增值稅的稅負轉(zhuǎn)嫁規(guī)律研究

增值稅的稅負轉(zhuǎn)嫁規(guī)律研究

以增值稅為流動稅的對象是工廠生產(chǎn)原料制造商消費者。在這一過程中，如果增加值，則不可避免地會征收所得稅，這是企業(yè)追求利益的行為。那么增值稅的稅負是否最終全部轉(zhuǎn)嫁給了消費者呢?生產(chǎn)企業(yè)在這個過程中是否也負擔了一部分增值稅呢?本文在分析增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁代數(shù)模型的基礎上,設計出以單個企業(yè)為主體的增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁模型,對單個企業(yè)負擔的增值稅稅負進行量化分析。一、理論模型(一)需求彈性與體現(xiàn)供給彈性的關系在眾多對稅負轉(zhuǎn)嫁造成影響的因素中,最重要的因素就是商品的供給彈性和需求彈性,因此,以往對稅負轉(zhuǎn)嫁模型的研究幾乎都建立在分析供給彈性與需求彈性的基礎上,以西方經(jīng)濟學中的供求均衡理論為出發(fā)點,論證商品的供需彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁的數(shù)量關系。ED表示商品的需求彈性,ES表示供給彈性,TD是需求方應負擔的稅負,TS是供給方應負擔的稅負,TD與TS為企業(yè)對增值額征收的稅額T,通過均衡分析之后,得出它們之間的關系是TS/TD=ED/ES。通過此式可以得出,當ES>ED時,TD>TS,即當需求彈性大于供給彈性時,賣方負擔的稅負大于買方負擔的稅負,稅負前轉(zhuǎn)困難;當ES<ED時,TD<TS,即當需求彈性小于供給彈性時,買方負擔的稅負大于賣方負擔的稅負,稅負前轉(zhuǎn)較為容易。運用關系式,又可以推導出計算買方稅負TD、賣方稅負TS、稅負前轉(zhuǎn)率RTD、稅負后轉(zhuǎn)率RTS的算式:買方稅負:TD=T×ES/(ES+ED)賣方稅負:TS=T×ED/(ES+ED)稅負前轉(zhuǎn)率:RTD=TD/T=ES/(ES+ED)稅負后轉(zhuǎn)率:RTS=TS/T=ED/(ES+ED)(二)實際社會導致的實際負擔轉(zhuǎn)嫁理論本文在以往研究的基礎上,結(jié)合稅負轉(zhuǎn)嫁的均衡分析成果,根據(jù)增值稅的轉(zhuǎn)嫁特點,創(chuàng)立了以單個企業(yè)為主體的稅負轉(zhuǎn)嫁企業(yè)模型,主要用來分析經(jīng)稅負轉(zhuǎn)嫁后,單個企業(yè)的實際稅負與名義稅負的關系,從而證明增值稅并不完全由消費者承擔,企業(yè)作為代收代繳的納稅人也要承擔一部分增值稅額,進而推翻企業(yè)是代政府征收稅款,代消費者繳納稅款的代理人———“代理說”的基礎。假設Ⅰ:由于生產(chǎn)要素分為人力投入、物力投入和資本投入,因此計算要素提供者的需求彈性和供給彈性要綜合所有的因素,假設經(jīng)過綜合計算后生產(chǎn)要素提供者的需求彈性為EDx,供給彈性為ESx。假設Ⅱ:為了增加模型的可理解性和明晰度,假設生產(chǎn)企業(yè)只生產(chǎn)一種類型產(chǎn)品Y,以單一類型產(chǎn)品的模型也可以推算出多種產(chǎn)品類型的模型,產(chǎn)品Y的需求彈性和供給彈性分別為EDy和ESy。假設Ⅲ:由于批發(fā)商、零售商、消費者在流轉(zhuǎn)過程中買賣的是同一類型商品,因此把三者都視為消費者,只對生產(chǎn)要素提供者→生產(chǎn)者→消費者的供應鏈進行稅負轉(zhuǎn)嫁分析。由已有研究成果,可以確定經(jīng)稅負轉(zhuǎn)嫁后轉(zhuǎn)入企業(yè)的稅負量及轉(zhuǎn)出企業(yè)的稅負量,即Y入=T×RTDx=T×ESx/(ESx+EDx),Y出=T×RTDy=T×ESy/(ESy+EDy),其中RTDx和RTDy分別為從生產(chǎn)要素提供者→生產(chǎn)者和生產(chǎn)者→消費者這兩個過程中的稅負前轉(zhuǎn)率,即轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)的稅負率。名義稅負就是法定稅負,等于本企業(yè)的應交增值稅額,名義稅負=直接稅負+轉(zhuǎn)出稅負。因此由名義稅負和轉(zhuǎn)出稅負,可知企業(yè)的直接稅負。直接稅負即為經(jīng)過稅負轉(zhuǎn)嫁以后,企業(yè)直接負擔的稅負。實際稅負是企業(yè)實際承擔的稅負,實際稅負=轉(zhuǎn)入稅負+直接稅負。把企業(yè)的直接稅負視為Y,轉(zhuǎn)入稅負量為Y入,轉(zhuǎn)出稅負量為Y出,實際稅負為Q,名義稅負為W,則有由(1)引入一個轉(zhuǎn)入系數(shù)R入,即應納稅人由上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的稅負占實際稅負量的比例,則由(2)引入一個轉(zhuǎn)出系數(shù)R出,即應納稅人轉(zhuǎn)出到下一環(huán)節(jié)的稅負占名義稅負量的比例,則則把(3)(4)代入(1)(2),有Y=Q-Y入=W-Y出,Q×(1-R入)=W×(1-R出),得出企業(yè)的實際稅負與名義稅負之間的關系:Q/W=1-R出/1-R入通過這個模型最終可以測算出實際稅負與名義稅負的比例,測算出直接稅負和實際稅負,其基本思路:選定研究的企業(yè),通過這個企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的需求彈性與供給彈性計算出該企業(yè)的實際稅負與名義稅負,轉(zhuǎn)出率與轉(zhuǎn)入率,然后根據(jù)實際稅負占企業(yè)名義稅負的比例對企業(yè)的實際稅負進行評價。二、經(jīng)驗績效分析(一)彈性數(shù)據(jù)的選取依據(jù)由于單個企業(yè)產(chǎn)品的需求彈性與供給彈性的可變性,本文采用對比分析的方法,根據(jù)供給彈性與需求彈性不同,選取4種不同的企業(yè)進行分析。選取的彈性數(shù)據(jù)主要依據(jù)不同行業(yè)的平均水平,因為單個企業(yè)的彈性數(shù)據(jù)總在行業(yè)的平均水平上下浮動,對于后轉(zhuǎn)彈性形成過程的復雜性,無法獲得精確數(shù)字,只能用接近于實際的近似數(shù)代替。本文擬進行簡化的分析,在后轉(zhuǎn)彈性相同的情況下,分析前轉(zhuǎn)彈性的不同對稅負轉(zhuǎn)嫁的量化影響,在前轉(zhuǎn)彈性相同的情況下,分析后轉(zhuǎn)彈性的不同對稅負轉(zhuǎn)嫁的量化影響。(二)由前一環(huán)節(jié)向后轉(zhuǎn)的企業(yè)增值稅和轉(zhuǎn)嫁給消費者由表2可以看出,以A企業(yè)為例,名義稅負即應交增值稅200萬,由于生產(chǎn)產(chǎn)品的供給彈性大于需求彈性,稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者120萬,直接稅負80萬,加上從上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)進的增值稅100萬,構(gòu)成企業(yè)實際負擔的增值稅180萬,轉(zhuǎn)入系數(shù)0.56小于轉(zhuǎn)出系數(shù)0.60,則企業(yè)實際負擔的增值稅小于名義稅負。通過對比四種企業(yè)類型的數(shù)據(jù),可以看出:1.A與B在后轉(zhuǎn)彈性相等的情況下,即前一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的增值稅(Y入=100)相同,主要影響企業(yè)稅負的即是前轉(zhuǎn)彈性,A企業(yè)產(chǎn)品的供給彈性大于需求彈性,B企業(yè)的供給彈性小于需求彈性,說明A企業(yè)較容易把稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者,A企業(yè)轉(zhuǎn)嫁出去的稅負(Y出=120)大于B企業(yè)轉(zhuǎn)嫁出去的稅負(Y出=80),導致B企業(yè)最終的實際稅負(Q=220)高于名義稅負(W=200),即B企業(yè)不能把增值稅完全轉(zhuǎn)嫁給消費者,自己要負擔一部分增值稅負。2.C企業(yè)與D企業(yè)在前轉(zhuǎn)彈性相等的情況下,即向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)出的增值稅(Y出=100)相同,主要影響企業(yè)稅負的即是后轉(zhuǎn)彈性,C企業(yè)生產(chǎn)要素環(huán)節(jié)的供給彈性小于需求彈性,說明生產(chǎn)要素提供者不容易把稅負轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者,而D企業(yè)生產(chǎn)要素環(huán)節(jié)的供給彈性大于需求彈性,則轉(zhuǎn)嫁進C企業(yè)的稅負(Y入=60)小于轉(zhuǎn)嫁進D企業(yè)的稅負(Y入=140),導致D企業(yè)最終的實際稅負(Q=240)高于名義稅負(W=200)。3.通常情況下,不同企業(yè)的前傳彈性與后轉(zhuǎn)彈性均不同,例如A與C,B與D,要比較企業(yè)的實際稅負與名義稅負的大小,可以通過轉(zhuǎn)入系數(shù)R入與轉(zhuǎn)出系數(shù)R出進行比較,如果R入<R出,則實際稅負<名義稅負;如果R入>R出,則實際稅負>名義稅負。三、以企業(yè)實際體現(xiàn)增值稅管理的意義雖然由于市場經(jīng)濟的復雜性,單個企業(yè)供給彈性與需求彈性的數(shù)據(jù)不能很準確地獲得,只能用估計數(shù)據(jù)通過稅負轉(zhuǎn)嫁模型來測算企業(yè)的實際稅負,但是可以明確的是增值稅并不是由消費者全部負擔,稅負轉(zhuǎn)嫁的終點與稅負歸宿并不能相提并論,增值稅可以前轉(zhuǎn)給消