稅收籌劃習(xí)題答案

第1章稅收籌劃概述習(xí)題：1.名詞解釋稅收籌劃逃避繳納稅款2.簡(jiǎn)答題（1）稅收籌劃的特點(diǎn)是什么？（2）簡(jiǎn)述逃避繳納稅款的法律界定及法律責(zé)任。（3）簡(jiǎn)述欠稅的法律界定及法律責(zé)任。（4）簡(jiǎn)述騙稅的法律界定及法律責(zé)任。3.下列哪種說法精確地描述了有效稅收籌劃？（1）高稅率的投資者應(yīng)進(jìn)行政府債券的投資。（2）免稅的投資者應(yīng)進(jìn)行企業(yè)債券的投資。（3）預(yù)期稅率在未來會(huì)下降時(shí)，雇員更喜歡推遲接受他們的酬勞（假設(shè)這一行為成功地推遲了應(yīng)稅收入）。（4）租用耐用的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)比持有它們更有利（假設(shè)該項(xiàng)資產(chǎn)容許加速折舊）。4.納稅人A購(gòu)置了100000元的企業(yè)債券，年利率為10%。納稅人B購(gòu)置了100000元的政府債券，年利率為8%。這兩種債券的到期日和風(fēng)險(xiǎn)相似。這兩個(gè)納稅人獲得的稅后收益率是多少？（A、B均合用25%的所得稅稅率。）5.某納稅人正在考慮如下兩種方案:方案一是以0元雇用一名稅務(wù)會(huì)計(jì)師來研究稅收籌劃方案。假如成功，方案一可為他節(jié)稅2元，成功的概率估計(jì)是70%。方案二是以18000元雇用一家市場(chǎng)籌劃企業(yè)，該企業(yè)的任務(wù)是為產(chǎn)品制定市場(chǎng)拓展計(jì)劃。假如成功，方案二可為該納稅人節(jié)省廣告費(fèi)0元，并且不影響銷售收入，方案二的成功概率為80%。假如稅率為15%，該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案？假如稅率為25%，該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案？6.一家大企業(yè)聘任你作為稅務(wù)顧問，這家企業(yè)有累積的稅收虧損，并估計(jì)后來幾年會(huì)維持這種狀況。該企業(yè)打算在外地設(shè)置一家新的配送工廠。估計(jì)該工廠的成本為1000萬元。企業(yè)正在考慮三種備選方案:方案A，企業(yè)借入1000萬元購(gòu)置這一工廠;方案B，企業(yè)發(fā)行一般股籌款1000萬元購(gòu)置這一工廠;方案C，企業(yè)向目前所有者租用這一工廠。企業(yè)規(guī)定你準(zhǔn)備一份簡(jiǎn)要的匯報(bào)，描述出每種方案的稅收成果。在該匯報(bào)中，請(qǐng)你從稅收角度推薦最有效的方案。7.王麗打算成立一家經(jīng)營(yíng)文具生產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，估計(jì)每年可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)350000元（假設(shè)不存在稅會(huì)差異，不必進(jìn)行納稅調(diào)整）。在企業(yè)組織形式上，既有如下兩個(gè)方案可供選擇:方案一:成立一人有限責(zé)任企業(yè)。方案二:成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。從稅收角度考慮，你認(rèn)為王麗應(yīng)當(dāng)選擇哪一種方案？8.論述題（1）論述稅收籌劃的意義。（2）論述稅收籌劃應(yīng)注意的問題。參照答案：1.稅收籌劃：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以到達(dá)少繳稅和遞延繳納稅收的一系列籌劃活動(dòng)。逃避繳納稅款：納稅人采用欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。2.（1）第一，合法性。稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內(nèi)。這里的合法性具有兩層含義:一是遵守稅法;二是不違反稅法。任何違反法律規(guī)定、逃避納稅責(zé)任的行為都不屬于稅收籌劃的范圍。在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人做出采用較低稅負(fù)方案的決策是納稅人的合法權(quán)利。用道德的名義規(guī)定納稅人選擇高稅負(fù)，不是稅收法律的本意。第二，事先性。稅收籌劃的事先性是指稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)一般具有滯后性。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)，在收益實(shí)現(xiàn)或分派之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，在財(cái)產(chǎn)獲得之后才產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)稅納稅義務(wù)等，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃提供了也許性。假如納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅人再通過種種手段減少應(yīng)納稅款，則被認(rèn)定是違法行為。第三，風(fēng)險(xiǎn)性。由于稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，這就使未來的成果帶有一定的不確定性:有也許由于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，納稅人的經(jīng)營(yíng)行為未獲得預(yù)期的效果;也有也許由于國(guó)家稅收政策的調(diào)整，使得本來的最優(yōu)方案變成次優(yōu)方案。此外，納稅人在籌劃時(shí)由于對(duì)稅收政策理解不透徹（稅法在某些條款上具有模糊性）等而面臨違法及納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)等。（2）偷稅是指納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、私自銷毀賬簿和記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍如下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采用前述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍如下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。納稅人采用欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年如下有期徒刑或者拘役，并懲罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年如下有期徒刑，并懲罰金?？劾U義務(wù)人采用前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，根據(jù)前款的規(guī)定懲罰。對(duì)多次實(shí)行前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照合計(jì)數(shù)額計(jì)算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳告知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政懲罰的，不予追究刑事責(zé)任;不過，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事懲罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以二次以上行政懲罰的除外。（3）納稅人、扣繳義務(wù)人超過稅收法律、法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為。納稅人、扣繳義務(wù)人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，并懲罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)。其中，欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者免費(fèi)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人懂得該情形，對(duì)國(guó)家稅收導(dǎo)致?lián)p害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)協(xié)議法》（簡(jiǎn)稱《協(xié)議法》）第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以告知出入境管理機(jī)關(guān)制止其出境。制止出境的詳細(xì)措施由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定?？h級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅狀況，在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告?！缎谭ā芬?guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年如下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍如下罰金;數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年如下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍如下罰金。對(duì)于單位犯有前述規(guī)定之罪的，對(duì)單位判懲罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員，根據(jù)前述規(guī)定懲罰。（4）納稅人用假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退（免）稅款的行為。納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退（免）稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退（免）稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍如下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退（免）稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅?！缎谭ā芬?guī)定，納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年如下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍如下罰金;數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年如下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍如下罰金;數(shù)額尤其巨大或者有其他尤其嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍如下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。納稅人在繳納稅款后，采用前述規(guī)定的欺騙措施，騙取所繳納的稅款的，根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定定罪懲罰;騙取稅款超過所繳納的稅款部分，根據(jù)前述規(guī)定懲罰。對(duì)于單位犯有前述規(guī)定之罪的，對(duì)單位判懲罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員，根據(jù)前述規(guī)定懲罰。3.（1）（3）（4）4.政府債券收入屬于免稅收入。A的稅后收益率＝10%×（1-25%）=7.5%B的稅后收益率＝8％5.方案一：凈節(jié)稅收益＝［22，000－20，000］×70％＝2，000×70％＝1400（元）稅后收益率=1400÷20000=7%方案二：在稅率為15％時(shí)：凈節(jié)稅收益＝［20，000－18，000］×80%×（1-15%）=1，600×（1-15%）=1360（元）稅后收益率＝1360÷18000=7.56%在稅率為25％時(shí):凈節(jié)稅收益＝［20，000－18，000］×80%×（1-25%）=1，600×（1-25%）=1200（元）稅后收益率=1200÷18000=6.67%因此，當(dāng)稅率為15%時(shí)，納稅人應(yīng)選擇方案二；當(dāng)稅率為25％時(shí)，納稅人應(yīng)選擇方案一。6.（答案要點(diǎn)）方案A：借款的利息支出會(huì)增長(zhǎng)虧損，在企業(yè)虧損的狀況下?lián)p失抵稅效應(yīng)方案B：企業(yè)虧損不用支付股息方案C:租金支出會(huì)增長(zhǎng)虧損，在企業(yè)有累積虧損的狀況下?lián)p失抵稅效應(yīng)。（答案要點(diǎn)）方案一：成立一人有限責(zé)任企業(yè)，則應(yīng)首先以法人身份計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，然后，其稅后利潤(rùn)還應(yīng)按照股息、紅利所得計(jì)繳個(gè)人所得稅，所得稅承擔(dān)為：350000×25%+350000×（1-25%）×20%=140000（元）稅后利潤(rùn)為：35=210000（元）方案二：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納稅收，所得稅承擔(dān)為：350000×30%-40500=64500（元）稅后利潤(rùn)為：350000-64500=285500（元）因此從稅收角度考慮，王麗應(yīng)當(dāng)選擇方案二。8.（答案要點(diǎn)）（1）第一，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利第二，增進(jìn)納稅人依法納稅第三，增進(jìn)稅制的不停完善第四，增進(jìn)國(guó)家稅收政策目的的實(shí)現(xiàn)（2）第一，綜合考慮交易各方的稅收影響。第二，稅收只是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種。第三，關(guān)注稅收法律的變化。第四，正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。第2章增值稅的稅收籌劃習(xí)題：1.大華企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購(gòu)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料鋼材時(shí)，有甲、乙兩個(gè)供應(yīng)商。其中，甲供應(yīng)商為增值稅一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，鋼材的含稅價(jià)格為40000元;乙供應(yīng)商為增值稅小規(guī)模納稅人，可以開具3%的增值稅專用發(fā)票，鋼材的含稅價(jià)格為38000元。估計(jì)用該批鋼材生產(chǎn)的產(chǎn)品的不含稅銷售收入為65000元。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)從哪家供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料（不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)）？2.位于縣城的東方企業(yè)是增值稅一般納稅人，重要從事農(nóng)機(jī)生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，此外還提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)。20××年5月，該企業(yè)銷售農(nóng)機(jī)和提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)獲得收入合計(jì)800萬元（不含稅），當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為60萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅及附加稅費(fèi)，并思索怎樣減少稅負(fù)（不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)）。3.宏興企業(yè)是一家俱有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資企業(yè)，重要從事電池生產(chǎn)業(yè)務(wù)，其產(chǎn)品所有銷往歐洲。20××年，該企業(yè)自營(yíng)出口電池獲得銷售收入6000萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)500萬元。已知該企業(yè)產(chǎn)品合用的增值稅稅率為13%，出口退稅率為10%（不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)）。（1）請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退稅額和免、抵稅額。（2）若該企業(yè)先將電池產(chǎn)品以同樣的價(jià)格6000萬元（不含稅）發(fā)售給興業(yè)外貿(mào)企業(yè)（宏興企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之一），該外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口，這樣與否可以獲取更大的稅收利益？4.某羽毛球館（增值稅一般納稅人）既銷售羽毛球有關(guān)器械，又提供羽毛球場(chǎng)地及器械以供羽毛球愛好者活動(dòng)。某月，該球館從體育器械企業(yè)購(gòu)進(jìn)羽毛球有關(guān)器械，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，增值稅稅款13萬元。當(dāng)月，該批器械的60%用于銷售，獲得不含稅收入400萬元;此外40%用于羽毛球愛好者的活動(dòng)，獲得含稅收入500萬元。該場(chǎng)館的文化體育服務(wù)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅措施計(jì)稅，并且對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了分別核算。請(qǐng)計(jì)算該場(chǎng)館的應(yīng)納增值稅稅額，并提出減少稅負(fù)的方案。5.科大機(jī)械廠是紅星機(jī)械廠的產(chǎn)品銷售客戶，兩者都是增值稅一般納稅人。截至目前，科大機(jī)械廠共欠紅星機(jī)械廠萬元。科大機(jī)械廠由于經(jīng)營(yíng)不善，正面臨破產(chǎn)。雙方擬訂了協(xié)議:科大機(jī)械廠以廠房、辦公樓及廠房、辦公樓占用的土地使用權(quán)（4月30日前獲得）作價(jià)1800萬元（不含稅），此外200萬元以現(xiàn)金償付?？拼髾C(jī)械廠的廠房及土地使用權(quán)的購(gòu)入原值為500萬元，辦公樓及土地使用權(quán)的購(gòu)入原值為400萬元。請(qǐng)計(jì)算紅星機(jī)械廠應(yīng)繳增值稅稅額，并提出稅收籌劃提議。參照答案：1.從甲廠訂購(gòu)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=40000/（1+13%）×13%=4601.77（元）材料成本=40000/（1+13%）=35398.23（元）從乙廠訂購(gòu)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=38000/（1+3%）×3%=1106.80（元）材料成本=38000/（1+3%）=36893.2（元）由于銷項(xiàng)稅額相似，因此只需考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及成本，即選擇甲廠。2.銷售農(nóng)機(jī)和提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)獲得收入合計(jì)800萬元，由于未分開核算，合用13%的增值稅稅率增值稅=800×13%-60=44（萬元）都市維護(hù)建設(shè)稅=44×5%=2.2（萬元）教育費(fèi)附加=44×3%=1.32（萬元）地方教育費(fèi)附加=44×2%=0.88（萬元）稅收籌劃方案：東方企業(yè)將銷售農(nóng)機(jī)和提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)分開核算，由于銷售農(nóng)機(jī)可以合用9%的增值稅稅率，而提供農(nóng)機(jī)出租服務(wù)合用13%的稅率。3.（1）宏興企業(yè)應(yīng)納增值稅=6000×（13%-10%）-500=-320（萬元）免抵退稅額=6000×10%=600（萬元）應(yīng)退稅額=320（萬元）免抵稅額=600-320=280（萬元）（2）宏興企業(yè)應(yīng)納稅額=6000×13%-500=280（萬元）興業(yè)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額=6000×10%=600（萬元）外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品可以合用免、退稅措施，即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，并退還對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。綜合考慮后的增值稅應(yīng)退稅=600-280=320（萬元）與第一方案退稅額相似，并未獲得多出的稅收利益（由于銷售價(jià)格相似）。增值稅應(yīng)納稅額=400×13%+500/（1+3%）×3%-13×60%=58.76（萬元）稅收籌劃方案：若用于文化體育服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額未分別核算，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：13×500/（1+3%）/[400+500/（1+3%）]=7.13（萬元）增值稅應(yīng)納稅額=400×13%+500/（1+3%）×3%-（13-7.13）=60.69（萬元）一般納稅人轉(zhuǎn)讓4月30日前獲得的土地使用權(quán)，可以選擇合用簡(jiǎn)易計(jì)稅措施，以獲得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去獲得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。增值稅=（1800-500-400）×5%=45（萬元）稅收籌劃方案：科大機(jī)械廠通過資產(chǎn)重組的方式，將廠房及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給紅星機(jī)械廠。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、發(fā)售、置換等方式，將所有或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其有關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中波及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。第3章消費(fèi)稅的稅收籌劃習(xí)題：1.甲企業(yè)為一家大型日用品生產(chǎn)企業(yè)，重要從事高檔化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。為了吸引消費(fèi)者的眼球、擴(kuò)大銷量，該企業(yè)決定將高檔化妝品與護(hù)膚品包裝成成套產(chǎn)品進(jìn)行銷售。甲企業(yè)獲得高檔化妝品的銷售額800萬元，護(hù)膚品的銷售額400萬元，包裝費(fèi)收入200萬元，包裝費(fèi)的成本為150萬元（高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率為15%，上述金額均不含稅）。請(qǐng)從稅收的角度分析甲企業(yè)的銷售方案與否最佳？若不是，請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)能合理減少企業(yè)稅負(fù)的籌劃方案。2.大興企業(yè)重要從事小汽車的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營(yíng)狀況不佳，大興企業(yè)無法償還所欠新華橡膠廠的購(gòu)貨款。6月，大興企業(yè)與新華橡膠廠到達(dá)債務(wù)重組協(xié)議，大興企業(yè)將以自產(chǎn)的20輛小汽車抵償所欠新華橡膠廠的貨款。大興企業(yè)當(dāng)月同型號(hào)小汽車的平均售價(jià)為26萬元/輛（不含稅，下同），最高售價(jià)為30萬元/輛（假定該類小汽車的消費(fèi)稅稅率為5%）。請(qǐng)計(jì)算大興企業(yè)就此項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。從減少消費(fèi)稅稅負(fù)的角度出發(fā)，大興企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行稅收籌劃？參照答案：1.籌劃前，甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（800+400+200）×15%=210（萬元）籌劃方案：甲企業(yè)應(yīng)將化妝品和護(hù)膚品分開銷售，由于護(hù)膚品不屬于消費(fèi)稅的納稅范圍，因此計(jì)稅根據(jù)減少，同步由于將化妝品和護(hù)膚品分開銷售，甲企業(yè)也不存在包裝費(fèi)收入，因此，只有化妝品的銷售需繳納消費(fèi)稅：800×15%=120（萬元）?；I劃后比籌劃前節(jié)省稅額90萬元（=210-120）。2.根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，債務(wù)重組波及消費(fèi)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行消費(fèi)稅處理。屬于從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)按同類最高售價(jià)計(jì)算繳納消費(fèi)稅;屬于從量計(jì)征的，按移交數(shù)量及合用稅額計(jì)征。籌劃前，大興企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20×30×5%=30萬元籌劃方案：大興企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分轉(zhuǎn)化，通過正常途徑先將小汽車銷售給新華橡膠廠，然后再通過對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，抵消應(yīng)付賬款。通過此種方案，消費(fèi)稅按照小汽車的平均售價(jià)計(jì)算繳納，應(yīng)納消費(fèi)稅=20×26×5%=26萬元，節(jié)省稅額4萬元。第4章企業(yè)所得稅的稅收籌劃習(xí)題：1.振邦集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃方案。振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，振邦集團(tuán)預(yù)測(cè)此后幾年的市場(chǎng)需求尚有深入擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)大生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品恰好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處在嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營(yíng)。經(jīng)評(píng)估，M企業(yè)的資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元。然而，M企業(yè)的一條生產(chǎn)線（生產(chǎn)線在12月31日此前購(gòu)置）性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1400萬元（不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)800萬元，生產(chǎn)線作價(jià)600萬元），評(píng)估值為萬元（不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)1200萬元，生產(chǎn)線作價(jià)800萬元）（假設(shè)都市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，暫不考慮增值稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)）。振邦集團(tuán)與M企業(yè)雙方協(xié)商，形成了有關(guān)資產(chǎn)重組的三種可行方案:方案一，資產(chǎn)買賣行為。振邦集團(tuán)用現(xiàn)金萬元直接購(gòu)置M企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)線，M企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的有關(guān)稅收承擔(dān)為增值稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。按照有關(guān)稅收政策的規(guī)定，M企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅措施繳納5.5%的增值稅及附加稅費(fèi)，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按照簡(jiǎn)易計(jì)稅措施根據(jù)3%的征收率減按2%征收增值稅，還需要繳納增值稅的都市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)總額=（1200）/（1+5%）×5.5%+800/（1+3%）×2%×（1+7%+3%）+[（1200）/（1+5%）+800/（1+3%）-800-600-（1200）/（1+5%）×5.5%-800/（1+3%）×2%×（7%+3%）]×25% =193.73（萬元）該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說，雖然不需要購(gòu)置其他沒有運(yùn)用價(jià)值的資產(chǎn)，更不必承擔(dān)巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到萬元的現(xiàn)金，承擔(dān)較重。方案二，企業(yè)合并。振邦集團(tuán)以吸取合并的方式合并M企業(yè)，M企業(yè)將其所有資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給振邦企業(yè)，并獲得振邦企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付。與該方案有關(guān)的稅收承擔(dān)如下:根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的告知》（財(cái)稅[]36號(hào)）的規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、發(fā)售、置換等方式，將所有或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其有關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位及個(gè)人，其中波及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為屬于不征收增值稅項(xiàng)目。振邦集團(tuán)以吸取合并的方式合并M企業(yè)，M企業(yè)根據(jù)前述規(guī)定有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)的部分不繳納增值稅。M企業(yè)被振邦集團(tuán)合并，假如符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，M企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。不過，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講沒有必要，由于M企業(yè)的資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，已嚴(yán)重資不抵債，振邦集團(tuán)承擔(dān)大量的不必要債務(wù)，對(duì)后來的集團(tuán)運(yùn)作不利。方案三，產(chǎn)權(quán)交易行為。M企業(yè)先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一種全資子企業(yè)，其資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一種獨(dú)立的N企業(yè)，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)N企業(yè)的并購(gòu)，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。與方案二同樣，M企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)的部分不繳納增值稅。對(duì)于企業(yè)所得稅，當(dāng)從M企業(yè)分設(shè)出N企業(yè)時(shí)，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或所有資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)企業(yè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅:M企業(yè)分設(shè)N企業(yè)后，M企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，計(jì)稅150萬元。N企業(yè)被振邦集團(tuán)合并，根據(jù)企業(yè)合并的有關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置所有資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅。由于N企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得為零，因此不繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，假如M企業(yè)分立出N企業(yè)時(shí)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，則M企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為可以不確認(rèn)所得及繳納企業(yè)所得稅。假如N企業(yè)被振邦集團(tuán)合并時(shí)也符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，N企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為也可以不確認(rèn)所得及繳納企業(yè)所得稅。也就是說，在整個(gè)過程中，M企業(yè)和N企業(yè)均不必對(duì)產(chǎn)權(quán)交易行為繳納企業(yè)所得稅。方案三的效果最佳:一是防止了支付大量現(xiàn)金，處理了在短期內(nèi)籌措大量現(xiàn)金的難題;二是N企業(yè)只承擔(dān)M企業(yè)的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等;三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中獲取的利益最大，既購(gòu)置了自己需要的生產(chǎn)線，又未購(gòu)置其他無用資產(chǎn)，增長(zhǎng)了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。對(duì)于振邦集團(tuán)來說，把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化為產(chǎn)權(quán)交易行為，巧妙地減少了企業(yè)稅負(fù)。值得注意的是，該方案有如下兩個(gè)要點(diǎn):①債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的可行性。要防止債權(quán)人或其他利益有關(guān)者因懷疑企業(yè)分立行為具有逃廢債務(wù)的目的而不予配合。②企業(yè)分立中會(huì)波及稅收承擔(dān)以及稅收承擔(dān)最終應(yīng)由哪一方承擔(dān)的問題，在操作時(shí)要考慮稅負(fù)可以通過價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。請(qǐng)回答如下問題:（1）你同意案例中的稅收籌劃方案嗎？（2）對(duì)于上述案例，尚有無更好的稅收籌劃方案？請(qǐng)給出思緒。2.股息所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃。A企業(yè)于2月20日以銀行存款900萬元投資于B企業(yè)，占B企業(yè)股本總額的70%，B企業(yè)當(dāng)年獲得稅后利潤(rùn)500萬元。A企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為100萬元。A企業(yè)所得稅稅率為25%，B企業(yè)所得稅稅率為15%。企業(yè)可以用兩種方案來處理這筆利潤(rùn)。方案一，3月，B企業(yè)董事會(huì)決定將稅后利潤(rùn)的30%用于分派，A企業(yè)分得利潤(rùn)105萬元。9月，A企業(yè)將其擁有的B企業(yè)70%的股權(quán)所有轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1000萬元，C企業(yè)已用銀行存款支付。此外，A企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中還發(fā)生稅費(fèi)0.5萬元。方案二，B企業(yè)保留盈余不分派。9月，A企業(yè)將其擁有的B企業(yè)70%的股權(quán)所有轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1105萬元，C企業(yè)已用銀行存款支付。此外，A企業(yè)在轉(zhuǎn)讓過程中還發(fā)生稅費(fèi)0.6萬元。請(qǐng)通過計(jì)算協(xié)助A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，它應(yīng)當(dāng)選擇哪種方案？為何？參照答案：1.（1）同意該稅收籌劃方案，方案三要優(yōu)于方案一和方案二:一是防止了支付大量現(xiàn)金，處理了在短期內(nèi)籌辦大量現(xiàn)金的難題;二是N企業(yè)只承擔(dān)M企業(yè)的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等;三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中獲取的利益最大，既購(gòu)置了自己需要的生產(chǎn)線，又未購(gòu)置其他無用資產(chǎn)，增長(zhǎng)了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。（2）正如方案三中所述，假如M企業(yè)分立出N企業(yè)時(shí)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，M企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅。假如N企業(yè)被振邦集團(tuán)合并時(shí)也符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，N企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為也可以不確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅，也就是說，在整個(gè)過程中，M企業(yè)和N企業(yè)均無需對(duì)產(chǎn)權(quán)交易行為繳納企業(yè)所得稅。因此，M企業(yè)分立出N企業(yè)時(shí)和N企業(yè)被振邦集團(tuán)合并時(shí)都應(yīng)盡量滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，以到達(dá)不繳納企業(yè)所得稅的目的。2.方案一：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得100萬元，稅率25%，應(yīng)納稅額=100×25%=25（萬元）；股息收益105萬元，屬于免稅收益；轉(zhuǎn)讓所得99.5萬元，應(yīng)納稅額=（1000-900-0.5）×25%=24.88（萬元）。因此，A企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅額=25+24.88=49.88（萬元）。方案二：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得100萬元，稅率25%，應(yīng)納稅額=100×25%=25萬元；轉(zhuǎn)讓所得204.4萬元（即：1105－900－0.6），應(yīng)納稅額=204.4×25%=51.1萬元，A企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅額=25+51.1=76.1（萬元）。方案一比方案二稅負(fù)輕，前者明顯優(yōu)于后者。其原因在于，A企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行了股息分派，有效地防止了反復(fù)征稅。第5章個(gè)人所得稅的稅收籌劃習(xí)題：1.王某的工作狀況如下所示:（1）王某在A企業(yè)擔(dān)任工程師，王某的月工資為8000元。與此同步，王某還在此外兩家企業(yè)（即C企業(yè)、D企業(yè)）提供技術(shù)支持，每月的酬勞均為5000元。（2）王某還運(yùn)用業(yè)余時(shí)間對(duì)外承接設(shè)計(jì)項(xiàng)目。5月，王某與B企業(yè)到達(dá)協(xié)議，承接了該企業(yè)的一種設(shè)計(jì)項(xiàng)目，設(shè)計(jì)費(fèi)合計(jì)20萬元;其中，估計(jì)5萬元要用于項(xiàng)目設(shè)計(jì)過程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出。設(shè)計(jì)費(fèi)擬由B企業(yè)向王某全額支付，由王某本人承擔(dān)設(shè)計(jì)過程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出。試問怎樣對(duì)王某的收入進(jìn)行稅收籌劃？2.甲和乙為夫妻，甲每月的工資為15000元，乙每月的工資為10000元，兩人的工資、薪金為唯一收入。此外，甲、乙在婚后初次購(gòu)置住宅一套且享有首套房貸款利率，貸款期限為。他們共同撫養(yǎng)一對(duì)子女——男孩為6歲，正在上小學(xué)一年級(jí);女孩為2歲，尚未上幼稚園。那么，甲和乙應(yīng)怎樣進(jìn)行籌劃？參照答案：1.（1）假如不進(jìn)行稅收籌劃，該納稅人的整年應(yīng)納稅狀況如下所示:王某整年應(yīng)納稅所得額=8000×12+5000×12×2-5000×12=156000（元）王某整年應(yīng)納稅額=156000×20%-16920=14280（元）王某可與C、D兩家企業(yè)協(xié)商，每月酬勞3000元，其他元以職工福利的形式發(fā)放，減少個(gè)人名義收入，進(jìn)而減少應(yīng)納稅個(gè)人所得稅稅額?；I劃后：王某整年應(yīng)納稅所得額=8000×12+3000×12×2-5000×12=108000（元）王某整年應(yīng)納稅額=108000×10%-2520=8280（元）籌劃后比籌劃前節(jié)省稅額6000元（14280-8280）假如不進(jìn)行稅收籌劃，則王某需要將所得的20萬元按照“勞務(wù)酬勞所得”繳納個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅額=00×（1-20%）×40%-7000=57000（元）假如王某和B企業(yè)到達(dá)協(xié)議，設(shè)計(jì)過程中的費(fèi)用支出由企業(yè)承擔(dān)，B企業(yè)直接支付15萬元給王某，則王某只需要就15萬元繳納個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=150000×（1-20%）×40%-7000=41000元，此時(shí)可以少繳納16000元個(gè)人所得稅2.方案一：由甲全額扣除，則甲應(yīng)納稅額=（15000-1000--5000）×12×10%-2520=5880（元）乙應(yīng)納稅額=（10000-5000）×12×10%-2520=3480（元）家庭合計(jì)應(yīng)納稅額=5880+3480=9360（元）方案二：由乙全額扣除，則甲應(yīng)納稅額=（15000-5000）×12×10%-2520=9480（元）乙應(yīng)納稅額=（10000-1000--5000）×12×3%=720（元）家庭合計(jì)應(yīng)納稅額=9480+720=10200（元）方案三：由甲扣除住房貸款利息的1000元，由乙扣除子女教育的元，則甲應(yīng)納稅額=（15000-1000-5000）×12×10%-2520=8280（元）乙應(yīng)納稅額=（10000--5000）×12×3%=1080（元）家庭合計(jì)應(yīng)納稅額=8280+1080=9360（元）方案一和方案三比方案二家庭應(yīng)納稅額更少，因此選擇甲全額扣除，或者甲扣除住房貸款利息專題且乙扣除子女教育專題籌劃方案，籌劃后家庭合計(jì)應(yīng)納稅額為9360元。第6章其他稅種的稅收籌劃習(xí)題：1.位于北京市的A企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其商品房銷售收入為5億元，其中一般住宅的銷售額為3億元，豪華住宅的銷售額為2億元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為3.6億元，其中一般住宅的可扣除項(xiàng)目金額為2.6億元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為1億元。請(qǐng)問該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)怎樣籌劃，才能使本年度繳納的土地增值稅較少？2.B企業(yè)和C企業(yè)為D企業(yè)的兩家子企業(yè)。年初，C企業(yè)由于業(yè)務(wù)擴(kuò)張，急需新的辦公場(chǎng)所，B企業(yè)恰好有一處辦公樓處在閑置狀態(tài)。B企業(yè)和C企業(yè)通過協(xié)商，決定將其自有的閑置辦公樓以投資聯(lián)營(yíng)的方式提供應(yīng)C企業(yè)使用。該辦公樓購(gòu)置于，原賬面價(jià)值為5000萬元。既有兩套投資方案可供選擇:方案一，B企業(yè)向C企業(yè)收取固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)年獲得的固定收入合計(jì)300萬元。方案二，B企業(yè)參與投資利潤(rùn)分紅，與C企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)年獲得分紅300萬元。已知當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)原值減除比例為20%，都市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育費(fèi)附加征收率為2%。請(qǐng)問應(yīng)當(dāng)采用哪種投資方案？參照答案：1.增值率＝增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%＝（收入額－扣除項(xiàng)目金額）÷扣除項(xiàng)目金額×100%應(yīng)納稅額＝增值額×合用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)方案一：一般住宅和豪華住宅不分開核算。增值率＝（50000－36000）÷36000×100%＝38.89%應(yīng)納稅額＝（50000－36000）×30%＝4200（萬元）方案二：一般住宅和豪華住宅分開核算一般住宅：增值率＝（30000-26000）÷26