銷售和沒收業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計研究

銷售和沒收業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計研究

如何管理和控制公司的銷售和付款問題是公司管理的“重要任務(wù)”。企業(yè)內(nèi)部審計部門如何有效地服務(wù)于企業(yè)在此環(huán)節(jié)的控制呢?本文提出如下方法。一、編制項目審計計劃,確保資金運(yùn)用和管理質(zhì)量審計對象銷售業(yè)務(wù)循環(huán)涵蓋了銷售運(yùn)營、賒銷管理、收款業(yè)務(wù)等一系列資金運(yùn)用和管理過程,內(nèi)部審計人員應(yīng)針對該過程開展初步評審,編制項目審計計劃,確定審計對象。具體步驟:(一)銷售控制制度相關(guān)資料包括企業(yè)市場目標(biāo)、銷售戰(zhàn)略、銷售計劃、銷售組織內(nèi)部資料(結(jié)構(gòu)圖、流程圖、制度手冊、工作說明等)、銷售組織外部資料(行業(yè)可比性資料、客戶資信資料、國家相關(guān)政策、法規(guī)等)、財務(wù)會計資料(相關(guān)報表、賬簿、憑證等)、銷售政策制度(賒銷政策、客戶資信評估政策、定價政策、產(chǎn)品促銷政策、產(chǎn)品費(fèi)用政策、授權(quán)審批制度、合同簽訂制度、憑證管理制度、退換貨管理制度、應(yīng)收賬款管理制度、壞賬核銷管理審批制度等)、銷售內(nèi)部控制制度等。(二)收集資料,進(jìn)行分析研究運(yùn)用審閱資料、咨詢技術(shù)專家、調(diào)查問卷、實地觀察、詢問、分析性復(fù)核、復(fù)算等方法,對所收集資料進(jìn)行分析研究,目的是通過此項工作,了解銷售部門制定內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況,為進(jìn)一步評審內(nèi)部控制,確定關(guān)鍵控制點提供依據(jù)。(三)銷售控制的回顧內(nèi)部控制包括管理層對銷售內(nèi)部控制的重視程度、所持的經(jīng)營理念、管理模式、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的適當(dāng)性、物流控制、資金流控制、票據(jù)流控制、數(shù)據(jù)流控制、終端客戶控制、商業(yè)文件控制、職責(zé)分離、獎懲制度、銷售內(nèi)部人員流動控制、風(fēng)險管理制度、應(yīng)對風(fēng)險的措施、憑證和記錄控制、信息溝通、信息反饋、內(nèi)部自律機(jī)制、外部監(jiān)督管理等;通過檢查、分析銷售業(yè)務(wù)運(yùn)行中內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性,驗證內(nèi)部控制制度是否完善,并據(jù)此作出信賴程度判斷,為實施進(jìn)一步測試做好準(zhǔn)備。(四)制定符合本企業(yè)實際情況的審計計劃和方案依據(jù)初步評審結(jié)果及重要性原則,并綜合考慮審計資源、成本效益、審計風(fēng)險等因素,做出相應(yīng)的專業(yè)判斷,制定出適合本企業(yè)實際情況的審計項目計劃和審計方案。二、進(jìn)行實質(zhì)性測試，并對業(yè)務(wù)進(jìn)行循環(huán)審計基于內(nèi)部控制評審結(jié)果,確定該銷售循環(huán)測試范圍及具體審計對象,并在審計中收集相關(guān)審計證據(jù),為最終審計結(jié)論提供可靠依據(jù)。具體步驟及方法:(一)審計實施的運(yùn)用和審核由于該業(yè)務(wù)循環(huán)涉及從商品出庫到收取銷貨款項的一系列行為,所以在實施具體審計工作前應(yīng)將該流程產(chǎn)生的相關(guān)文件收集齊備,以便在審計實施中加以運(yùn)用和審核。相關(guān)文件包括:1、產(chǎn)品出庫前文件,如客戶訂貨單、客戶資信證明、內(nèi)部銷貨審批單、產(chǎn)品價目表、銷售合同等。2、產(chǎn)品出庫文件,如賒銷審批單、產(chǎn)品出庫單、產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單等。3、銷售業(yè)務(wù)文件,如銷貨發(fā)票、銷售退貨、折讓、折扣審批單、減項通知單、壞賬損失審批單、客戶對賬單、相關(guān)賬目報表等。4、收款業(yè)務(wù)文件,如匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金和銀行存款日記賬等。(二)銷售循環(huán)流程在分析研究銷售業(yè)務(wù)循環(huán)文件基礎(chǔ)上,確定該循環(huán)流程,并運(yùn)用審計技術(shù)繪制出銷售業(yè)務(wù)循環(huán)流程圖。銷售業(yè)務(wù)循環(huán)流程為:制定銷售計劃一接受客戶訂單→審核客戶信用狀況→確定產(chǎn)品價目表→編制銷貨通知單→申請、批準(zhǔn)賒銷→簽訂銷貨合同一確定商品發(fā)運(yùn)→開具銷售發(fā)票→記錄銷貨業(yè)務(wù)→審批退貨、折讓、折扣→定期催收賬款→記錄收款業(yè)務(wù)→應(yīng)收賬款管理→壞賬審批→核銷壞賬損失→記錄相關(guān)業(yè)務(wù)處理。(三)“實施”測試業(yè)務(wù)流程和銷售依據(jù)流程圖,對銷售業(yè)務(wù)循環(huán)流程中關(guān)鍵控制點進(jìn)行實質(zhì)性測試,具體業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點及測試方法包括:1、業(yè)務(wù)環(huán)境的審查審核在接受客戶訂單后確定賒銷業(yè)務(wù)前,是否對客戶品質(zhì)、償債能力、資本狀況、擔(dān)保(抵押)狀況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、發(fā)展前景等方面進(jìn)行了審查,并做出了應(yīng)對出現(xiàn)信用風(fēng)險的措施。2、業(yè)務(wù)職責(zé)分離情況首先運(yùn)用走訪、詢問、觀察等審計方法確定銷售業(yè)務(wù)與產(chǎn)品定價、批準(zhǔn)賒銷、發(fā)貨等業(yè)務(wù)職責(zé)分離情況,評價不相容崗位分離的執(zhí)行;其次通過分析審核產(chǎn)品定價單、信用政策、賒銷審批單等文件來測試銷售部門,是否依據(jù)既定的信用政策來決定賒銷,是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)等。3、對公司業(yè)務(wù)收入的核算首先確認(rèn)貨物發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)與開票業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)等職責(zé)分離情況,評價不相容崗位分離的執(zhí)行情況;其次通過核對主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的賬務(wù)處理與銷貨通知單審批、發(fā)貨審批、存貨永續(xù)記錄、銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證等文件的一致性,確定銷售交易的存在和發(fā)生來測試接受客戶訂單后,是否進(jìn)行登記,是否經(jīng)授權(quán)簽訂銷售合同,是否將合同副本送交財務(wù)部門,是否編制銷貨通知單,倉庫是否依據(jù)審批后銷貨通知單發(fā)貨等。4、利用成本核算對銷售基礎(chǔ)資料進(jìn)行啟示首先確認(rèn)銷售退回、折讓、折扣審批業(yè)務(wù)與銷售業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)職責(zé)分離情況,評價不相容崗位分離的執(zhí)行情況;其次通過核對,減項通知單、應(yīng)收賬款明細(xì)賬,復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)交稅金、財務(wù)費(fèi)用等賬務(wù)處理,確認(rèn)銷售退回、折讓、折扣的合理性、合法性來測試,是否遵守銷售退回、折讓及現(xiàn)金折扣政策,是否經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行,是否已將退回產(chǎn)品由相關(guān)部門清點入庫并出具相應(yīng)證明文件,是否經(jīng)財務(wù)部門核準(zhǔn)后進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理等。5、銷售合同的審核首先確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)記錄與批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)間職責(zé)分離情況,評價不相容崗位分離的執(zhí)行情況;其次通過復(fù)算銷售發(fā)票數(shù)據(jù),檢查發(fā)票連續(xù)編碼完整性,審核發(fā)票列示的銷售數(shù)量、單價、折扣率等來測試,銷售業(yè)務(wù)是否符合合同約定、客戶確認(rèn)、經(jīng)授權(quán)審批的相關(guān)文件,是否定期核對發(fā)貨通知單與發(fā)票,是否定期審核銷售毛利率,是否及時記錄銷售業(yè)務(wù)相關(guān)賬目等;最后通過檢查授權(quán)批準(zhǔn)真實性及抽查相關(guān)賬目記錄如主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等賬戶,確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)記錄及時性、真實性、完整性。6、綜合管理效率首先確認(rèn)應(yīng)收賬款記錄與銷售業(yè)務(wù)、收款業(yè)務(wù)以及壞賬核銷審批等職責(zé)分離情況,評價不相容崗位分離的執(zhí)行情況;其次通過審核應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬,加計主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、總賬,復(fù)算賬齡分析表,檢查其他相關(guān)賬戶記錄正確性等測試,確定銷售交易是否存在,是否歸屬售貨單位所有,增減變動記錄是否完整,是否可收回,是否定期做賬齡分析,是否定期向客戶發(fā)函核對,是否定期清理欠款,是否恰當(dāng)運(yùn)用壞賬準(zhǔn)備計提方法和比例,是否合理、合法的確認(rèn)壞賬損失,是否經(jīng)批準(zhǔn)后核銷壞賬損失,是否正確計算應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備期末余額等。7、關(guān)于收款業(yè)務(wù)的控制測試審核銷售部門銷售臺長(備查賬)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的一致性,測試賒銷、收款制度的執(zhí)行情況,確認(rèn)收款業(yè)務(wù)的真實性,由于銷售與收款業(yè)務(wù)同屬于一個循環(huán),在經(jīng)營活動中密不可分,所以對收款業(yè)務(wù)的控制測試可與銷售業(yè)務(wù)測試一并執(zhí)行,但對特殊環(huán)節(jié)如收款業(yè)務(wù)與應(yīng)收賬款記錄、銷售收入記錄、壞賬審批等業(yè)務(wù)職責(zé)分離情況需單獨測試,可通過現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、主營業(yè)務(wù)收入等賬目審核來完成。三、開展輔助審計，改善業(yè)務(wù)運(yùn)營在銷售業(yè)務(wù)循環(huán)審計中,除了循環(huán)流程審計外,該循環(huán)所涉及到的其他輔助審計工作,也不容忽視。(一)相關(guān)賬戶審計相關(guān)賬戶包括主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、現(xiàn)金、銀行存款等,在前面流程關(guān)鍵點控制中介紹了相關(guān)賬戶的運(yùn)用,這里不再重復(fù),僅對各賬戶審計所要達(dá)到的目標(biāo)做一簡述。1、主要收入審計達(dá)到確定記錄內(nèi)容、數(shù)額,是否合理、正確、完整;銷貨退回、折扣、折讓等會計處理是否正確、恰當(dāng)。2、生產(chǎn)動表見圖1審計確認(rèn)交易(票據(jù))是否存在;債權(quán)是否歸賒銷單位所有;增減變動記錄是否完整;應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是否有效、可收回;帶息票據(jù)計息是否準(zhǔn)確;期末余額計算是否正確。3、索賠準(zhǔn)備審計確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備計提方法、比例是否正確;計提是否充分;增減變動記錄是否完整;期末余額計算是否正確。4、管理費(fèi)用審計確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備計提是否充分;核銷記錄是否準(zhǔn)確、完整。5、財務(wù)費(fèi)用審計確認(rèn)現(xiàn)金折扣、帶息票據(jù)利息計算是否準(zhǔn)確、記錄是否完整。6、預(yù)算費(fèi)審計確定發(fā)生及償還記錄是否完整,期末余額列示是否準(zhǔn)確。7、應(yīng)付稅款、其他稅款、營業(yè)稅和附加稅款審計確認(rèn)應(yīng)計和已交稅金記錄是否完整,期末余額計算是否正確。8、現(xiàn)金支付和銀幣存款審計確認(rèn)收款記錄是否真實、完整。(二)運(yùn)營成本審計在銷售業(yè)務(wù)中還有一個值得注意的環(huán)節(jié),就是營業(yè)費(fèi)用,現(xiàn)對這一環(huán)節(jié)審計做一簡要闡述。1、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況通過審計確定記錄內(nèi)容是否真實、完整;會計處理是否正確;是否執(zhí)行費(fèi)用預(yù)算;是否存在粉飾利潤現(xiàn)象;是否存在分類錯誤;歸屬是否明確;廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)等列示是否符合規(guī)定;處理業(yè)務(wù)職責(zé)分離是否適當(dāng);是否執(zhí)行授權(quán)審批等。2、對經(jīng)濟(jì)活動的檢查(1)賬表核對、賬賬核對。將營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表進(jìn)行復(fù)算予以核實后,逐一核對表中列示各項支出費(fèi)用明細(xì)賬,并將明細(xì)賬中列示費(fèi)用與相關(guān)賬目核對,如核對累計折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利、現(xiàn)金