合并財務(wù)報表股權(quán)取得日后課件

第四章合并財務(wù)報表

——股權(quán)取得日后第四章合并財務(wù)報表

——股權(quán)取得日后1股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制報告期增減子公司在合并財務(wù)報表中的處理234長期股權(quán)投資的核算方法1股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財?shù)谝还?jié)長期股權(quán)投資核算與合并財務(wù)報表權(quán)益法

成本法

投資方與被投資方的關(guān)系：１、控制２、共同控制

３、重大影響

４、無重大影響第一節(jié)長期股權(quán)投資核算與合并財務(wù)報表權(quán)益法成本法投資方一、長期股權(quán)投資的初始投資成本（一）控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1、同一控制下的企業(yè)合并2、非同一控制下的企業(yè)合并

一、長期股權(quán)投資的初始投資成本（一）控股合并形成的長期股權(quán)投（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1、支付現(xiàn)金2、以發(fā)行權(quán)益性證券3、投資者投入

4、通過非貨幣性交換、債務(wù)重組（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1、支付現(xiàn)二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）成本法核算的特點長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，作為當期投資收益。二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）成本法核算的特點（二）權(quán)益法的核算特點權(quán)益法——指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。1、初始投資成本的調(diào)整2、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理3、投資損益的確認4、超額虧損的確認5、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動6、股票股利的處理（二）權(quán)益法的核算特點權(quán)益法——指投資最初以投資成本計價，以（三）成本法與權(quán)益法的區(qū)別1、長期股權(quán)投資的賬面價值2、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤3、被投資單位實現(xiàn)凈損益4、被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動（三）成本法與權(quán)益法的區(qū)別1、長期股權(quán)投資的賬面價值三、長期股權(quán)投資核算方法與合并財務(wù)報表的關(guān)系股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表首期連續(xù)各期在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并工作底稿中將成本法調(diào)整為權(quán)益法，以權(quán)益法為基礎(chǔ)編制抵銷分錄。

三、長期股權(quán)投資核算方法與合并財務(wù)報表的關(guān)系股權(quán)取得日后的合第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表的編制合并資產(chǎn)負債表——是反映企業(yè)集團在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，由合并資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目組成。第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表的編制合并資產(chǎn)負債表——是反映企業(yè)集團一、對子公司的個別財務(wù)報表的調(diào)整1、同一控制下企業(yè)合并2、非同一控制下企業(yè)合并二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并一、對子公司的個別財務(wù)報表的調(diào)整1、同一控制下企業(yè)合并1、被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益時，確認投資收益借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益2、被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3、被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積1、被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益時，確認投資收益三、編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)抵銷的項目內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理三、編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)抵銷的項目內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理全資子公司借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽（或者在貸方）貸：長期股權(quán)投資（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理全資子公司（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽（或者在貸方）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益非全資子公司借：股本非全資子公司（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處2、其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理（1）借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（2）借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款（3）借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利（4）借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款（5）借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息2、其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理（1）借：應(yīng)付票據(jù)（4）借：其他內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資投資收益內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券（三）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理1、內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售的抵銷2、內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售的抵銷3、內(nèi)部銷售商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分未實現(xiàn)對外銷售的抵銷（三）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理1、內(nèi)部銷1、內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售的抵銷借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本2、內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售的抵銷借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨3、內(nèi)部銷售商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分未實現(xiàn)對外銷售的抵銷1、內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售的抵銷借：營業(yè)收入4、存貨跌價準備的抵銷借：存貨——存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失（1）計提的跌價準備金額小于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時（2）計提的跌價準備金額大于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時4、存貨跌價準備的抵銷借：存貨——存貨跌價準備（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理1、集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用2、集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用3、集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售

（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理1、集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的1、購買方內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)的抵銷（1）借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用（3）借：固定資產(chǎn)——減值準備貸：資產(chǎn)減值損失1、購買方內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)的抵銷（1）借：營業(yè)收入2、購買方內(nèi)部購進的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的抵銷（1）借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價或借：固定資產(chǎn)——原價貸：營業(yè)外支出（2）借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用（3）借：固定資產(chǎn)——減值準備貸：資產(chǎn)減值損失2、購買方內(nèi)部購進的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的抵銷（1）借：營業(yè)四、報告期內(nèi)增加、處置子公司（一）報告期內(nèi)增加子公司（1）同一控制下的企業(yè)合并調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)（2）非同一控制下的企業(yè)合并不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)（二）報告期內(nèi)處置子公司不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)四、報告期內(nèi)增加、處置子公司（一）報告期內(nèi)增加子公司五、合并資產(chǎn)負債表編制舉例（一）股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負債表的編制程序商譽歸屬于母公司所有者權(quán)益合計少數(shù)股東權(quán)益外幣報表折算差額（二）合并資產(chǎn)負債表的格式（三）合并資產(chǎn)負債表編制的綜合例題五、合并資產(chǎn)負債表編制舉例（一）股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負債第三節(jié)合并利潤表的編制一、編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理與內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷處理內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理內(nèi)部投資收益和利息費用的抵銷處理企業(yè)集團內(nèi)部相互之間持有對方長期股權(quán)投資的抵銷處理第三節(jié)合并利潤表的編制一、編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的（四）內(nèi)部投資收益和利息費用的抵銷處理借：投資收益貸：財務(wù)費用借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息（四）內(nèi)部投資收益和利息費用的抵銷處理借：投資收益（五）企業(yè)集團內(nèi)部相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（1）全資子公司借：投資收益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末

（五）企業(yè)集團內(nèi)部相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵（2）非全資子公司借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末（2）非全資子公司借：投資收益二、報告期內(nèi)增加、處置子公司1、報告期內(nèi)增加子公司（1）同一控制下企業(yè)合并應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表（2）非同一控制下企業(yè)合并應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表2、報告期內(nèi)處置子公司應(yīng)當將該子公司當期期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表

二、報告期內(nèi)增加、處置子公司1、報告期內(nèi)增加子公司三、合并利潤表編制舉例（一）股權(quán)取得日后首期合并利潤表的編制程序（二）合并利潤表的格式1、在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目2、同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目3、在“綜合收益總額”項目下增加了“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”兩個項目（三）合并利潤表編制的綜合例題三、合并利潤表編制舉例（一）股權(quán)取得日后首期合并利潤表的編制第六節(jié)股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制對當期事項的抵銷對以前年度事項的抵銷一、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準備的抵銷處理【例1】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。2011年甲公司應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款為100000元，甲公司年末對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備10000元。假定甲公司個別報表上的未分配利潤期末數(shù)為1000000萬元，乙公司個別報表上的未分配利潤期末數(shù)為500000萬元。不考慮所得稅影響。第六節(jié)股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制對當期事項的抵內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理（1）將內(nèi)部應(yīng)收款項與應(yīng)付款項予以抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）將前期計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷借：應(yīng)收賬款——壞賬準備貸：未分配利潤——年初內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理（1）將內(nèi)部應(yīng)收款項與應(yīng)付款項予以抵內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理（3）抵銷本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額借：應(yīng)收賬款——壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失（沖銷作相反的分類）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理（3）抵銷本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收【例2】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。2011年甲公司應(yīng)收乙公司的銷貨款為30000元，甲公司年末對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備3000元。2012年甲公司應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款余額為54000元，補提了壞賬準備2400元。不考慮所得稅影響。要求：編制2012年的合并財務(wù)報表?！纠?】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。二、內(nèi)部銷售及存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理【例3】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。2011年甲公司以100000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為80000元，甲公司已收到貨款。乙公司購入的該商品當年全部未對外銷售。假定甲公司個別報表上的凈利潤期末數(shù)為1000000萬元，乙公司個別報表上的凈利潤期末數(shù)為500000萬元。不考慮所得稅影響。二、內(nèi)部銷售及存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理【例3】20內(nèi)部存貨交易的抵銷處理（1）抵銷前期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響

借：未分配利潤——年初貸：存貨營業(yè)成本內(nèi)部存貨交易的抵銷處理（1）抵銷前期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本（2）抵銷前期內(nèi)部存貨交易計提的存貨跌價準備對期初未分配利潤的影響借：存貨——存貨跌價準備貸：未分配利潤——年初（3）抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部存貨交易同首期的處理

（2）抵銷前期內(nèi)部存貨交易計提的存貨跌價準備對期初未分配利潤【例4】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。2011年甲公司以60000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為48000元，甲公司已收到貨款。乙公司購入的該商品當年全部未對外銷售。2012年，乙公司2011年購入的這批存貨全部未實現(xiàn)對外銷售。并且2012年乙公司又從甲公司購入了24000元的產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的成本為19200元，這批存貨當年全部未實現(xiàn)對外銷售。不考慮所得稅影響。要求：編制2012年的合并財務(wù)報表?！纠?】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（1）抵銷前期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響

①借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——原價②借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：未分配利潤——年初③借：固定資產(chǎn)——減值準備貸：未分配利潤——年初④本期發(fā)生的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（同首期）三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（1）抵銷前期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損【例5】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。2010年12月31日甲公司將其生產(chǎn)的機器出售給乙公司，乙公司將該機器作為管理用固定資產(chǎn)使用，其折舊年限為3年，采用直線法計提折舊。甲公司該機器的售價為120000元，成本為90000元。不考慮所得稅影響。要求：編制2012年的合并財務(wù)報表?！纠?】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。5、世上最美好的事是：我已經(jīng)長大，父母還未老;我有能力報答，父母仍然健康。

6、沒什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。

7、時間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯的，可只有到最后才不得不承認。

8、世上的事，只要肯用心去學，沒有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對陽光，對美，對痛楚。

9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個人都是越活越現(xiàn)實。

10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長途，終有回轉(zhuǎn)，余味苦澀，終有回甘。

11、人生就像是一個馬爾可夫鏈，你的未來取決于你當下正在做的事，而無關(guān)于過去做完的事。

12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果兩者你都不占絕對優(yōu)勢，那你就選擇善良。

13、時間，抓住了就是黃金，虛度了就是流水。理想，努力了才叫夢想，放棄了那只是妄想。努力，雖然未必會收獲，但放棄，就一定一無所獲。

14、一個人的知識，通過學習可以得到;一個人的成長，就必須通過磨練。若是自己沒有盡力，就沒有資格批評別人不用心。開口抱怨很容易，但是閉嘴努力的人更加值得尊敬。

15、如果沒有人為你遮風擋雨，那就學會自己披荊斬棘，面對一切，用倔強的驕傲，活出無人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰也不知道。所以，放下心里的糾結(jié)，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當下。人生喜怒哀樂，百般形態(tài)，不如在心里全部淡然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動自己才能推動世界，只要推動自己就能推動世界。

6、人性本善，純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情緒如風沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍的心蒙蔽。但我知道，每個人的心靈深處，不管烏云密布還是陰淤蒼茫，但依然有一道彩虹，亮麗于心中某處。

7、每個人的心里，都藏著一個了不起的自己，只要你不頹廢，不消極，一直悄悄醞釀著樂觀，培養(yǎng)著豁達，堅持著善良，只要在路上，就沒有到達不了的遠方！

8、不要活在別人眼中，更不要活在別人嘴中。世界不會因為你的抱怨不滿而為你改變，你能做到的只有改變你自己！

9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天賜，不都是一路披荊斬棘才換來的。

10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你會覺得解脫。但舌頭總會不由自主地往那個空空的牙洞里舔，一天數(shù)次。不痛了不代表你能完全無視，留下的那個空缺永遠都在，偶爾甚至會異常掛念。適應(yīng)是需要時間的，