基于信息質(zhì)量的會計質(zhì)量特征研究

基于信息質(zhì)量的會計質(zhì)量特征研究

財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分。它也被稱為資產(chǎn)組合，它指的是什么樣的會計信息來滿足信息使用者的需求，以及監(jiān)督和管理的目的和領域。財務會計目標在財務會計概念結(jié)構(gòu)中起著引導方向的作用。企業(yè)財務會計報告的目標是向財務會計報告者使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告者使用者作出經(jīng)濟決策。一、信息的可靠性和決策缺乏在我國會計理論界,對會計理論的研究歸納起來有兩大流派,即“受托責任觀”和“決策有用觀”。受托責任學派強調(diào)信息的可靠性,在重視資產(chǎn)負債表的基礎上格外重視損益表。決策有用學派更強調(diào)會計信息的相關性,既要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性,更關注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關的信息。而信息觀與計量觀就是在決策有用觀這一會計目標下,對于提供怎樣的會計信息的不同看法。(一)信息觀的改進所謂決策有用性的信息觀(informationperspective)是財務報告的一種方法,它認為預測未來公司業(yè)績的責任在個人,并且專注于為此提供有用的信息,這一方法假設證券市場是有效的,認為市場會對所有來源的信息做出反應,包括財務報表。這種方法的實質(zhì)是,認為投資者試圖預測他們投資的未來報酬。他們搜尋各種相關信息,而不一定僅僅是會計信息。為了鞏固會計人員作為信息供應者的競爭地位,會計人員可以通過以證券市場對各種會計信息的反應程度作為引導,來提高他們對投資者的有用性。而且,會計人員若能夠更好地將信息從公司內(nèi)部傳遞到公司的外部,那么資本市場就能夠更好的引導稀缺投資資金的流動。信息觀建立在有效證券市場的前提下。雖然在理論上,對于有效市場的假說分為強式有效,半強式有效和弱式有效,通常我們采用的是半強式有效證券市場的定義,即市場上任何時候的證券交易的價格將正確地反映所有為公眾所知的與該證券有關的信息。然而,越來越多的實證研究的證據(jù)表明,證券市場并非像人們想象的那樣有效。由于信息不對稱導致了不同會計政策的選擇會影響凈利潤,進而會影響股價。也就是說,股價并非正確反映了所有為公眾所知的與該證券有關的信息。信息觀以歷史成本為計量屬性進行披露,可靠性充分,但相關性不足。于是,在實證研究的基礎上人們提出了決策有用性的計量觀。(二)企業(yè)資產(chǎn)價值cur所謂決策有用性的計量觀(measurementperspective)是一種財務報告方式,在該方式下,在具有合理可靠性的前提下,會計人員應負責將公允價值融入財務報表中,從而認可他們在幫助投資者預測公司內(nèi)在價值是應承擔的義務。這種方法的實質(zhì)是,財務報告的表內(nèi)部分將大量使用公允價值。大量使用公允價值是財務報告的資產(chǎn)負債表觀,而信息觀的研究基礎是損益表觀。這就意味著,在幫助投資者預測企業(yè)的內(nèi)在價值(fundamentalvalue)時,財務報表將起到更大作用。奧爾森的凈剩余理論(cleansurplustheory)通過說明公司的價值是如何可由資產(chǎn)負債表與損益表基本的組成部分來確定,提供了一個與計量觀一致的理論框架。凈剩余理論證明公司的價值可由財務報表變量表達,強調(diào)了在決定公司價值時會計信息起著基礎性的作用。這就說明了,財務報表發(fā)揮了比信息觀下更基本的作用。因此,凈剩余理論很自然的支持采用計量觀。此外,會計人員和審計人員的法律責任也要求使用計量觀。目前,金融機構(gòu)的破產(chǎn)表明了資產(chǎn)價值被嚴重高估,所以,出現(xiàn)了要求用以公允價值為基礎的會計準則以有助于減輕審計人員的責任。審計人員為了減輕法律責任,更愿意在資產(chǎn)負債中引入公允價值的計量觀,在不嚴重喪失可靠性的情況下,會計人員采用公允價值會預測到公司可能出現(xiàn)破產(chǎn)、兼并等方面的價值變化,增加決策的有用性。二、會計目標與公共利益現(xiàn)代會計目標的主導觀點已經(jīng)由受托責任觀逐漸向決策有用觀轉(zhuǎn)變。也就是說,會計信息的提供已經(jīng)不僅僅是為資源的所有者,而是面向廣大的會計信息使用者。這是由我國的經(jīng)濟環(huán)境的改變所決定的。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷成熟,經(jīng)濟活動的范圍和涉及的人員日益擴大化,越來越多的人們需要使用會計信息,以實現(xiàn)自己的投資決策。因此,財務會計目標逐漸向決策有用觀轉(zhuǎn)變。2006年2月15日,財政部發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)會計準則體系》,并要求于2007年1月1日起暫在所有上市公司施行,鼓勵其他大中型企業(yè)執(zhí)行。新企業(yè)會計準則包含1項基本會計準則和38項具體會計準則。除了自身的經(jīng)濟發(fā)展需要,與國際接軌也是我國修改會計準則的重要原因。當然,在與國際趨同的同時,新的會計準則在許多細則上仍保留了一些中國特色。在新修訂的《企業(yè)會計準則——基本準則》中,會計目標被界定為:“是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”。這種對會計目標的定位既體現(xiàn)了“受托責任觀”,又體現(xiàn)了“決策有用觀”,是對二者的有機統(tǒng)一。而通過對信息觀和計量觀的比較,認為計量觀更符合投資者評估企業(yè)價值的需要,更能提供及時相關的會計信息。要更好的應用計量觀,引入公允價值是必然選擇。我國新發(fā)布的會計準則中大量引入公允價值進行計量與披露,就是采用計量觀的最好例證。在已頒布的具體會計準則中有6項直接涉及到公允價值,間接涉及者也已經(jīng)達到相當?shù)谋壤?。當?由于存在可靠性問題,計量觀永遠不會擴展到所有財務報表項目都以公允價值為基礎的地步,可靠性的降低必須小于相關性的提高。而且,新準則對公允價值在什么情況下可以用,也設定了較為苛刻的限制條件。例如,《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本計價模式和公允價值兩種方法。如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對資產(chǎn)性房地產(chǎn)采用公允價值模式后續(xù)計量。判斷能否取得公允價值的標準需要同時滿足兩個條件:第一,投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;第二,企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。不難看出,我國新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態(tài)度,不是任何企業(yè)在任何情況下都可以運用公允價值,不能滿足公允價值適用條件的企業(yè)或事項是不允許運用的。也就是說,公允價值的應用決不是一蹴而就的,逐步擴大應用范圍是充分考慮我國市場經(jīng)濟發(fā)展水平的現(xiàn)實,這也是新會計準則反復強調(diào)應謹慎性應用公允價值的原因,新會計準則的核算基礎仍然是歷史成本。新修訂的會計準則在經(jīng)濟環(huán)境方面更符合我國市場的發(fā)展現(xiàn)狀,與國際會計準則也得到了進一