生產(chǎn)型企業(yè)成本核算實務(wù)

第第#頁，共6頁生產(chǎn)型企業(yè)成本核算實務(wù)規(guī)范成本核算工作，提高成本核算質(zhì)量，充分發(fā)揮成本核算的作用，為企業(yè)成本控制科學決策提供依據(jù)。一、成本核算原則實際成本計價原則實際成本計價也稱歷史成本計價，是指各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按照取得或購建時發(fā)生的實際成本入帳，并在會計報告中按成本反映。實際成本計價包括兩個方面的含義，一是對生產(chǎn)耗用的原材料、燃料、動力、折舊及其他材料和費用，都必須按實際成本計價；二是對完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)也要按實際成本計價；分期核算原則成本核算中的分期，必須與會計核算年度的分期一致，這樣有利于各項核算工作的開展。成本核算，包括費用的歸集、匯總與分配都是按月進行的，而產(chǎn)成品（完工產(chǎn)品）成本的計算則與生產(chǎn)類型有關(guān)，與成本計算期不一定一致，與生產(chǎn)周期一致。成本分期核算原則，主要是分清當月發(fā)生和當月負擔的成本費用的界限，從時間上確定各個成本計算期的費用和產(chǎn)品成本的界限，按照權(quán)責發(fā)生制的原則進行成本核算，保證成本核算的正確性；合法性原則計入成本的費用，都必須符合國家法律、法規(guī)和制度規(guī)定，不符合規(guī)定的費用不能計入成本。根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》和《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，下列支出不得列入成本和費用：為購置和建造固定資產(chǎn)，買入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出，在財務(wù)處理上不能與收益性支出混淆，應(yīng)將其先作為資產(chǎn)，按照規(guī)定的期限和標準進行分配攤銷，不得直接一次性列入成本和費用；對外投資的支出；被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈、贊助支出，在會計處理上，只能列入營業(yè)外支出或在交納所得稅后的利潤中支付；分配給投資者的利潤，以及支付的優(yōu)先股股利和普通股股利，在會計處理上，應(yīng)作為利潤分配處理；資產(chǎn)的利息，基本建設(shè)期間借款發(fā)生的利息支出，可計入工程成本，作為固定資產(chǎn)原價組成部分；清算期間發(fā)生的利息可計入清算費用；企業(yè)開辦期間發(fā)生的利息支出，可作為開辦費待開業(yè)后分期攤銷；國家規(guī)定不得列入成本和費用的其他支出。一貫性原則與成本核算有關(guān)的會計處理方法，應(yīng)保持前后期一致，使前后期的核算資料銜接，便于比較。不得通過任意改變會計處理方法調(diào)節(jié)各期成本和利潤。劃分資產(chǎn)性支出和收益性支出原則5.1資產(chǎn)性支出是指某項支出的發(fā)生與取得本期受益無關(guān)或者說不是單為取得本期收益而發(fā)生的支出，如固定資產(chǎn)的購置支出。收益性支出是指某項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，也就是說支出僅僅與本期收益有關(guān)，如生產(chǎn)過程中原材料的消耗、直接工資、制造費用及期間費用均屬于收益性支出；構(gòu)成資產(chǎn)的資產(chǎn)性支出，要在使用過程中才能逐漸轉(zhuǎn)入成本費用。收益性支出計入當期產(chǎn)品成本或作為期間費用單獨核算，全部由當期收入來抵償；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用可按下列三種方式確認：按因果關(guān)系確認。對于費用的發(fā)生與某種收入存在明顯因果關(guān)系的支出，應(yīng)在該項收入實現(xiàn)時，確認為生產(chǎn)成本，并與之配比，而在該項收入未實現(xiàn)時，先作為計入存貨的成本確認；b按受益期分配確認。對于支出的效益涉及若干會計年度的資產(chǎn)性支出，應(yīng)在與支出效益相關(guān)的各受益期，按合理的方式分配確認為費用，分別與各受益期的收入配比，例如固定資產(chǎn)的折舊費用；c按發(fā)生的時期立即確認。對于既無明顯因果關(guān)系，又難以按受益原則進行分配的支出，在發(fā)生的當期立即確認，即作為期間費用與發(fā)生當期的收入配比。權(quán)責發(fā)生制原則在成本核算時，應(yīng)遵循權(quán)責發(fā)生制原則。在成本核算時，對于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果其受益期不僅包括本期，而且還包括以后各期，就應(yīng)按其受益期分攤，不能全部列于本期；對于雖未發(fā)出的費用，但卻應(yīng)由本期負擔，則應(yīng)先行預提計入本期費用中，待支出時，就不再列入費用。企業(yè)不能利用待攤費用、遞延資產(chǎn)和預提費用人為地調(diào)節(jié)成本，使成本計算失去真實性。為了正確核算產(chǎn)品成本和經(jīng)營成果，應(yīng)當嚴格劃清以下成本費用的界限：本期成本與下期成本的界限，應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制原則，確定成本費用的歸屬，通過待攤費用和預提費用核算，及采用估價入帳、余料退庫等辦法，劃分本期成本與下期成本的界限；在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，必須加強車間生產(chǎn)的投入產(chǎn)出管理，結(jié)合定期盤存，確保期末在產(chǎn)品數(shù)量準確，并按規(guī)定方法正確計算在產(chǎn)品的約當成本和產(chǎn)成品實際成本，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品的成本；各種產(chǎn)品之間成本費用的界限，凡是能夠直接計入有關(guān)產(chǎn)品的各項直接費用，都要直接計入；凡是與幾種產(chǎn)品共同有關(guān)的不能直接確認的費用，要根據(jù)合理的分配標準，在各種產(chǎn)品之間分配；產(chǎn)品成本與期間費用的界限，期間費用不計入產(chǎn)品成本而直接計入當期損益。重要性原則是指對成本有重要影響的內(nèi)容和項目，把它作為重點單獨設(shè)立項目進行核算與反映，力求準確，而對于那些次要內(nèi)容和項目從簡核算與合并反映。例如構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要成分的原材料、生產(chǎn)工人的工資就直接計入產(chǎn)品成本中“直接材料”、“直接人工”項目單獨進行反映；對于一般性耗用的數(shù)額不大的材料費用就計入制造費用或管理費用在綜合項目中合并反映，從而使成本指標達到最佳的成本效益和經(jīng)濟效益。二、成本核算組織架構(gòu)與職責公司設(shè)成本管理科，負責對公司運營成本、運營效益進行分析、監(jiān)督和管理。財務(wù)部設(shè)置成本會計，負責公司及車間成本統(tǒng)計、核算和分析。公司建立兩級成本核算組織。財務(wù)部負責公司整體的會計核算工作，成本管理科和財務(wù)科負責對車間成本核算的業(yè)務(wù)指導。車間成本核算工作職責在生產(chǎn)部門和車間設(shè)置的成本核算人員，可以兼職負責成本管理工作。車間成本核算人員的工作職責如下：負責成本計劃和費用預算的編制和平衡工作，并檢查督促計劃和預算的執(zhí)行；負責生產(chǎn)成本核算、帳簿登記和報表編制工作，并開展內(nèi)部經(jīng)濟核算；負責產(chǎn)品投入產(chǎn)出核算，加強在制品數(shù)量和成本管理，確保在制品帳實相符；負責內(nèi)部結(jié)算;負責生產(chǎn)費用耗費的控制和成本管理責任制的貫徹，并代表車間對外進行經(jīng)濟責任補償結(jié)算;負責車間經(jīng)濟指標的分解落實，開展內(nèi)部經(jīng)濟活動分析，組織制訂降低成本措施；在車間領(lǐng)導組織下，會同其他職能機構(gòu)和人員，加強成本管理基礎(chǔ)工作；協(xié)助車間領(lǐng)導，對內(nèi)部各級機構(gòu)或人員，在執(zhí)行成本計劃和經(jīng)濟技術(shù)指標方面的實際效果，進行考核；協(xié)助車間領(lǐng)導作好財產(chǎn)管理工作，協(xié)助、配合成本管理中心做好成本綜合管理工作。負責指導工段、班組的經(jīng)濟核算和經(jīng)濟活動分析。公司所有產(chǎn)品的銷售成本，集中在財務(wù)部統(tǒng)一核算。三、成本費用核算內(nèi)容制造成本制造成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用的總和,它們可歸納為:直接費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，能直接計入某種產(chǎn)品或勞務(wù)成本的生產(chǎn)費用。包括直接材料費、直接人工費、外購件、外協(xié)加工費、專用工具、燃料動力等及其他直接費用。上述費用發(fā)生時，直接計入產(chǎn)品制造成本；間接費用。是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，除直接費用之外的一切費用，包括企業(yè)內(nèi)各生產(chǎn)單位（車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費用，以及不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。這些費用發(fā)生時，通過一定標準分配計入產(chǎn)品制造成本；生產(chǎn)成本劃分為如下項目：直接材料一一指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料（鋼材、設(shè)備、電器、管件、化工、舾裝件、焊材）、外購件、外協(xié)費、包裝物、專用工裝等。用于產(chǎn)品制造且在該產(chǎn)品制造中消耗結(jié)束的，凡能直接計入產(chǎn)品成本的，也可列入本項目；直接工資——直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資及計提的各項附加；燃料及動力燃料動力（如電能、氧氣、乙炔氣）如能直接計入產(chǎn)品成本的，也可列入本項目；制造費用一一公司各生產(chǎn)單位（車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，難以直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。包括車間管理人員及輔助工人工資、職工福利費、折舊費、修理費（制造部門所發(fā)生的）、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、差旅費、保險費、季節(jié)性或修理期間的停工損失及其他制造費用。期間費用期間費用是指企業(yè)行政管理機構(gòu)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，這些費用按規(guī)定進行匯總，直接計入當期損益。該費用分為管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用。期間費用的核算內(nèi)容：管理費用企業(yè)行政管理部門在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項費用，包括如下內(nèi)容：（見附件7.3）；財務(wù)費用一一企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的利息支出、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機構(gòu)手續(xù)費和籌集資金發(fā)生的其他財務(wù)費用等；營業(yè)費用一一企業(yè)在營銷活動中和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用。包括如下內(nèi)容：（見附件7.4）。四、成本核算程序1.成本計算對象本公司生產(chǎn)方式屬于單件項目訂單式生產(chǎn)，因此以每一項訂單或項目作為成本計算對象；企業(yè)生產(chǎn)的一切可供對外銷售的產(chǎn)品和服務(wù)，廠內(nèi)自制自用品，自營的各種專項工程等，應(yīng)分別列入生產(chǎn)作業(yè)計劃，或簽發(fā)工作命令進行生產(chǎn)，并據(jù)以分別核算成本，不得混淆和遺漏；財務(wù)核算部門可以按照實際需要確定其他成本計算對象。成本核算方法對訂單項下的產(chǎn)品和服務(wù)、以項目為組織形式的自制設(shè)備、專項工程等，采用項目核算法；根據(jù)不同客戶及訂單批次，設(shè)立訂單項目成本明細賬，賬內(nèi)按成本項目設(shè)專欄以便歸集和計算各項目產(chǎn)品制造成本；2.2根據(jù)當月各項生產(chǎn)費用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費用分配表或匯總表，分配各種要素費用；屬于各項目產(chǎn)品生產(chǎn)所耗的直接費用，應(yīng)直接記入各項目產(chǎn)品成本明細賬內(nèi)相應(yīng)的成本項目中，不能直接計入的直接費用應(yīng)編制費用分配表按一定標準進行分配，然后計入各項目產(chǎn)品成本明細賬；對于跨期、跨項目攤提的費用，編制費用攤銷表，攤銷應(yīng)計入當月產(chǎn)品成本的待攤費用、計提預提費用和低值易耗品攤銷費用。生產(chǎn)成本的匯集和分配直接材料直接材料原則上采取直接計入的方式，占比較小的其他零星材料，可先歸集計入制造費用。材料發(fā)出的核算，在材料出庫單中直接歸集訂單項目，根據(jù)審核過的領(lǐng)料單等原始憑證進行材料費用的歸集，進行賬務(wù)處理，借：生產(chǎn)成本-直接材料-XX產(chǎn)品，貸：原材料-XXX。ERP系統(tǒng)會根據(jù)憑證形成各種訂單項目的成本明細帳和總帳；直接人工包括各項目工序生產(chǎn)工人的工資，按照當月生產(chǎn)的各類產(chǎn)品實際工時進；制造費用根據(jù)公司的管理核算需求，制造費用下設(shè)各種明細科目費用歸集，月底將制造費用明細科目結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本-制造費用”科目下，“制造費用”賬戶借方發(fā)生額合計數(shù)為本期歸集制造費用總額，月末無余額。期末按照各項目實際生產(chǎn)工資進行分配，借：生產(chǎn)成本一制造費用一XX產(chǎn)品，