關(guān)于個(gè)人所得稅流失問(wèn)題的思考

-前言1980年9月10日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。當(dāng)時(shí)800元的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)基本上大多數(shù)人都不需要交稅，1994年稅制改革之后，個(gè)人所得稅才逐漸成為中國(guó)最重要的稅收之一。隨著人口基數(shù)變大，稅收收入激增，個(gè)人所得稅稅收額占了稅收收入舉足輕重的地位，國(guó)家也通過(guò)個(gè)人所得稅來(lái)增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配，所以個(gè)人所得稅的流失問(wèn)題就變的尤為重要。為了減少個(gè)人所得稅的流失問(wèn)題和避免貧富差距逐步拉大，本文分析了個(gè)人所得稅流失的原因、國(guó)際上對(duì)個(gè)人所得稅流失治理經(jīng)驗(yàn)、個(gè)人所得稅流失的改革建議等幾個(gè)方面來(lái)深入的了解和控制個(gè)人所得稅流失的問(wèn)題個(gè)人所得稅的改革可謂是一波三折1980年開(kāi)始施行個(gè)人所得稅的征收；1986年對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅；2005年個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為1600元；2008年起由1600元提高到2000元；2011年起征點(diǎn)為3500/月；2018年8月31日個(gè)稅起征點(diǎn)確定為每月5000元。1個(gè)人所得稅流失概述1.1個(gè)人所得稅的作用隨著個(gè)人所得稅的誕生與發(fā)展，其兩大職能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中變得越來(lái)越重要，一是增加財(cái)政收入，二是調(diào)節(jié)收入分配。前者是對(duì)于國(guó)家起到宏觀的作用，隨著GDP的增長(zhǎng)，稅收的基數(shù)會(huì)越來(lái)越大，因此這一職能，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更是至關(guān)重要，完整的稅收收入才能保證政府發(fā)揮其職能，形成一個(gè)良性循環(huán)；而第二職能主要用于調(diào)節(jié)居民與居民之間的收入差異，這是一種先富帶動(dòng)后富的思維模式，這對(duì)于國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)有著重要的作用。良好的個(gè)人所得稅制度，有利于促進(jìn)消費(fèi)，提高生產(chǎn)力，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；有利于縮小貧富差距，提高國(guó)民幸福指數(shù)，減少社會(huì)矛盾。由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅制的正確選擇對(duì)社會(huì)的發(fā)展存在著重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在稅負(fù)不公平，征收手段落后和稅源流失嚴(yán)重等問(wèn)題，稅收的收入調(diào)節(jié)作用越來(lái)越弱，貧富差距逐漸拉大。個(gè)人所得稅能否減少流失，這與稅款的稅收制度，征收效率，納稅者意識(shí)有著密切聯(lián)系。稅收制度是一個(gè)宏觀制定問(wèn)題，需要國(guó)家和納稅者之間不斷協(xié)調(diào)，共同發(fā)展出一個(gè)完善的制度；征收效率需要征稅機(jī)關(guān)的努力，強(qiáng)化自己的征稅體系，協(xié)調(diào)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，形成一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖斩惥W(wǎng)絡(luò)。而納稅者納稅意識(shí)是一個(gè)國(guó)家整個(gè)國(guó)民的問(wèn)題，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看需要居民熟知自己在整個(gè)納稅體系中的責(zé)任與義務(wù)，積極繳納應(yīng)繳稅款，使社會(huì)形成一個(gè)良性循環(huán)，促進(jìn)國(guó)家進(jìn)步。1.2個(gè)人所得稅流失的界定國(guó)外對(duì)個(gè)人所得稅流失的認(rèn)識(shí)方法眾多，包括個(gè)人所得稅免除、個(gè)人所得稅規(guī)避、個(gè)人所得稅最小化、個(gè)人所得稅減輕、個(gè)人所得稅稅基侵蝕、個(gè)人所得稅收入損失、個(gè)人所得稅缺口、個(gè)人所得偷逃稅等等，這些多元化的名稱雖然不盡相同，歸納起來(lái)，個(gè)人所得稅流失本質(zhì)是違背政府設(shè)立所得稅的用意而致使個(gè)人所得稅收收入不能按計(jì)劃收繳國(guó)庫(kù)的一種行為。在國(guó)內(nèi)對(duì)于個(gè)人所得稅也有很多界定，但主要有兩種主流觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為個(gè)人所得稅流失主要包括兩大類行為：（1）個(gè)人所得稅流失指偷稅逃稅和違反法律減少繳稅或是利用漏洞減免；（2）利用不正當(dāng)?shù)氖侄翁撛龀杀净蚴球_取稅款和退稅的一種行為；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為個(gè)人所得稅流失是指在固定的稅收體制下國(guó)家應(yīng)當(dāng)征收的個(gè)人所得稅，但因各種情況而無(wú)法征收的部分。以上兩種是國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅流失的界定描述。前一種描述的主體是每一個(gè)納稅人的納稅行為，是從一個(gè)微觀角度進(jìn)行描述，并將這種流失行為分為兩大類，即偷稅逃稅和騙取退稅。第二種描述的主體是站在國(guó)家角度，具有高度的概括性，從宏觀的角度界定了個(gè)人所得稅流失是一種國(guó)家的稅收損失，與計(jì)劃應(yīng)收到的所得稅款不同的減少額即是個(gè)人所得稅流失額。這兩種主流觀點(diǎn)相結(jié)合基本可以概括所有的個(gè)人所得稅流失行為。2個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀相對(duì)較為復(fù)雜，涉及到我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的方方面面。本文對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征收情況展開(kāi)了分析，圍繞2000-2017年的個(gè)稅數(shù)據(jù)進(jìn)行研究整理，在此基礎(chǔ)上分析我國(guó)個(gè)人所得稅流失現(xiàn)狀。2.1個(gè)人所得稅征收情況我國(guó)的個(gè)人所得稅并不是自建國(guó)開(kāi)始征收的，真正征收是從1980頒布的“中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法”開(kāi)始，但是當(dāng)時(shí)基本沒(méi)有征收，直到改革開(kāi)放之后，生產(chǎn)力得到了極大的提升，居民的收入也有了很大的提高，貧富差距逐漸拉大。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)家的引導(dǎo)開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，調(diào)節(jié)居民收入，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的管理作為征收工作的重點(diǎn)，幾年間取得了顯著成效。自1994年起，我國(guó)進(jìn)行社會(huì)主義法制建設(shè)，居民的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，認(rèn)識(shí)到納稅是每一個(gè)公民的義務(wù)和責(zé)任，到今天已有二十余年，個(gè)人所得稅的征收工作取得了重大進(jìn)步。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)顯示，實(shí)施新稅制以后，個(gè)人所得稅有了迅猛的提高，在2000年前后，個(gè)人所得稅收入突破了1000億元的關(guān)口，并且保持了50%的高速增長(zhǎng)，這說(shuō)明我國(guó)的居民收入確實(shí)不斷提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率及征收管理水平都有了顯著地提高。個(gè)人所得稅長(zhǎng)期持續(xù)增長(zhǎng)，這與個(gè)人所得稅改革密切相關(guān)，增幅也和其他稅種相比，穩(wěn)定且增長(zhǎng)快，這都反映了居民生活水平的提高，和代扣代繳制度的完善。表2.12000年至2017年個(gè)人所得稅稅收情況年度個(gè)人所得稅收入個(gè)人所得稅增長(zhǎng)率稅收收入2000659.6459.40%12581.512001995.2650.88%15301.3820021211.7821.76%17636.4520031418.0317.02%20017.3120041737.0622.50%24165.6820052094.9120.60%28778.54續(xù)表2.1年度個(gè)人所得稅收入個(gè)人所得稅增長(zhǎng)率稅收收入20062453.7117.13%34804.3520073185.5829.83%45621.9720083722.3116.85%54223.7920093949.356.10%59521.5920104837.2722.48%73210.7920116054.1125.16%89738.3920125820.28-3.86%100614.2820136531.5312.22%110530.7020147376.6112.94%119175.3120158617.2716.82%124922.20201610090.8217.10%130406.00201711967.7118.60%144360.00而到了2012年，個(gè)人所得稅稅收總額是2000年的10倍，首次達(dá)到了10000億元的關(guān)口，然而較高的個(gè)人所得稅稅收基數(shù)也意味著較高的流失總額。為了減少個(gè)人所得稅的流失，增加財(cái)政收入，需要分析流失的原因。下文將從納稅人和征稅機(jī)關(guān)兩方面分析個(gè)人所得稅的流失原因，并且尋求解決個(gè)人所得稅流失的方法。2.2個(gè)人所得稅流失現(xiàn)狀個(gè)人所得稅是國(guó)家調(diào)節(jié)公民個(gè)人收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，它的征收為調(diào)節(jié)社會(huì)分配、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等起到了重要作用。綜觀世界各個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，個(gè)人所得稅都是最重要的稅種之一，是第一大稅。但是個(gè)人所得稅在我國(guó)卻被人們看作是“中國(guó)稅收第一難”，稅款流失極其嚴(yán)重。個(gè)人所得稅流失的測(cè)算極為復(fù)雜，涉及到數(shù)以億計(jì)的納稅人和各行各業(yè)，因此很難有明確的數(shù)據(jù)支持。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的一項(xiàng)測(cè)算數(shù)字顯示，按照發(fā)展中國(guó)家個(gè)稅收入應(yīng)占總稅收15％的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，我國(guó)每年的個(gè)人所得稅流失至少在1000億元以上。以上海市為例，2015年上海個(gè)人所得稅收入為1219億元，其中工薪所得稅占比超過(guò)80%。但是，上海作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心，高收入人群應(yīng)該是十分密集的，在個(gè)人所得稅中占比應(yīng)當(dāng)使十分可觀的。實(shí)際個(gè)稅征收的結(jié)果與上海市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是不吻合的，由此也可以看出我國(guó)個(gè)人所得稅流失的狀況使十分嚴(yán)重的。對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，工薪薪金以外的收入是很難進(jìn)行核實(shí)的，尤其是灰色收入部分，是很難進(jìn)行明確的衡量的；同時(shí)，偷逃稅、避稅等行為具有極強(qiáng)的隱蔽性和不確定性，相關(guān)資料和數(shù)據(jù)的收集與測(cè)算困難重重。另外，主觀上測(cè)算方法也過(guò)于單一，定量分析重視不夠，極大程度上制約了稅收流失問(wèn)題的研究。相關(guān)學(xué)者測(cè)算表明，稅金漏洞可能在一倍以上，現(xiàn)有的人力和財(cái)力以及執(zhí)法手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)對(duì)十幾億納稅人和潛在納稅人收入和納稅情況進(jìn)行監(jiān)督的要求。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)偷漏稅行為追究力度的不足使得很多人都有僥幸心理，因此稅款也在這種情況下出現(xiàn)嚴(yán)重流失。3我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因?qū)е挛覈?guó)個(gè)人所得稅出現(xiàn)嚴(yán)重流失的原因也是多方面的，從制度到觀念，從管理部門(mén)到納稅者個(gè)人都有著明確的關(guān)系。本文對(duì)個(gè)稅流失的原因進(jìn)行了綜合性的分析，從中概括出以下幾個(gè)主要原因：3.1隱瞞收入導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失現(xiàn)階段我國(guó)還處在高速發(fā)展階段，因此制度上潛在著許多漏洞和不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅個(gè)體之間也存在信息不對(duì)稱，無(wú)法保證準(zhǔn)確繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致了個(gè)人所得稅流失。近些年第三產(chǎn)業(yè)不斷革新，居民收入類型也是多元化發(fā)展，對(duì)于高收入者來(lái)說(shuō)，收入主要來(lái)源是隱性收入。隱性收入是指除了工資薪金以外的，不公開(kāi)的財(cái)產(chǎn)或收入，收入的多少是無(wú)法確定的。因?yàn)槠渚哂须[蔽性，監(jiān)控起來(lái)相當(dāng)困難，大量的灰色收入，隱性收入輕而易舉的就被轉(zhuǎn)移，并且納稅人的納稅意識(shí)較為淡薄，因此與工薪階級(jí)相比，高收入者帶來(lái)了的流失成為流失總額的一大部分。在我國(guó)現(xiàn)行的交易制度下，現(xiàn)金交易仍然是一種主要的交易方式，現(xiàn)金的交易或者銀行卡體系之外的交易稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)法監(jiān)控的，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，例如眾多的個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確查明其所得額和其交易流水；專家學(xué)者的演講費(fèi)無(wú)法評(píng)估，只能靠納稅人自覺(jué)納稅，這就形成了隱瞞收入造成個(gè)人所得稅的流失。同時(shí)，在技術(shù)層面上，專業(yè)系統(tǒng)軟件的開(kāi)發(fā)進(jìn)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收領(lǐng)域開(kāi)發(fā)軟件的實(shí)際效果，也就是說(shuō)先進(jìn)技術(shù)的使用是不到位的，不同部門(mén)間相互溝通也是有障礙的。3.2課稅范圍偏窄且稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜一方面，盡管我國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目在不斷的擴(kuò)充，但是只是從表面上加大的征收力度，具體到納稅人的經(jīng)濟(jì)收入狀況來(lái)說(shuō)，范圍是相對(duì)偏窄的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)居民經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源和形式也在不斷的拓展，納稅人群的經(jīng)濟(jì)收入出現(xiàn)的一定程度的分散，多元化趨勢(shì)更加明顯。但是個(gè)稅的征收范圍卻出現(xiàn)了明顯的局限性。例如，關(guān)于個(gè)人基礎(chǔ)收入的附加福利的征稅環(huán)節(jié)中，并沒(méi)有將附加福利劃入其中，這是值得商榷的。從更大的范圍來(lái)講，我國(guó)個(gè)稅征收體制相關(guān)的規(guī)定與多元化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)之間始終是存在脫節(jié)的。另一方面，我國(guó)所采用的超額累進(jìn)稅率和比率稅率相結(jié)合的模式一定程度上來(lái)說(shuō)也落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程。例如，為了應(yīng)對(duì)差別稅率，納稅人可以很容易將高稅率的一部分收入轉(zhuǎn)化成低稅率收入，使得高收入人群的收入不會(huì)受到稅收的調(diào)節(jié)和影響。3.3利用政策漏洞及轉(zhuǎn)換收入減少交稅收入的方式有很多，其中向企業(yè)投資所獲得的利潤(rùn)是需要繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)納稅所得額也隨投資期限的不同而變化，投資時(shí)間越長(zhǎng)贏納稅所得額越低，具體如下表所示：表3.2投資期限與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系投資期限1個(gè)月以內(nèi)1個(gè)月至1年1年以上利息、股息、紅利應(yīng)納稅所得額100%50%0這種隨持有時(shí)間不同而差異征收的稅制從本質(zhì)上來(lái)講是為了鼓勵(lì)居民的長(zhǎng)期投資，從而保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。但這種極低稅負(fù)設(shè)計(jì)對(duì)投資的高收入者顯然不合理，個(gè)人所得稅的第二職能是調(diào)節(jié)居民的收入，然而因投資獲益的高收入者本身的個(gè)人所得稅卻如此低，這與個(gè)人所得稅的功能是相違背的，當(dāng)投資者不想被征收個(gè)人所得稅時(shí)，就會(huì)將這些股利留存于企業(yè)，進(jìn)行二次投資，而企業(yè)通過(guò)配股，又將這筆資產(chǎn)存入個(gè)人名下。這種利息股息收入轉(zhuǎn)換留存收益的方式可以使投資者減少繳納個(gè)人所得稅，自己的財(cái)產(chǎn)還得到了保值，所得稅也因此加劇流失。在2013年，香港居民曾抗議李嘉誠(chéng)因避稅而少繳納所得稅，其避稅方法就是通過(guò)股利轉(zhuǎn)留存收益，將其投資期限超過(guò)1年轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期持有。4國(guó)際個(gè)人所得稅流失的治理經(jīng)驗(yàn)個(gè)人所得稅的觀點(diǎn)最早源自于西方，各國(guó)的專家在觀點(diǎn)上有所不同，但都認(rèn)可綜合所得稅制和綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制更有利于實(shí)現(xiàn)公平，是歷史發(fā)展的趨勢(shì)。西方國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的改革更早，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)來(lái)說(shuō)更加豐富?，F(xiàn)在世界上大部分國(guó)家都實(shí)行的是綜合與分類相結(jié)合的所得稅制，且其制度運(yùn)行也有相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間了，制度的成熟性和合理性也在時(shí)間的發(fā)展過(guò)程中得到了印證。我國(guó)需要借鑒國(guó)外的改革措施與經(jīng)驗(yàn)，這也是本文寫(xiě)作的一個(gè)重要思路。國(guó)際方面對(duì)于個(gè)人所得稅流失的問(wèn)題已經(jīng)有著較為豐富的治理經(jīng)驗(yàn)，主要是通過(guò)健全的法律法規(guī)、發(fā)達(dá)的稅源監(jiān)控和完善的申報(bào)體系來(lái)進(jìn)行治理的，對(duì)我國(guó)個(gè)稅制度的發(fā)展和完善有著充分的借鑒意義。4.1法律法規(guī)和懲罰相結(jié)合我國(guó)的個(gè)人所得稅法雖然近些年來(lái)不斷從立法角度完善，但其征管力度卻不夠嚴(yán)格，并沒(méi)有很強(qiáng)的權(quán)威性與震懾性，對(duì)于那些偷稅漏稅者無(wú)法進(jìn)行及時(shí)的制裁。例如某個(gè)體工商戶未及時(shí)進(jìn)行申報(bào)，或申報(bào)額不夠，執(zhí)法機(jī)關(guān)也只是處以警告或者逾期繳納等措施，無(wú)法使他們下次按實(shí)際繳納。嚴(yán)格的執(zhí)法是保障法律有效運(yùn)行的必要條件，而居民納稅意識(shí)并不是天生的，而是通過(guò)社會(huì)監(jiān)督及法律獎(jiǎng)懲逐漸形成的，這兩點(diǎn)都能減少個(gè)人所得稅的流失。人們本不愿意接受束縛，自覺(jué)地納稅意識(shí)是后天受到社會(huì)環(huán)境和法律法規(guī)的影響，而法律的嚴(yán)厲懲罰使居民不敢偷稅逃稅。法律有很多懲罰形式，較輕的方式是經(jīng)濟(jì)懲罰，處以罰款或是滯納金，嚴(yán)重的懲罰是刑事懲罰，但即使納稅人偷稅漏稅，執(zhí)法機(jī)關(guān)也難以執(zhí)行。例如在美國(guó)納稅人如果延期申報(bào)，滯納金從10%到30%不等，嚴(yán)重的還會(huì)有刑事處罰，可謂十分嚴(yán)格。拒絕接受稅務(wù)檢查的納稅人每次最低也會(huì)有600美元的罰款。如果偷稅漏稅情況經(jīng)查明屬實(shí)，則會(huì)受到70%的罰款，另外逾期未繳納的稅款還要繳納滯納金和利息。對(duì)于情節(jié)惡劣的將會(huì)刑事拘留，更嚴(yán)重的可能會(huì)面臨查封財(cái)產(chǎn)并判刑。如此嚴(yán)格的稅收法律，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)不但是一個(gè)警示，更是一種規(guī)范作用。4.2發(fā)達(dá)的稅源監(jiān)控很多國(guó)家使用稅源代碼終身制，這是掌控納稅人納稅情況的一種極其有效的方法，稅源代碼一經(jīng)確立，不會(huì)隨意變更。印度強(qiáng)制每一個(gè)國(guó)民都有納稅賬號(hào)，并且是終身有就有效，對(duì)于納稅人也有震懾力，在印度，不只是對(duì)于企業(yè)有現(xiàn)金交易的額度限制，不得隨意支取現(xiàn)金，即時(shí)是現(xiàn)金交易，也有限額，更為嚴(yán)格的是，大額取款也會(huì)按照一定比例繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利調(diào)取居民的交易消費(fèi)資料。印度有些稅收法規(guī)雖過(guò)于嚴(yán)格，但對(duì)我國(guó)的稅收制度的健全有著借鑒作用。美國(guó)的納稅代碼從居民出生就開(kāi)始啟用，此外，在美國(guó)工作的外國(guó)居民也要按規(guī)定辦理申請(qǐng)納稅人代碼。美國(guó)人現(xiàn)金交易較少，大多在銀行辦理交易，轉(zhuǎn)賬，支付，等業(yè)務(wù)，因此稅務(wù)部門(mén)可以輕易地從銀行獲得納稅人的收入及交易信息。澳大利亞則實(shí)行源泉扣繳，這是一種由支付者代為扣繳的方式，有效避免了納稅者故意減少申報(bào)額。在交易當(dāng)中，若果現(xiàn)金超過(guò)1萬(wàn)元就要向相關(guān)稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，銀行同樣也有此義務(wù)。巴西的納稅基礎(chǔ)設(shè)施非常普及，居民一出生就擁有社會(huì)保障卡，在賦予權(quán)利的同時(shí)，社會(huì)保障號(hào)也是居民的納稅編號(hào)，這個(gè)編號(hào)跟生活的各方面都有聯(lián)系，就像我國(guó)的社會(huì)保障卡一樣使得權(quán)利和義務(wù)相匹配，因此納稅代碼制度值得我國(guó)借鑒。4.3健全的登記申報(bào)體系在國(guó)外的申報(bào)體系中，有兩大類，一是由納稅人進(jìn)行獨(dú)立申報(bào)，二是由雇主申報(bào)。在英國(guó)采用的是雇主代為申報(bào)，即雇主根據(jù)支付勞動(dòng)者的報(bào)酬向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代扣代繳，這種制度的優(yōu)點(diǎn)是減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)察工作量，另外這種從源扣繳使得納稅者對(duì)于漏稅無(wú)從下手。在美國(guó)，大多數(shù)是由納稅者獨(dú)立申報(bào)，但這也考驗(yàn)著納稅人的納稅意識(shí)，一般納稅人在每年的4，6，9以及次年的1月進(jìn)行預(yù)繳納，然后在第二年年初提交一年度的所得稅申報(bào)表，除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)這些申報(bào)表進(jìn)行稽核，收入越高的人受到稽核的可能性會(huì)越高，這樣可以減少大額所得稅的流失。在個(gè)人所得稅的申報(bào)及納稅管理中，納稅申報(bào)號(hào)是一種有效措施，這可以增大征收機(jī)關(guān)的效率，此外他還可以和納稅人之間的信用情況聯(lián)系起來(lái)，并將他們分級(jí)，按信用等級(jí)分別監(jiān)管，信用等級(jí)相對(duì)較高的納稅人可以減少監(jiān)管成本，而信用等級(jí)低的納稅人應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)管。在個(gè)人所得稅申報(bào)這一方面，日本做的較為人性化。日本將申報(bào)表分為藍(lán)色和白色，藍(lán)色是針對(duì)設(shè)立賬簿并且真是記賬的個(gè)人。而白色是針對(duì)財(cái)務(wù)不健全的人申報(bào)，以此鼓勵(lì)和警示申報(bào)人，并且分別管理，使得稅收管理更加高效。4.4增加稅收的透明度在個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)中，稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間存在直接的關(guān)系，這種關(guān)系需要進(jìn)一步的去明確和透明。例如，為了使公民能夠自覺(jué)參與到稅務(wù)繳納中來(lái)，必須使其對(duì)所繳納的個(gè)稅在納入國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)以后的用途和作用有較為清晰的認(rèn)識(shí)，從而激發(fā)其主觀上的納稅意愿。以加拿大為例，該國(guó)家部分省市一直執(zhí)行著嚴(yán)苛的稅務(wù)管理，所有的納稅人都會(huì)按照預(yù)定的周期收到稅務(wù)部門(mén)出具的稅款去向說(shuō)明，對(duì)公民所繳納的稅款的用途給出明細(xì)和評(píng)估，這會(huì)使得公民主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)誠(chéng)信的環(huán)境和氛圍。5個(gè)人所得稅流失的改革建議在深入分析我國(guó)個(gè)人所得稅流失現(xiàn)狀和原因，并且借鑒國(guó)外先進(jìn)治理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，本文從以下幾個(gè)方面來(lái)提出個(gè)稅流失的改革建議：5.1加強(qiáng)征管效率和提高納稅人納稅意識(shí)我國(guó)個(gè)人所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率不高，并沒(méi)有建立完整的稅源監(jiān)控體系，如今隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，信息交流已經(jīng)暢通無(wú)阻，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門(mén)及銀行形成特有的稅源網(wǎng)絡(luò)體系，做到將納稅人的應(yīng)納稅所得額在自己能監(jiān)控的范圍之內(nèi)。另外借鑒國(guó)際上已經(jīng)有許多國(guó)家建立稅源代碼體系，而我國(guó)只有社會(huì)保障卡體系，并沒(méi)有相應(yīng)的稅收體系，終身的稅源代碼可以匯集和監(jiān)控納稅人的納稅額，也可以輔助稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅征收的過(guò)程中是一個(gè)被動(dòng)的角色，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，納稅人才是整個(gè)體系的主體，一次培養(yǎng)納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)才是最重要的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)主動(dòng)納稅的宣傳，從根源上講，可以聯(lián)合教育部門(mén)從青年一代進(jìn)行自覺(jué)納稅的教育，一邊在整個(gè)社會(huì)逐漸形成主動(dòng)納稅的積極氛圍。具體方法是，可以將個(gè)人所得稅的思想教育聯(lián)合教育部門(mén)寫(xiě)入中小學(xué)生的課本中，使居民從小接受自覺(jué)納稅的教育，據(jù)石家莊中學(xué)生隨機(jī)調(diào)查，50人中只有約50%知道需要繳納個(gè)人所得稅，在知道繳納的這50%中只有不到10人明確知道該如何繳納個(gè)人所得稅，以及該交多少。第二個(gè)建議是納稅意識(shí)宣傳走進(jìn)社區(qū)進(jìn)行意識(shí)教育，在我國(guó)，居民沒(méi)有終身納稅代碼，這意味，我國(guó)居民涉及繳納個(gè)人所得稅一般是到達(dá)工作的年齡，因此以社區(qū)為單位進(jìn)行個(gè)人所得稅的意識(shí)宣傳是一個(gè)較為恰當(dāng)?shù)姆椒?。關(guān)于自覺(jué)納稅的意識(shí)教育并不是一代人就能完成的，需要幾代人共同的努力，逐漸形成自覺(jué)地納稅的榮辱觀和價(jià)值觀。5.2縮小減免范圍且優(yōu)化稅收管理控制個(gè)人所得稅流失可以從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行嘗試，一方面是擴(kuò)大稅基，取消一些不必要的稅收減免；另一方面則是優(yōu)化稅收管理，提供個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)的效率。針對(duì)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)情況，稅務(wù)部門(mén)可以在堅(jiān)持“稅收減負(fù)”的理念下，合理的縮小減免范圍，并且給應(yīng)該享受優(yōu)惠的人群和企業(yè)更大的實(shí)惠。稅務(wù)部門(mén)不僅要推出稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也應(yīng)該適當(dāng)縮小減免的范圍，及時(shí)的廢除一些不合理的優(yōu)惠政策，從而達(dá)到彌補(bǔ)漏洞的效果。同時(shí)，在信息時(shí)代下，稅收管理也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)、不斷革新，借助一些電子化、智能化的系統(tǒng)和設(shè)備來(lái)輔助進(jìn)行征收管理。首先，必須持續(xù)推進(jìn)數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)的建設(shè)和應(yīng)用，將更多的企業(yè)和個(gè)人納入到平臺(tái)中，逐步實(shí)現(xiàn)信息的共享和透明化，將稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安、海關(guān)等政務(wù)部門(mén)鏈接成一個(gè)整體，加快信息溝通從而將稅收政策落到實(shí)處。其次，還應(yīng)該在數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)中加入風(fēng)險(xiǎn)防控檢查的能力，對(duì)個(gè)稅征收過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行持續(xù)的關(guān)注。對(duì)于稅收數(shù)據(jù)的管理應(yīng)該是系統(tǒng)性的，由不同的責(zé)任部門(mén)來(lái)相互配合。最后，盡管當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)在不斷宣傳“最多跑一次”等政策，但是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，建立網(wǎng)上納稅平臺(tái)才是更為重要的。不斷豐富網(wǎng)上辦稅服務(wù)平臺(tái)，將現(xiàn)有的12366熱線、門(mén)戶網(wǎng)站等系統(tǒng)進(jìn)行整合，從而符合納稅人的實(shí)際需要，甚至可以為納稅人定制專業(yè)化、個(gè)性化、實(shí)用性更高的納稅信息服務(wù)。5.3完善個(gè)人所得稅稅收制度以減少漏洞5.3.1適當(dāng)調(diào)整稅率我國(guó)個(gè)人所得稅稅目和稅率繁多，很多納稅人自己都不知道應(yīng)該歸為哪一稅率，而到了真正納稅時(shí)，即使知道自己所適用的正常稅率，也愿意找尋更低的稅率，很多收入由于條件不同會(huì)產(chǎn)生不同稅率，這就為納稅人尋找低稅率提供了極大可能，例如所持有的股息會(huì)根據(jù)時(shí)間的不同所適用的稅率也不同；單次收入會(huì)根據(jù)扣除額的不同應(yīng)納稅所得額也會(huì)相應(yīng)的降低，這都是由于稅率差異造成的。除了工資固定工作者的工資薪金應(yīng)采用累進(jìn)稅率，其他的額外收入經(jīng)常會(huì)選擇稅率的不同進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到少繳稅的目的。在稅率問(wèn)題上，個(gè)人所得稅制度完善的國(guó)家大多數(shù)采用的都是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率范圍一般為10%到40%，對(duì)于小部分按分類所得稅制度征收的個(gè)人所得稅，應(yīng)該采用統(tǒng)一的稅率標(biāo)準(zhǔn)，20%是一個(gè)理想的選擇。從國(guó)際治理經(jīng)驗(yàn)上看較少的累進(jìn)稅率不但可以加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率，同樣對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)也是一個(gè)積極地作用。5.3.2阻斷過(guò)度福利支付給個(gè)人我們知道個(gè)人所取得收入的最終目的是進(jìn)行勞務(wù)交換，即消費(fèi)。但只有收入是計(jì)入個(gè)人所得稅的，在一些情況下，某些消費(fèi)的實(shí)質(zhì)是收入，例如公司給予的福利、購(gòu)物卡、公出旅游，其實(shí)質(zhì)是消費(fèi)抵消了一部分收入，某些企業(yè)為了減少個(gè)人所得稅，可能會(huì)把工資薪金降低，轉(zhuǎn)嫁為高福利，這也成為了一種流失漏洞。阻斷這些不合理的福利收入將能減少流失，具體來(lái)說(shuō)，各種給個(gè)人提供的福利收入形式是：1.由企業(yè)提供低租金的住房，而不是支付購(gòu)買(mǎi)成本或租金補(bǔ)貼或者相應(yīng)工資提升；2.由單位提供假期旅游補(bǔ)助，或組織企業(yè)員工旅游，而不是直接向職工個(gè)人支付報(bào)酬，或旅游和其他方面的收入；3.企業(yè)向職工提供交通補(bǔ)助，例如油費(fèi)，或者直接提供交通工具；4.提供醫(yī)療照顧兒童，教育和其他費(fèi)用；5.由企業(yè)提供的公共設(shè)施，如浴室、理發(fā)店、幼兒園等。這些在合理范圍內(nèi)可以作為員工福利，但如果過(guò)度發(fā)放就可以視為過(guò)多的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除。為了減少個(gè)人所得稅流失就必須規(guī)范這些福利，減少個(gè)人所得稅的流失途徑，具體可以借鑒國(guó)外征收管理的做法，由福利發(fā)放單位逐一進(jìn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，特殊進(jìn)行額外申報(bào)，稅務(wù)部門(mén)按照現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格核實(shí)其具體數(shù)額是否存在過(guò)度福利。總結(jié)征收模式不合理、隱瞞收入、費(fèi)用扣除不規(guī)范等問(wèn)題是造成我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因。國(guó)際上對(duì)個(gè)稅流失的問(wèn)題，主要通過(guò)法治與懲罰相結(jié)合、發(fā)達(dá)的稅源監(jiān)控和健全的登記申報(bào)來(lái)進(jìn)行治理。針對(duì)我國(guó)目前的實(shí)際情況，本文提出通過(guò)科學(xué)的征收模式來(lái)加強(qiáng)征管效率，逐步提高納稅人的納稅意識(shí)，并且制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，既能夠給低收入人群一定的優(yōu)惠，又能完善個(gè)人所得稅稅收制度，從而在根本上解決個(gè)人所得稅流失的問(wèn)題。參考文獻(xiàn)劉嬌嬈.基于公平視角我國(guó)個(gè)人所得稅流失問(wèn)題及對(duì)策研