第4講 作業(yè)成本法

第四講

系統(tǒng)設(shè)計(jì)：作業(yè)成本核算(ABC)

作業(yè)成本核算法（ABC）概念在計(jì)算準(zhǔn)確的單位成本時(shí)，最困難的任務(wù)之一在于確定適當(dāng)?shù)拈g接費(fèi)用分配到各個(gè)批次或每個(gè)單位產(chǎn)品分配間接制造費(fèi)用確實(shí)很困難我同意！作業(yè)成本核算（ABC）的概念復(fù)雜程度間接費(fèi)用分?jǐn)偣S間接費(fèi)用率部門間接費(fèi)用率作業(yè)成本核算工廠間接費(fèi)用率公司常以直接人工作為間接費(fèi)用分?jǐn)偦A(chǔ)部門間接費(fèi)用率需要兩階段過程，因?yàn)椴煌块T的成本驅(qū)動(dòng)因素不同。拋光部門裝運(yùn)部門油漆部門部門間接費(fèi)用率間接材料其他間接費(fèi)用階段1：成本歸集間接人工部門間接費(fèi)用率部門1部門2部門3成本歸集階段1：成本歸集間接材料其他間接費(fèi)用間接人工部門間接費(fèi)用率間接材料其他間接費(fèi)用間接人工部門1部門2部門3成本歸集階段1：成本歸集部門間接費(fèi)用率成本歸集階段1：成本歸集間接材料其他間接費(fèi)用間接人工部門1部門2部門3階段2：成本分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品部門1部門2部門3間接材料其他間接費(fèi)用間接人工成本歸集階段1：成本歸集部門間接費(fèi)用率產(chǎn)品階段2：成本分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品成本歸集階段1：成本歸集部門1部門2部門3間接材料其他間接費(fèi)用間接人工部門間接費(fèi)用率產(chǎn)品直接人工小時(shí)機(jī)器小時(shí)原材料成本部門分?jǐn)偦A(chǔ)階段2：成本分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品成本歸集階段1：成本歸集部門1部門2部門3間接材料其他間接費(fèi)用間接人工部門間接費(fèi)用率作業(yè)成本核算在作業(yè)成本核算法中，我們認(rèn)識(shí)到一個(gè)部門內(nèi)的許多業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生了間接費(fèi)用。一個(gè)作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)所需的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程價(jià)值分析(PVA)識(shí)別作業(yè)中心將成本分配到作業(yè)中心選擇成本動(dòng)因分析產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)所需的業(yè)務(wù)活動(dòng)。過程價(jià)值分析(PVA)按增值或非增值劃分各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。分析產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)所需的業(yè)務(wù)活動(dòng)。過程價(jià)值分析(PVA)過程價(jià)值分析(PVA)

增值業(yè)務(wù)活動(dòng)包括實(shí)際產(chǎn)品加工或提供服務(wù)所涉及的所有步驟。按增值或非增值劃分各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。分析產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)所需的業(yè)務(wù)活動(dòng)。過程價(jià)值分析(PVA)對(duì)制造產(chǎn)品或提供服務(wù)所必須的活動(dòng)進(jìn)行分析將每個(gè)活動(dòng)分成增值的或非增值的識(shí)別減少或消除非增值活動(dòng)的途徑過程價(jià)值分析(PVA)假設(shè)我們的生產(chǎn)過程如下：VA =增值活動(dòng)NVA =非增值活動(dòng)

NVANVAVANVAVANVAVA采購和收貨存儲(chǔ)原材料操作1移動(dòng)和等待存儲(chǔ)產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)操作2過程價(jià)值分析(PVA)VA =增值活動(dòng)NVA =非增值活動(dòng)

NVANVAVANVAVANVAVA采購和收貨存儲(chǔ)原材料操作1移動(dòng)和等待存儲(chǔ)產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)操作2我們的目標(biāo)是減少或去消除那些不增加價(jià)值的活動(dòng)識(shí)別作業(yè)中心指生產(chǎn)過程的一部分，其中管理人員需要一份該活動(dòng)所涉及成本的單獨(dú)報(bào)告。識(shí)別作業(yè)中心指生產(chǎn)過程的一部分，其中管理人員需要一份該活動(dòng)所涉及成本的單獨(dú)報(bào)告。單件層的作業(yè)活動(dòng)批次層的作業(yè)活動(dòng)產(chǎn)品層的作業(yè)活動(dòng)設(shè)備層的作業(yè)活動(dòng)將成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中心將成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中心，在這些作業(yè)中心成本得以累積，并等待分配到產(chǎn)品上去。選擇成本動(dòng)因采用適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因?qū)⒊杀緩淖鳂I(yè)中心分配到產(chǎn)品中。選擇成本動(dòng)因采用適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因?qū)⒊杀緩淖鳂I(yè)中心分配到產(chǎn)品中。在選擇成本動(dòng)因時(shí)要考慮:①獲得數(shù)據(jù)的方便程度。②成本動(dòng)因測(cè)量產(chǎn)品實(shí)際消耗量的程度。間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)問題人工小時(shí)與機(jī)器小時(shí)的不足傳統(tǒng)分配率(以機(jī)器小時(shí)為分配基礎(chǔ))分配率=600000/75000=8元/小時(shí)(注75000是基礎(chǔ),不是動(dòng)因)若A產(chǎn)品消耗資源傳統(tǒng)法總成本=1000*8=8000（元）成本計(jì)算方法對(duì)決策的影響嚴(yán)格來講:A產(chǎn)品實(shí)際消耗資源質(zhì)控100*200=20000生產(chǎn)準(zhǔn)備10*300=3000合計(jì)采購1*105=105成本

客戶訂單5*600=300028105元設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)1000*2=2000成本計(jì)算方法對(duì)決策的影響

方法A

方法B

間接成本分配基礎(chǔ)成本對(duì)象直接成本制造費(fèi)間接材料間接人工其它費(fèi)用

產(chǎn)品數(shù)量機(jī)器小時(shí)人工小時(shí)

機(jī)器小時(shí)間接成本直接成本

間接成本直接成本

直接材料

直接人工直接人工直接材料作業(yè)的劃分1.ABC作業(yè)特征*多元化一般以成本中心為作業(yè)基礎(chǔ)*作業(yè)鏈供應(yīng)商作業(yè)A作業(yè)B…作業(yè)顧客作業(yè)的劃分2.作業(yè)的分類*數(shù)量作業(yè)，由產(chǎn)品數(shù)量引起動(dòng)因有：人工小時(shí)，機(jī)器小時(shí)，材料數(shù)量*批次作業(yè)，由次數(shù)引起設(shè)備調(diào)整，采購，銷貨訂單注：批次既非變動(dòng)又非固定*輔助作業(yè)（包括產(chǎn)品，客戶）前者指生產(chǎn)過程，后者指銷售過程例如：新產(chǎn)品試制，生產(chǎn)技術(shù)改造，市場(chǎng)開發(fā)

作業(yè)的劃分3.作業(yè)間的關(guān)系輔助作業(yè)批次作業(yè)數(shù)量作業(yè)作業(yè)動(dòng)因1.什么是動(dòng)因動(dòng)因是作業(yè)消耗資源的根本原因僅就批次作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)的成本動(dòng)因選擇舉例如下：作業(yè)動(dòng)因2.動(dòng)因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁作業(yè)動(dòng)因某張訂單分4次采購，檢驗(yàn)3次，分2次投產(chǎn)，生產(chǎn)100件，每件耗用人工1小時(shí)（本月共耗用40000人工小時(shí)）按傳統(tǒng)法計(jì)算50000/40000×100=125元按作業(yè)成本法：4×1000+3×1250+2×2500=12750元

作業(yè)動(dòng)因3.動(dòng)因選擇第一種：業(yè)務(wù)動(dòng)因以作業(yè)發(fā)生的次數(shù)為計(jì)量單位，它假設(shè)每次作業(yè)消耗的資源是相同的。例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)，訂單數(shù)量、設(shè)備調(diào)試次數(shù)，業(yè)務(wù)動(dòng)因計(jì)量成本最低，但準(zhǔn)確性最差。作業(yè)動(dòng)因第二種：時(shí)間動(dòng)因以作業(yè)所耗用的時(shí)間作為計(jì)量單位。它假設(shè)單位時(shí)間的作業(yè)耗用的資源是相同的。例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間，生產(chǎn)調(diào)試時(shí)間等，時(shí)間動(dòng)因計(jì)量成本較高，但準(zhǔn)確性上升。作業(yè)動(dòng)因第三種：直接動(dòng)因以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進(jìn)行歸集，從而計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。舉例：以銷售作業(yè)為例第一種選擇，每一客戶的成本（假設(shè)所有客戶耗用相同）第二種選擇，每一客戶單位時(shí)間成本（時(shí)間不同，單位時(shí)間耗費(fèi)相同）第三種選擇，每一客戶實(shí)際成本（時(shí)間不同，單耗也不一樣）

作業(yè)成本核算的例子光華公司每年制造4,000件A產(chǎn)品和20,000件B產(chǎn)品。公司目前采用直接人工工時(shí)(DLH）來將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品中。預(yù)定間接費(fèi)用分配率（POHR）是：生產(chǎn)產(chǎn)品A需要2.5直接人工工時(shí)，生產(chǎn)產(chǎn)品B需要2.0直接人工工時(shí)間接制造費(fèi)用直接人工工時(shí)=$900,00050,000=$18/DLH作業(yè)成本核算的例子光華公司每年制造4,000件A產(chǎn)品和20,000件B產(chǎn)品。公司目前采用直接人工工時(shí)(DLH）來將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品中。預(yù)定間接費(fèi)用分配率（POHR）是：生產(chǎn)產(chǎn)品A需要2.5直接人工工時(shí)，生產(chǎn)產(chǎn)品B需要2.0直接人工工時(shí)間接制造費(fèi)用直接人工工時(shí)=$900,00050,000=$18/DLH作業(yè)成本核算的例子光華公司采用一個(gè)廠級(jí)的間接費(fèi)用分配率。采用這種方法，單位產(chǎn)品成本是:產(chǎn)品A產(chǎn)品B直接材料36.00$

30.00$

直接人工17.50

14.00

間接制造費(fèi)用2.5DLH×$18/DLH45.00

2.0DLH×$18/DLH36.00

總的單位產(chǎn)品成本98.50$

80.00$

作業(yè)成本核算的例子光華公司的管理人員相信間接費(fèi)用是由下列五個(gè)作業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的:作業(yè)活動(dòng)可追蹤成本機(jī)器準(zhǔn)備255,000$

質(zhì)量檢查160,000

生產(chǎn)訂單81,000

運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器臺(tái)時(shí)314,000

物料接收90,000

總計(jì)900,000$

作業(yè)成本核算的例子光華公司的管理人員已經(jīng)收集了下列處理數(shù)據(jù)：活動(dòng)總計(jì)產(chǎn)品A產(chǎn)品B機(jī)器準(zhǔn)備5,000

3,000

2,000

質(zhì)量檢查8,000

5,000

3,000

生產(chǎn)訂單600

200

400

運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器臺(tái)時(shí)40,000

12,000

28,000

物料接收750

150

600

作業(yè)成本計(jì)算的例子這些數(shù)據(jù)可用來為以下五項(xiàng)活動(dòng)計(jì)算出間接費(fèi)用率：活動(dòng)成本總業(yè)務(wù)每次業(yè)務(wù)分配率機(jī)器準(zhǔn)備255,000$

5,000

51.00$

每次準(zhǔn)備$255,000/5,000=$51.00每次準(zhǔn)備作業(yè)成本計(jì)算的例子這些數(shù)據(jù)可用來為以下五項(xiàng)活動(dòng)計(jì)算出間接費(fèi)用率：活動(dòng)成本總業(yè)務(wù)量每次業(yè)務(wù)分配率機(jī)器準(zhǔn)備255,000$5,000

51.00$

每次準(zhǔn)備質(zhì)量檢查160,000

8,000

作業(yè)成本計(jì)算的例子這些數(shù)據(jù)可用來為以下五項(xiàng)活動(dòng)計(jì)算出間接費(fèi)用率：活動(dòng)成本機(jī)器準(zhǔn)備255,000$

5,000

51.00$

每次準(zhǔn)備質(zhì)量檢查160,000

8,000

20.00

每次檢查總業(yè)務(wù)量每次業(yè)務(wù)分配率作業(yè)成本計(jì)算的例子這些數(shù)據(jù)可用來為以下五項(xiàng)活動(dòng)計(jì)算出間接費(fèi)用率：活動(dòng)成本機(jī)器準(zhǔn)備255,000$5,000

51.00$

每次準(zhǔn)備質(zhì)量檢查160,000

8,000

20.00

每次檢查生產(chǎn)訂單81,000

600

135.00

每個(gè)訂單運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器臺(tái)時(shí)314,000

40,000

7.85

每臺(tái)時(shí)物料接收90,000

750

120.00

每次接收總業(yè)務(wù)量每次業(yè)務(wù)分配率作業(yè)成本核算的例子我們剛剛計(jì)算出來的以作業(yè)活動(dòng)為基準(zhǔn)的間接費(fèi)用分配率可以用來將間接費(fèi)用分配到光華公司的兩個(gè)產(chǎn)品中。產(chǎn)品A活動(dòng)作業(yè)成本分配率業(yè)務(wù)數(shù)量金額機(jī)器準(zhǔn)備51.00$

質(zhì)量檢查20.00

產(chǎn)品訂單135.00

運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器臺(tái)時(shí)7.85

物料接收120.00

已分配的間接費(fèi)用總值產(chǎn)量單位間接費(fèi)用作業(yè)成本核算的例子我們剛剛計(jì)算出來的以作業(yè)活動(dòng)為基準(zhǔn)的間接費(fèi)用分配率可以用來將間接費(fèi)用分配到光華公司的兩個(gè)產(chǎn)品中。作業(yè)成本核算的例子我們剛剛計(jì)算出來的以作業(yè)活動(dòng)為基準(zhǔn)的間接費(fèi)用分配率可以用來將間接費(fèi)用分配到光華公司的兩個(gè)產(chǎn)品中。產(chǎn)品A活動(dòng)作業(yè)成本分配率業(yè)務(wù)數(shù)量金額機(jī)器準(zhǔn)備51.00$

3,000

153,000$

質(zhì)量檢查20.00

5,000

100,000

產(chǎn)品訂單135.00

運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器臺(tái)時(shí)7.85

物料接收120.00

已分配的間接費(fèi)用總值產(chǎn)量單位間接費(fèi)用作業(yè)成本核算的例子我們剛剛計(jì)算出來的以作業(yè)活動(dòng)為基準(zhǔn)的間接費(fèi)用分配率可以用來將間接費(fèi)用分配到光華公司的兩個(gè)產(chǎn)品中。產(chǎn)品A活動(dòng)作業(yè)成本分配率業(yè)務(wù)數(shù)量金額機(jī)器準(zhǔn)備51.00$

3,000

153,000$

質(zhì)量檢查20.00

5,000

100,000

產(chǎn)品訂單135.00

200

27,000

運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器臺(tái)時(shí)7.85

12,000

94,