會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定

會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定刖B會(huì)計(jì)信息的基本特征之一就是同時(shí)為利益對(duì)立雙方所使用，但是會(huì)計(jì)信息可能是由利益對(duì)立集團(tuán)的一方或其代理人編制，這樣信息不對(duì)稱現(xiàn)象就出現(xiàn)了。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看,會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的商品，由于其稀缺的特點(diǎn),所以在其生成、傳遞和使用過程中不可避免地存在著交易雙方及復(fù)雜的交易關(guān)系，交易雙方可能的利益沖突導(dǎo)致了高額的交易費(fèi)用。為了降低交易費(fèi)用，提高交易效率,減少會(huì)計(jì)信息交換中的外部性和各種可能的利益沖突，客觀上要求采用一定的規(guī)則來解決這些問題,這樣會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)問題研究就具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。一、會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)及其危害所謂產(chǎn)權(quán)，是指使自己或他人受益或受損的權(quán)利(H.Demsetz,1967),會(huì)計(jì)信息的交換實(shí)質(zhì)上是一種權(quán)利的交換。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問題研究的中心論題就是:如何通過界定、變更和重新安排會(huì)計(jì)信息提供中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，降低和消除會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的社會(huì)費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)運(yùn)行的效率，以達(dá)到改善資源配置的效果。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)有：數(shù)據(jù)不實(shí)，事項(xiàng)不真，收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真,虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,虛假審計(jì)報(bào)告等。會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)和社會(huì)存在較大的危害,主要表現(xiàn)在：(1)會(huì)計(jì)信息失真?zhèn)鬟f錯(cuò)誤信息,誤導(dǎo)國(guó)家和企業(yè)的決策,擾亂市場(chǎng)資源配置。從微觀角度看,會(huì)計(jì)信息的影響滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程,失真的會(huì)計(jì)信息必然影響企業(yè)融資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策,繼而嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)形象，降低企業(yè)在投資者、債權(quán)人和消費(fèi)者心目中的地位,威脅企業(yè)的生存。從宏觀角度看,失真的會(huì)計(jì)信息,不能真實(shí)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的實(shí)際情況,可能引起一系列決策失誤，社會(huì)資源得不到有效配置，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)失去活力，甚至帶來嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。(2)會(huì)計(jì)信息失真擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,助長(zhǎng)腐敗行為,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。通過做假賬,使得某些違法違規(guī)的行為表面合法化，由此助長(zhǎng)了行賄受賄、侵占公款公物、化公為私、貪污腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生，給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)、發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。(3)會(huì)計(jì)信息失真影響和破壞了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行，削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性，一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。(4)會(huì)計(jì)信息失真影響了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心和使命感，也影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德,極大地破壞了會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身形象。二、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定1、會(huì)計(jì)信息的提供方主體單從會(huì)計(jì)信息的生成來看，仿佛其供方主體就是會(huì)計(jì)人員。但是,切莫忘記會(huì)計(jì)信息的作用之一就是反映管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,用以解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任,而會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息生成的過程中扮演的應(yīng)是獨(dú)立于委托方和管理當(dāng)局（受托方）的中立角色。同時(shí)由于管理人員努力程度的不可觀測(cè)性,所以會(huì)計(jì)信息反映的相關(guān)指標(biāo)就成為委托方評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要尺度。這些特點(diǎn)決定了管理當(dāng)局比會(huì)計(jì)人員更關(guān)注會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容和結(jié)果，也必然會(huì)參與乃至干涉會(huì)計(jì)信息的生成和傳遞。由于會(huì)計(jì)人員可能受到管理階層不同程度的干預(yù),甚至在會(huì)計(jì)信息生成的過程中左右會(huì)計(jì)人員，因而將會(huì)計(jì)信息提供的主體定位于管理階層比定位于會(huì)計(jì)人員更合理。這一點(diǎn)在西方研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證文獻(xiàn)中屢有涉及，如Watts和Zim-merman在《確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論導(dǎo)論》一文中就將理解管理階層的動(dòng)機(jī)作為準(zhǔn)則確定的實(shí)證理論的前提（Watts,andZimmerman,1978）o另外在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí),實(shí)證會(huì)計(jì)文獻(xiàn)認(rèn)為會(huì)計(jì)選擇的主體是管理階層而非會(huì)計(jì)人員（WattsandZimmerman,1986）0事實(shí)上，將管理階層而不是會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息提供的主體,也可以從另一個(gè)側(cè)面得到證明：（1）對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)而言，盡管由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)意見，但審計(jì)委托書中要求公司的管理階層（而不是會(huì)計(jì)人員）必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)；（2）從國(guó)外審計(jì)案例的分析看，一旦審計(jì)失敗，如果不是由于審計(jì)人員的重大過失,那么最終對(duì)會(huì)計(jì)信息失真承擔(dān)責(zé)任的正是管理階層。2、會(huì)計(jì)信息的需求方主體所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離形成了會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系。對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求可以粗略地分為兩類:一是對(duì)股票不公開上市交易的有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)信息的需求，二是對(duì)股票公開上市的股份有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)信息的需求。在第一種情況下,會(huì)計(jì)信息的需求方較易辨明，一般是少數(shù)債權(quán)人和股東，他們同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息需求的主體(目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)就屬于這種情況，國(guó)家作為最大的股東理所當(dāng)然地成為會(huì)計(jì)信息需求的主體)，會(huì)計(jì)信息只在這些少數(shù)債權(quán)人和股東之間傳播,其他人不能也無權(quán)得到這些信息。在這種情況下,會(huì)計(jì)信息可認(rèn)為是一種私益物品(PrivateGoods),充其量也只能算作是一種俱樂部物品(ClubGoods)(張軍，1994)。在第二種情況下,會(huì)計(jì)信息的需求方就比較復(fù)雜。首先,類似于第一種情況,債權(quán)人和股東仍是會(huì)計(jì)信息的主要需求者，但就股東來講，情況要復(fù)雜得多。在公開上市交易的股份有限公司中，股權(quán)已脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，股權(quán)交易使得股東經(jīng)常處于變動(dòng)狀態(tài)，以至很難辨明公司的股東是哪些人,最終形成所謂的委托者“虛位”。在這種情況下，任何人都有可能成為公司的股東(即所謂的潛在的投資者)，因而他們也都有權(quán)獲得公司的會(huì)計(jì)信息，正是從這個(gè)意義上來講，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)由“私益物品”演變?yōu)椤肮嫖锲贰薄?、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定之中的受益方和受損方由于產(chǎn)權(quán)是一種使自己或他人受益或受損的權(quán)利，所以產(chǎn)權(quán)界定的另一個(gè)關(guān)鍵是確定會(huì)計(jì)信息交換中的受益方和受損方。我們簡(jiǎn)單列為以下四類：(1)管理階層受益，會(huì)計(jì)信息使用者也受益。在這種情況下，由于管理階層經(jīng)營(yíng)有方,公司發(fā)展?fàn)顩r良好,能夠安全、及時(shí)地償還債務(wù)并向股東支付較多的股利，這些信息通過會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞給信息使用者,以利于他們及時(shí)正確地作出相關(guān)的投資和信貸決策。結(jié)果,管理階層將會(huì)得到高額的紅利收入,投資者也可獲得較高的投資報(bào)酬。（2）管理階層受益,會(huì)計(jì)信息使用者受損。在這種情況下，管理階層雖經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳,但通過干預(yù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)而操縱會(huì)計(jì)報(bào)表的生成,在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛增利潤(rùn)，并在可能的情況下，欺騙或串通審計(jì)人員出具虛假的審計(jì)報(bào)告,騙取投資者的信任，使他們做出錯(cuò)誤的決策。結(jié)果,管理階層仍得到優(yōu)厚的報(bào)酬,而投資者卻承受著各種潛在的損失?？v然可得到分配的股利，但這實(shí)質(zhì)上是一種投資償還。（3）管理階層受損,會(huì)計(jì)信息使用者也受損。這種情況主要是由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式所造成的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式主要是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)現(xiàn)原則和歷史成本原則的基礎(chǔ)之上（葛家湖,1996）。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下,許多有價(jià)值且與決策十分相關(guān)的信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中得不到確認(rèn)，如房地產(chǎn)的漲價(jià)（持有利得），已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并且價(jià)值得到基本估計(jì)但未開采的油田，已經(jīng)簽訂并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響的合同等等,就因?yàn)椴环蠙?quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)現(xiàn)原則而得不到確認(rèn)。但這些信息對(duì)使用者來說無疑是十分有用的,得不到此類信息將會(huì)使投資者喪失一次很好的投資機(jī)會(huì)，同時(shí)也會(huì)使管理階層的業(yè)績(jī)得不到承認(rèn)，并產(chǎn)生一種“有功卻不受祿”的消極情緒，這對(duì)會(huì)計(jì)信息的供需雙方來說都是一種損失。（4）管理階層受損,會(huì)計(jì)信息使用者受益。在這種情況下,會(huì)計(jì)將管理階層經(jīng)營(yíng)績(jī)效不佳的信息傳遞給使用者，會(huì)計(jì)信息使用者可據(jù)此作出提前收回投資（債權(quán)投資），或更換管理人員的決策，以避免進(jìn)一步的損失。但需說明的是，盡管理論上會(huì)計(jì)信息的提供方和使用方都有受益和受損的可能性，