第十章、成本控制理論-5.29

成本控制理論主要內(nèi)容1預算和控制2成本控制原理3成本控制的體系內(nèi)容4成本控制理論的發(fā)展進程一、預算與控制預算就是以貨幣為主要計量單位，將決策結(jié)果以計劃的形式具體地、系統(tǒng)地表達出來，成為企業(yè)未來行動指南的過程。簡言之，預算就是決策的具體化，把決策變成可以操作的行動指南。利用預算對企業(yè)的未來行動及其業(yè)績進行控制，成為預算控制，所以，預算是從決策會計到執(zhí)行會計的中介，也是企業(yè)內(nèi)部不同層級和單位之間溝通的橋梁。一、預算與控制由于企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模不同，預算的具體構(gòu)成內(nèi)容也有所不同，但一個完整的生產(chǎn)經(jīng)營全面預算包括經(jīng)營預算、財務(wù)預算、專門決策預算三大部門。預算有不同得編制方法和表現(xiàn)形式，具體分為固定預算與彈性預算、增量預算與零基預算、定期預算與滾動預算、定值預算與概率預算、傳統(tǒng)預算與作業(yè)預算等。一、預算與控制自從有了作業(yè)成本法和作業(yè)管理之后，傳統(tǒng)預算得以超越，可以將預算深入到作業(yè)水平，按照細分的成本動因來編制更加精細的預算，區(qū)別對待增值作業(yè)與非增值作業(yè)、可控成本與非可控成本，大大提高了預算管理的質(zhì)量和水平。各種預算形式在企業(yè)編制預算時，可以同時配合使用，而不必拘泥某種預算形式，如彈性預算、零基預算、滾動預算和作業(yè)預算就可以同時用于預算編制之中?？刂坪唵蝸碚f，控制是人們在一個事物可能性空間中進行有方向的選擇過程?？刂频膶嵤┦怯袟l件的，第一，受控對象必須存在多種發(fā)展變化的可能性。第二，事物在發(fā)展過程中的各種可能性是人們可以選擇的。第三，人們?yōu)榱诉_到控制目的，就必須創(chuàng)造并改變條件，具備一定的控制能力。

二、成本控制原理基礎(chǔ)性管理會計中，“控制”涉及的內(nèi)容主要是存貨控制與成本控制。存貨控制

傳統(tǒng)的存貨控制方法主要有經(jīng)濟訂貨量法、訂貨點法、ABC分析法等。二、成本控制原理成本控制成本：是為實現(xiàn)特定經(jīng)濟目的而發(fā)生的資本耗費。成本控制：成本控制由成本和控制復合而成，是指成本管理人員對生產(chǎn)經(jīng)營全過程的資本耗費進行規(guī)劃、調(diào)節(jié)，使成本按預定方向發(fā)展的過程。二、成本控制原理成本控制的過程是運用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進行計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，同時也是一個發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程?？茖W地組織實施成本控制，可以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場競爭的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。二、成本控制原理成本的最優(yōu)控制最優(yōu)控制就是在所有可能控制中要求達到的，在滿足客戶需要的前提下使成本最低或效益最高的一種控制。成本最優(yōu)控制有兩種常見的類型：簡單型復雜型二、成本控制原理（1）簡單型即成本形成是由系統(tǒng)各部分協(xié)同完成，并可通過多種途徑達到。這時，成本最優(yōu)控制問題就是在各階段或系統(tǒng)的各部分，各自選擇出一種使控制效果最優(yōu)的過程，而不必考慮對其他系統(tǒng)的影響。如車間、班組控制成本的活動基本上就屬于這種類型。二、成本控制原理（2）復雜型由于成本的形成過程往往要經(jīng)過多階段和多個子系統(tǒng)完成，所以成本最優(yōu)控制就是要對各個階段、各個子系統(tǒng)的每一過程進行選擇，然后將選擇出的多級過程排成一個最優(yōu)序列，這個最優(yōu)序列就是成本的最優(yōu)控制。常用于企業(yè)一級的成本控制。二、成本控制原理成本控制的構(gòu)成要素（1）控制要素：◎控制主體:誰來控制◎控制對象:控制什么◎控制手段:如何控制◎控制目標:為什么要控制二、成本控制原理◎成本控制主體：通常所言的成本管理者或成本管理人員。分為三個層面、四個方面：三個層面第一層：領(lǐng)導層：企業(yè)高層管理者第二層：組織層：成本管理機構(gòu)第三層：實施層：責任部門和責任人員二、成本控制原理四個方面對企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動擁有決策權(quán)的企業(yè)高層管理者；專設(shè)成本機構(gòu)中的工作人員（日常成本控制的組織者和執(zhí)行者）；對成本發(fā)生具有重大影響的科技人員；按職責權(quán)限，對各部門、各環(huán)節(jié)工作負有責任的管理者。二、成本控制原理◎成本控制對象（受控客體）：生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資本耗費。生產(chǎn)要素的成本購置生產(chǎn)要素等發(fā)生的耗費，其本身就是成本，要對其實施控制。生產(chǎn)要素是生產(chǎn)成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，以其自身的使用費的高低、生產(chǎn)效率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的高低等影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本。二、成本控制原理產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制是日常成本控制的重點內(nèi)容。各種期間成本重點在于產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制資本占用成本保持一個較合理的資本結(jié)構(gòu)，以期使企業(yè)的綜合資金成本最小化。加快資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金利用效率。二、成本控制原理◎成本控制目標成本控制的目標就是為了實現(xiàn)企業(yè)的成本目標。目標管理是一種綜合的、以工作為中心的和以人為中心的系統(tǒng)管理方式，帶有自我管理的特性和要求。二、成本控制原理成本目標控制作為企業(yè)目標管理的重要組成部分，首先要根據(jù)企業(yè)的總目標測定成本目標，然后將成本目標按責任單元進行層層分解、落實，再按這些分解目標的要求，去組織設(shè)計、試驗、生產(chǎn)準備、材料供應(yīng)，以及日常生產(chǎn)、技術(shù)管理，最終保證成本目標的實現(xiàn)。二、成本控制原理◎成本目標控制包括3個重要環(huán)節(jié)成本目標的測定成本目標的層次分解成本目標完成情況的衡量、分析、考核視角不同，成本控制目標不同以企業(yè)內(nèi)部為視角，以降低成本為核心；以企業(yè)內(nèi)部為主要視角，考慮到價格、供求等市場因素，以利潤為取向；以企業(yè)與環(huán)境、企業(yè)與競爭的相互關(guān)系為視角，以企業(yè)的長期發(fā)展和競爭優(yōu)勢為重點。二、成本控制原理◎成本控制的環(huán)節(jié)和功能（1）成本控制的環(huán)節(jié)：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制（狹義）、成本核算、成本分析和考核。成本控制（狹義）是約定俗成的叫法，稱為成本調(diào)節(jié)更合適。二、成本控制原理（2）成本控制的功能:二、成本控制原理成本決策成本計劃成本調(diào)節(jié)成本協(xié)調(diào)成本激勵確定成本目標日?？刂频臉藴屎鸵罁?jù)保證體統(tǒng)按預定目標運行將構(gòu)成要素整合成一個整體提高行為人行為效率（一）按成本控制對象內(nèi)容建立成本控制體系1、工程項目中的成本控制2、產(chǎn)品設(shè)計和改造過程中的成本控制3、生產(chǎn)過程中的成本控制4、營銷與顧客服務(wù)中的成本控制5、后勤管理過程中的成本控制三、成本控制的體系內(nèi)容（二）按成本控制時間建立成本控制體系1、事前成本控制體系2、事中成本控制體系3、事后成本控制體系三、成本控制的體系內(nèi)容（三）成本控制的組織體系與責任體系組織體系成本控制的組織體系要符合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)立成本管理職能部門或指定成本管理的責任部門可按分權(quán)式或者集權(quán)式建立成本控制的組織體系三、成本控制的體系內(nèi)容責任體系重大責任追究制目標成本責任制雙重責任控制體系部門責任成本控制和產(chǎn)品標準成本控制歸口分級管理制度三、成本控制的體系內(nèi)容（四）成本控制目標體系降低成本以現(xiàn)有條件為基礎(chǔ)的成本降低。以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為條件的成本降低。增加利潤：利用成本與質(zhì)量、效率、技術(shù)等的關(guān)系取得成本優(yōu)勢：將成本與環(huán)境、成本與外部條件、成本與競爭結(jié)合起來三、成本控制的體系內(nèi)容成本控制的思想源于一定的經(jīng)濟社會環(huán)境，是當時的經(jīng)濟社會狀況在成本控制方面的反映和體現(xiàn)，它決定著企業(yè)成本控制的原則、方法和手段。成本控制理論的核心內(nèi)容從最初的標準成本核算過渡到標準成本控制、目標成本控制以及全面質(zhì)量管理和隨后的作業(yè)成本控制，直到現(xiàn)在的戰(zhàn)略成本控制，都是科技進步和市場競爭共同推動的結(jié)果，也是人們對成本本質(zhì)認識不斷加深的體現(xiàn)。四、成本控制理論的發(fā)展進程回顧成本控制的發(fā)展歷程，可以將其大致劃分為三個階段：四、成本控制理論的發(fā)展進程20世紀初到20世紀50年代這一階段成本的含義一般只是指產(chǎn)品的制造成本，即產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和應(yīng)該分攤的制造費用，而將其他的費用放入管理費用和銷售費用中，一律作為期間費用。這一時期成本控制方法主要有標準成本制、預算控制、變動成本法、價值工程。四、成本控制理論的發(fā)展進程標準成本制度泰羅在1911年出版了《科學管理原理》一書，提出科學管理學說。他提倡的定額管理、標準化原理、計件工資制等都體現(xiàn)了提高效率、降低成本的思想，其中標準化原理不僅帶來時間的節(jié)約和成本的降低，而且推動了成本會計、成本核算的改革。受其影響，隨后在會計中“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等技術(shù)方法應(yīng)運而生。四、成本控制理論的發(fā)展進程與以前僅利用過的數(shù)值進行成本計算的方法不同，標準成本法要求預先制定作為規(guī)范的標準數(shù)值，在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中，隨著生產(chǎn)耗費的發(fā)生，就將實際資金耗費與標準成本值相比較，從中揭示實際耗費脫離標準的差異，以便及時采取相應(yīng)的措施予以調(diào)節(jié)。四、成本控制理論的發(fā)展進程到了20世紀30年代，工程技術(shù)人員與成本管理人員才取得共識，將標準成本法納入成本核算體系，從而使成本控制與成本核算結(jié)合起來，這就是標準成本制度。現(xiàn)行標準成本是以短期的預計價格、現(xiàn)實條件下可達到的作業(yè)效率水平和預計的開工率為前提制定的。由“理想標準成本”發(fā)展到“現(xiàn)行標準成本”，標志著標準成本從原來的作為理想的規(guī)范向作為現(xiàn)實應(yīng)達到的目標轉(zhuǎn)化，并促使標準成本在產(chǎn)品實際成本的控制中能更有效地發(fā)揮作用。四、成本控制理論的發(fā)展進程標準成本制度是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中將實際成本與標準成本定期進行比較，揭示成本差異，并按例外管理原則分析成本差異產(chǎn)生的原因及責任歸屬，就重大的差異事項及時采取措施進行糾正，從而達到成本控制目標的一種成本控制系統(tǒng)。四、成本控制理論的發(fā)展進