新基礎至170講全第

（一）（）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務的資源該成本預期能夠收回其中，與合同直接相關的成本包括：①直接人工；②直接材料；③制造費用或類似費用；④明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。例如，支付給直接為客戶提供所承諾服務件、半成品的成本和周轉材料的攤銷及租賃費用用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資以及②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。③與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關。④無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）履約義務之間區(qū)分的相關支出【教材例17-25】甲公司與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理服務，合同期限為5年。在向乙公司提供服務之前，甲公司設計并搭建了一個信息技術平臺供其內部使用，該信、（1）購買硬件和軟件的成本（2）設計服務成本和信息中心的測試成本不屬于其他章節(jié)的規(guī)范范圍，但是這些成本與履行該合同直接相關，并且增加了甲公司未來用于履行履約義務（即提供管理服務）的資源，如果甲公司預期該成本可通過未來提供服務收取的對價收回，則甲公司應當將這些成本確（3）甲公司向兩名負責該項目的員工支付的工資費用，雖然與向乙公司提供服務有關，但是由于其并未增加企業(yè)未來用于履行履約義務的資源，因此，應當于發(fā)生時計入當期損益。（1）（2）（3）（4）72（1）若滿足收入準則規(guī)定的資本化條件（即屬于合同履約成本的范圍），則：（2）在收入確認時對合同履約成本進行攤銷：此外，這些酒店物業(yè)等資產中與客房服務不直接相關的，例如費用或者

銷售部門相關的資產折舊等費用與酒店經營（客房服務）（1）固定資產折舊（如酒店、客房以及客房內的設備家（2）無形資產攤銷（如酒店土地使用權等）——合同履（3）（1）行政管理部門相關的（2）銷售部門相關的資產17-295802×18年22×21年65502×196002×2061017-1表17- 合同相關資 單位：萬218219220221222本-----注：*工程質保金30按照合同約定，工程質保金30萬元需等到客戶于2×22年底保證期結束且未發(fā)生重大質量問題（1）2×1815401540【提示】“合同履約成本”科目，核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記“合同履約成本”科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進行攤銷時，借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“合同履約成本”科目。履約進度=1540000÷（1540000+3960000）×100%=合同收入=5800000×28%=1624000（元借：合同結算——收入結 1624162415401540合同負債。但是，由于同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，企業(yè)可以設置“合同結算”科目，以核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債，并在此科目下設置“合同結算——價款結算”科目（相當于“合同負債”科目）反映定期與客戶進行結算的金額；設置“合同結算——收入結轉”科目（相當于“合同資產”科目）反映按履約進度結轉的收入金額。17401740170017002×18年12月31”科目的余額為貸方11.6萬元（174-162.4）司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為11.6萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2×19年內完成，因此，應在資產負債表中作為合同負債列示?！埃?）2×19借：合同履約成 1460貸：原材料、應付職工薪酬 1460履約進度=3000000÷6合同收入=5800000×50%-624000=1276000（元=（6000000-5800×（1-50%）=100000（元1276127614601460100100在2×19年底，由于該合同預計總成本（600萬元）大于合同總收入（580萬元），預計發(fā)生損失總額為20萬元，由于其中10萬元（20×50%）已經反映在損益中，因此應將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預計損失10萬元確認為當期損失。根據《企業(yè)會計準則第13號——或有事

10【提示】除已經通過收入、成本確認的部分外，剩余的、未完成工程將發(fā)生的預計損失

“預計負債”科目；19601960190019002×1912月31日，“合同結算”科目的余額為貸方80萬元（11.6+196-127.6）。表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為80萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2×20年內完成，因此，應在資產負債表中作為合同負債列示。（3）2×20借：合同履約成 1880貸：原材料、應付職工薪酬 1880履約進度=4880000÷（4880000+1220000）×100%=80%合同收入=5800000×80%-1624000-1276000=1740000（元（元

4880000+1220000-5800000）×（1-80%）-100000=-4017401740188018804040在2×20年底，由于該合同預計總成本610萬元）大于合同總收入（580萬元）損失總額為30萬元，由于其中24萬元30×80%）為6萬元（30-24），反映剩余的、為完成工程將發(fā)生的預計損失，因此，本期應轉回合同預計損失4萬元。18001800190019002×2012月31日，“合同結算”科目的余額為貸方86萬元（80+180-174），表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為86萬元，由于該部分履約義務將在2×21年6月底前完成，因此，應在資產負債表中作為合同負債列示。（4）2×211—6借：合同履約成 1220貸：原材料、應付職工薪酬 12202×21年1—6月確認的合同收入=合同總金額-截至目前累計已確認的收入=5800000-624000-1276000-1740000=1160000（元借：合同結算——收入結 1160貸：主營業(yè)務收 1160借：主營業(yè)務成 1220貸：合同履約成 1220 60 602×21年6月30日，“合同結算”科目的余額為借方30萬元（86-116），是工程質保金，需等到客戶于2×22年底保質期結束且未發(fā)生重大質量問題后方能收款，應在資產負債表中作為其他非流動資產列示。（5）2×22借：應收賬 300貸：合同結 300300300（二）企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。為簡化實務操作，該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。

合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。72（1）15000（2）10000（3）50010000（1）甲公司聘請外部律師進行盡職調查發(fā)生的支出，為投標發(fā)生的差旅費，無論是否取得合（2）甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應當將其作為合同取得（3）7210060（1）甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預（2）同樣地，甲公司為現有合同續(xù)約支付給員工的提成60元，也屬于為取得合同發(fā)生的增（3）【例題?2018年多選題】下列各項中，不應作為合同履約成本確認為合同資產的有 ）AC．無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）【答案】【解析】選項A，為取得合同發(fā)生但預期能夠收回的增量成本應作為合同取得成本確認為一項資產；與選項B、C、D有關的支出在發(fā)生時，應將其計入當期損益。（三）與合同履約成本和合同取得成本有關的資產的攤銷和減值（合同成本的后續(xù)計量對于確認為資產的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應當采用與該資產相關的商品或服務收入確認相同的基礎（即，在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度）進行攤銷，計入當期損益。（合同履約成本攤銷計入營業(yè)成本；合同取得成本攤銷計入費用在確定與合同履約成本和合同取得成本有關的資產的攤銷方式和期限時，如果該資產與一份預期將要取得的合同（如續(xù)約后的合同）相關，則在確定相關攤銷方式和期限時，應當考慮該預期將要取得的合同的影響。但是，對于合同取得成本而言，如果合同續(xù)約時，企業(yè)仍需要支付與取得原合同相當的傭金，這表明取得原合同時支付的傭金與預期將要取得的合同原合同的期限內進行攤銷。

無關（1）合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列第①項減去第②項的差額的，超出部分應預期能夠取得的剩余對價

估計將要發(fā)生的成本=合同成本的賬面價值-（預期能夠取得的剩余對價-估計將要發(fā)生的成本