化工行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理途徑與方法初探

化工行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理途徑與方法初探

日常管理中，我們通常將化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)稱為“化工行業(yè)”，具體包括基礎(chǔ)化學(xué)原料制造、肥料制造、農(nóng)藥制造、涂料、油墨、顏料及類似產(chǎn)品制造、合成材料制造、專用化學(xué)產(chǎn)品制造及日用化學(xué)產(chǎn)品制造等7個(gè)子行業(yè)。因大部分化工行業(yè)都存在工序復(fù)雜、保密措施強(qiáng)的特點(diǎn)，再加上稅務(wù)人員行業(yè)專業(yè)知識(shí)匱乏，因而，對(duì)該行業(yè)的稅收監(jiān)管相對(duì)較困難，從而導(dǎo)致該行業(yè)較易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一、行業(yè)基本概況（一）我縣化工行業(yè)基本情況三臺(tái)縣目前共有正常狀態(tài)化工行業(yè)企業(yè)18戶，其中：一般納稅人14戶，小規(guī)模納稅人4戶。20*年，縣局化工行業(yè)共入庫(kù)稅款29*.38萬(wàn)元，稅收收入占縣局同期收入比重的4.44%，較上年度相比有所下降。（二）我縣化工行業(yè)主要特點(diǎn)1.具體較強(qiáng)的技術(shù)性、專業(yè)性化工行業(yè)企業(yè)普遍具有技術(shù)含量相對(duì)較高，設(shè)備投入量較大的特點(diǎn)，屬于知識(shí)、技術(shù)、資源、資金密集的規(guī)模效益型企業(yè)。其生產(chǎn)過(guò)程由多個(gè)工序或階段組成，物料存儲(chǔ)方式呈現(xiàn)多樣化，產(chǎn)品特征參數(shù)多，具有很強(qiáng)的專業(yè)性。2.企業(yè)涉及子行業(yè)多，生產(chǎn)規(guī)模不大我縣化工行業(yè)共有正常狀態(tài)的企業(yè)18戶，化工行業(yè)中的7個(gè)子行業(yè)基本都有涉及，但企業(yè)普遍規(guī)模較小，20*年年納稅30萬(wàn)元以上的企業(yè)僅有4戶，6戶企業(yè)年納稅金額為0。從表二可以看出，肥料制造業(yè)占化工行業(yè)稅收總收入的77.64%，屬我縣重點(diǎn)化工行業(yè)。二、化工行業(yè)涉及的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)及成因精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，我們通過(guò)對(duì)該行業(yè)稅收政策的梳理解讀，結(jié)合我縣化工行業(yè)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，找到企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)領(lǐng)域，為探索稅收風(fēng)險(xiǎn)防控途徑奠定了基礎(chǔ)。（一）人為調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，導(dǎo)致少繳稅款近年來(lái)，兩項(xiàng)稅收政策變化對(duì)化工行業(yè)影響較大：一項(xiàng)是自2015年9月1日起恢復(fù)對(duì)化肥行業(yè)征稅；一項(xiàng)是20*年7月1日，起簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，適用稅率由13%調(diào)整為11%。前者是從無(wú)到有，稅負(fù)增加，后者則從高到低，稅負(fù)降低，部分化肥生產(chǎn)企業(yè)可能利用該稅收政策，人為控制企業(yè)政策調(diào)整前后的收入，提前或推遲確認(rèn)當(dāng)期收入，造成少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。如：可見(jiàn)，該公司分別在20*年8月、9月，20*年6月、7月兩次政策調(diào)整臨界點(diǎn)出現(xiàn)收入大幅波動(dòng)，畸高畸低，比較三年數(shù)據(jù)，排除屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性因素的可能性；該化工企業(yè)存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（二）未準(zhǔn)確核算運(yùn)費(fèi)，導(dǎo)致少計(jì)收入化工行業(yè)產(chǎn)品多為大宗、特殊商品，銷售中部分產(chǎn)品需要依托特定的運(yùn)輸工具運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)金額大。關(guān)于運(yùn)費(fèi)的處理也是值得關(guān)注的一點(diǎn)，包括運(yùn)輸?shù)姆绞?、運(yùn)費(fèi)的承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移等。企業(yè)可能存在利用“營(yíng)改增”后運(yùn)輸行業(yè)稅率為11%，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%的稅率差，將運(yùn)輸費(fèi)用人為拆分為運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)、裝卸費(fèi)，增加低稅率銷售收入，少繳稅款情況；或者過(guò)度稅收籌劃，根據(jù)增值稅暫行條例中符合條件的“代墊運(yùn)費(fèi)”不并入銷售額計(jì)稅的規(guī)定，部分企業(yè)可能存在將不符合代墊運(yùn)費(fèi)規(guī)定的運(yùn)輸費(fèi)用也作為代墊運(yùn)費(fèi)處理，帶來(lái)較大稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患。該公司2015年9月化肥恢復(fù)征收增值稅后，化肥銷售收入與產(chǎn)品銷售費(fèi)用同時(shí)下降，而其生產(chǎn)規(guī)模、穩(wěn)定客戶、銷量等并未發(fā)生明顯變化，存在將運(yùn)輸費(fèi)用人為處理成“代墊運(yùn)費(fèi)”，侵蝕增值稅稅基的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（三）享受稅收優(yōu)惠不符合規(guī)定國(guó)家稅收政策對(duì)部分化工行業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可能會(huì)存在錯(cuò)誤享受稅收優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。以化肥行業(yè)為例，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》規(guī)定，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。可能存在部分肥料制造企業(yè)，既生產(chǎn)有機(jī)肥又生產(chǎn)應(yīng)稅化肥，而未嚴(yán)格區(qū)分征免稅收入；或者生產(chǎn)的有機(jī)肥未按規(guī)定提供有機(jī)肥產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測(cè)合格報(bào)告、以及在省級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門辦理備案的證明，不應(yīng)享受而享受了免稅優(yōu)惠；或者部分化肥生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)銷售種子等其他農(nóng)用物資，利用該部分產(chǎn)品免稅的優(yōu)惠政策，將征稅收入計(jì)入免稅收入，造成少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。（四）聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品等的銷售收入不入賬化工行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)具有連續(xù)性、伴生性等特點(diǎn)，因此在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中可能會(huì)產(chǎn)生一定的聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品或者中間產(chǎn)品。企業(yè)可能只在賬上反映主產(chǎn)品銷售收入，相關(guān)的聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品不記收入，從而帶來(lái)未按規(guī)定納稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（五）成本核算不實(shí)，多歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本由于化工企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量要求較高，部分企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中可能會(huì)產(chǎn)生未達(dá)標(biāo)化工產(chǎn)品，企業(yè)可能將其不作退庫(kù)或作半成品處理，而在以后的生產(chǎn)過(guò)程中逐步消化，其原材料、輔料等在當(dāng)期全部歸集到當(dāng)月合格產(chǎn)品成本中；或者可能將生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的協(xié)產(chǎn)品、副產(chǎn)品直接銷售不入賬，成本直接歸集到成品中，造成會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，成本虛高，影響當(dāng)期利潤(rùn)，形成減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（六）資本化支出費(fèi)用化，多計(jì)當(dāng)期稅前扣除項(xiàng)目化工生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備投入較大且以組合型為主，部分化工企業(yè)購(gòu)入主要部件后，經(jīng)過(guò)自制部件、組裝成型等工序形成成套化工設(shè)備，相關(guān)成本不歸集到固定資產(chǎn)中去，而是直接在制造費(fèi)用中列支；或者設(shè)備技術(shù)改造和大修理不資本化，在固定資產(chǎn)技術(shù)改造和大修理過(guò)程中，有些設(shè)備延長(zhǎng)了使用年限或增添了新的功能，一些企業(yè)為了核算和管理上的方便，直接將符合資本化條件的技術(shù)改造、大修理費(fèi)用列入制造費(fèi)用，提前在企業(yè)所得稅前扣除，造成當(dāng)期少繳企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。三、化工行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方法初探（一）引導(dǎo)化工企業(yè)加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防控1.加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信納稅的意識(shí)和理念通過(guò)日常稅收宣傳，讓納稅人樹(shù)立誠(chéng)信納稅的意識(shí)和理念。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，誠(chéng)信納稅更有利于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)良性發(fā)展，不僅可以節(jié)約企業(yè)成本、資源，而且能提高企業(yè)的美譽(yù)度，減少不必要的違法成本?；て髽I(yè)應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信納稅的重要性，確保會(huì)計(jì)核算以真實(shí)交易為原則。財(cái)務(wù)人員應(yīng)將主要精力放在企業(yè)的日常核算監(jiān)督上，挖潛節(jié)能，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供重要參考。建立在誠(chéng)信納稅基礎(chǔ)上的納稅義務(wù)履行涉稅風(fēng)險(xiǎn)將倍減。2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)涉及化工行業(yè)的稅收政策較多，近兩年也有很大的變化，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)素質(zhì)和較高的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，財(cái)務(wù)人員特別應(yīng)加強(qiáng)對(duì)最新稅收政策的學(xué)習(xí)，熟練掌握政策的動(dòng)態(tài)變化，杜絕執(zhí)行政策偏差；同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理應(yīng)遵從稅收法律政策規(guī)定的流程，按規(guī)定提供和保存相關(guān)涉稅資料、完成備案，杜絕程序瑕疵，從程序和實(shí)體方面盡可能減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。3.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系，遇到新的政策、新的問(wèn)題，主動(dòng)與稅收管理員聯(lián)系，向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)教稅收政策的理解，特別是在某些可能存在爭(zhēng)議的問(wèn)題上，盡量做到提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流，即“於病視神，未有形而除之”，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)在排除在事前。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控1.加強(qiáng)事前防控，引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)遵從“一分預(yù)防勝過(guò)十分治療”，所以，事前防控尤為重要：一是幫助企業(yè)準(zhǔn)確理解政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)政策宣講的針對(duì)性：尤其是對(duì)新的稅收政策，稅務(wù)人員盡可能做到“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的輔導(dǎo)，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”，通過(guò)稅企QQ群、微信群等工具，推送相關(guān)政策，并密切關(guān)注企業(yè)政策接收情況，跟蹤答疑。二是針對(duì)新政策梳理易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)新政策適時(shí)推送風(fēng)險(xiǎn)提示信息，引導(dǎo)企業(yè)自查自檢，密織稅收風(fēng)險(xiǎn)控網(wǎng)，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽之時(shí)，進(jìn)一步提高化工企業(yè)納稅人稅法遵從度。2.加強(qiáng)事中監(jiān)控，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)一是強(qiáng)化日常管理。稅收管理員應(yīng)該及時(shí)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，加強(qiáng)與企業(yè)溝通，對(duì)企業(yè)的政策適用、稅收優(yōu)惠備案是否準(zhǔn)確等進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)提醒納稅人糾正。二是強(qiáng)化跟蹤監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)除應(yīng)全面、及時(shí)、準(zhǔn)確向企業(yè)提供涉稅信息外，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)納稅人的后期監(jiān)控，跟蹤納稅人對(duì)稅收政策的理解執(zhí)行情況，引導(dǎo)納稅人如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，化解其因政策理解失誤導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。3.加強(qiáng)事后管理，糾錯(cuò)于質(zhì)變前一是