表的重大錯報的有()。A.選擇的會計政策與適用的財務報告編制基礎不一致B.財務報表沒有按照公允列報的方式反映交易和事項C.管理層隨意變更會計政策D.財務報表沒有作出必要的披露以實現(xiàn)公允反映正確答案：ABCD參考解析：暫無解析[多選題]5.如果財務報表中存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報，注冊會計師應當()。A.與治理層討論未披露信息的情況B.在形成審計意見的基礎段落中描述未披露信息的性質C.如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當的審計證據，在形成審計意見的基礎段落中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止D.注冊會計師在財務報表中對其進行披露正確答案：ABC參考解析：注冊會計師沒有權利在財務報表中進行披露，注冊會計師只能在法律不禁止的情況下在審計報告中進行披露。[多選題]6.如果以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師下列處理中正確的有()。A.如果本期財務報表不真實是由于以前期間未解決的事項造成的，注冊會計師應單獨對對應數據發(fā)表非無保留意見的審計報告B.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應當在審計報告中對對應數據和本期數據發(fā)表非無保留意見C.如果未解決的事項不導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當對對應數據和本期數據發(fā)表無保留意見審計報告D.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數據和對應數據之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見正確答案：BD參考解析：由于審計意見是針對包括對應數據在內的本期財務報表整體發(fā)表的，在未單獨接受委托對對應數據進行審計的情況下，注冊會計師無須單獨對對應數據發(fā)表審計意見，出具審計報告。但是以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，即使該事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，注冊會計師也應當在審計報告中對對應數據發(fā)表非無保留意見。[多選題]7.針對下列情況，注冊會計師出具的意見類型中正確的有()。A.如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果并不能使注冊會計師認為尚未更正錯報匯總數不重大，注冊會計師應當出具非無保留意見的審計報告B.當被審計單位管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點，注冊會計師應當提請管理層放棄限制，如果管理層不配合，注冊會計師應當直接根據審計范圍受到限制的大小出具保留意見或無法表示意見的審計報告C.當存在已經或持續(xù)對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難時，注冊會計師應當增加強調事項段對此予以強調D.如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果并不能使注冊會計師認為尚未更正錯報匯總數不重大，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告正確答案：AC參考解析：選項B，此時注冊會計師應當考慮該事項對風險評估的影響以及是否可能實施替代審計程序，以獲取充分適當的審計證據。當不存在替代審計程序時，注冊會計師才考慮對審計意見的影響。選項D，注冊會計師應當出具保留或否定意見的審計報告。[多選題]8.在判斷被審計單位某項錯報對財務報表產生的影響是否具有廣泛性時，注冊會計師考慮的情形包括()。A.僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，這些要素、賬戶或項目不是財務報表的主要組成部分B.不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響C.雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分D.當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要正確答案：BCD參考解析：選項A不會導致錯報對財務報表產生具有廣泛性的影響。[多選題]9.在下列情況中，注冊會計師不應發(fā)表保留意見或無法表示意見的有()。A.被審計單位拒絕接受注冊會計師就重大事項提出的調整或披露建議B.被審計單位管理層拒絕簽發(fā)聲明書C.被審計單位拒絕就重大的應披露期后事項進行披露D.被審計單位拒絕接受就內部控制中的嚴重缺陷所提出的改進建議正確答案：ACD參考解析：選項AC，注冊會計師應出具保留意見或否定意見；選項D，不影響注冊會計師所出具的審計報告的意見類型。[多選題]10.下列情況中，注冊會計師可能對A公司的財務報表出具保留或無法表示意見的審計報告的有()。A.在存在疑慮的情況下，注冊會計師不能就A公司持續(xù)經營假設的合理性獲取必要的審計證據B.未能就影響A公司財務報表公允反映的重大關聯(lián)方交易事項獲取充分、適當的審計證據C.A公司財務報表整體上沒有按照企業(yè)會計準則進行編制D.A公司管理層拒絕向注冊會計師出具管理層聲明書正確答案：ABD參考解析：選項ABD都是由于審計范圍受到了限制，注冊會計師應根據其審計范圍受到限制的嚴重程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告；選項C則應當發(fā)表否定意見的審計報告。[多選題]11.下列情況中，注冊會計師可能對K公司的財務報表出具無法表示意見的審計報告的有()。A.K公司管理層拒絕向注冊會計師出具管理層聲明書B.在存在疑慮的情況下，注冊會計師不能就K公司持續(xù)經營假設的合理性獲取必要的審計證據C.審計范圍受到限制D.K公司財務報表整體上沒有按照企業(yè)會計準則進行編制正確答案：ABC參考解析：選項ABC注冊會計師應根據其審計范圍受到限制的嚴重程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告；選項D應當發(fā)表否定意見的審計報告。[多選題]12.注冊會計師在確定審計報告類型時，遇到以下情況，其中判斷錯誤的有()。A.當審計范圍受到限制時，注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告B.注冊會計師審計后認為，被審計單位財務報表存在應調整而被審計單位未予調整的重要事項，則注冊會計師只能發(fā)表保留意見C.審計報告中的強調事項段是指提醒財務報表使用人關注，且直接影響已發(fā)表審計意見的事項D.注冊會計師出具無法表示意見的審計報告時，其“審計意見”段和注冊會計師對財務報表的責任段與無保留意見相同，但在意見段之前應當增加導致非無保留意見的事項段正確答案：ABCD參考解析：選項A，只有這種限制非常重大和廣泛，以至無法對財務報表整體發(fā)表意見的情況下，注冊會計師才應出具無法表示意見的審計報告，否則根據具體情況還可出具無保留意見或者保留意見的審計報告；選項B，也有可能發(fā)表否定意見；選項C，強調事項段不影響已發(fā)表的意見；選項D，無法表示意見與無保留意見的“審計意見”段和注冊會計師對財務報表的責任段的表述都不相同。[多選題]13.注冊會計師在審計中遇到下列情形，構成審計范圍受到限制的是()。A.被審計單位的會計記錄已被損壞B.注冊會計師確定僅實施實質性程序是不充分的，但被審計單位的控制是無效的C.管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤D.注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤正確答案：ABCD參考解析：審計范圍受到限制的情形包括超出被審計單位控制的情形、與注冊會計師工作的性質或時間安排相關的情形、管理層施加限制的情形。選項A，屬于超出被審計單位控制的情形；選項B、D，屬于與注冊會計師工作的性質或時間安排相關的情形；選項C，屬于管理層施加限制的情形。[多選題]14.承接審計業(yè)務后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有()。A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通B.如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業(yè)務約定C.如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務約定不可行，應當發(fā)表無法表示意見D.如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見正確答案：ABCD參考解析：如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據（A）。如果無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表產生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見（D）；（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定（除非法律法規(guī)禁止）（B）。當然，注冊會計師應當在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項；如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見（C），選項ABCD均正確。[多選題]15.出現(xiàn)下列()情況時，注冊會計師認為審計范圍受到限制。A.注冊會計師無法實施原定程序，只能通過替代程序獲取證據B.被審計單位的會計記錄已被毀壞C.重要組成部分的會計記錄已被政府有關機構無限期地查封D.管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證正確答案：BCD參考解析：如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當的審計證據，則無法實施原定的程序并不構成對審計范圍的限制，選項A錯誤。[多選題]16.如果對財務報表發(fā)表非無保留意見，注冊會計師的下列做法中正確的有()。A.如果財務報表中存在與敘述性披露相關的重大錯報，在導致非無保留意見的事項段中解釋該錯報錯在何處B.如果財務報表中存在與具體金額（包括定量披露）相關的重大錯報，在導致非無保留意見的事項段中說明并量化該錯報的財務影響C.直接增加一個段落“形成保留\否定\無法表示意見的基礎”，說明導致發(fā)表非無保留意見的事項D.如果發(fā)表了否定意見或無法表示意見，就無須對于注意到的、將導致發(fā)表非無保留意見的其他事項及其影響加以說明正確答案：ABC參考解析：即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊會計師也應當在導致非無保留意見的事項段中說明注意到的、將導致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項及其影響。這是因為，對注冊會計師注意到的其他事項的披露可能與財務報表使用者的信息需求相關。[多選題]17.非無保留意見審計報告包括()。A.否定意見的審計報告B.帶強調事項段的無保留意見審計報告C.無法表示意見的審計報告D.帶強調事項段的保留意見審計報告正確答案：ACD參考解析：保留意見、否定意見、無法表示意見均為非無保留意見[多選題]18.財務報表的重大錯報可能源于()。A.選擇的會計政策的恰當性B.對選擇的會計政策的運用C.無法獲取充分適當的審計證據D.財務報表披露的充分性或恰當性正確答案：ABD參考解析：C選項是審計中遇到的問題，屬于審計受限，與財務報表產生重大錯報是沒有關系的。[多選題]19.下列情況中構成對審計范圍的限制的情形有()。A.管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證，注冊會計師利用替代程序獲取了充分適當的審計證據B.由于天氣原因，注冊會計師無法進行存貨監(jiān)盤，且監(jiān)盤是存貨審計的必要審計程序C.注冊會計師確定僅實施實質性程序是不充分的，但被審計單位的控制是無效的D.注冊會計師按照初始審計計劃上的時間安排無法進行存貨監(jiān)盤正確答案：BC參考解析：A選項，如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當的審計證據，則無法實施特定的程序并不構成對審計范圍的限制。D選項，注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤是屬于審計范圍受限的，對于注冊會計師主觀確定的計劃是可以根據實際的情況進行調整的。[多選題]20.對財務報表的影響具有廣泛