內(nèi)部交易的合并處理考點(diǎn)匯編全套

內(nèi)部交易的合并處理考點(diǎn)匯編全套一、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷（不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）【經(jīng)典例題10】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2000萬元，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1400萬元，銷售毛利率為30%。情形一：均未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售抵銷分錄：情形一：均未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入2000貸：營(yíng)業(yè)成本1400存貨600情形二：均實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)收入2000貸：營(yíng)業(yè)成本2000情形三：對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售60%借：營(yíng)業(yè)收入2000貸：營(yíng)業(yè)成本2000借：營(yíng)業(yè)成本240貸：存貨240[（2000－1400）×40%]交易當(dāng)年①抵銷本期內(nèi)部銷售方的銷售收入借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨連續(xù)編報(bào)①抵銷期初存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：年初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本②對(duì)于本期新增內(nèi)部購(gòu)銷，按本期內(nèi)部銷售方收入的金額借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本③抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨【提示】期末存貨既可能包括以前購(gòu)進(jìn)但尚未出售的存貨，也包括本期新購(gòu)進(jìn)但未出售的存貨。第一年（抵當(dāng)期）：1.抵內(nèi)部交易本身2.抵未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（抵銷虛增價(jià)值）第二年及以后：一、抵期初：抵期初未實(shí)現(xiàn)（假設(shè)全部出售）二、抵當(dāng)期：1.抵內(nèi)部交易本身2.抵未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（抵銷虛增價(jià)值）【經(jīng)典例題11】20×7年1月1日，P公司取得S公司控制權(quán)。20×7年，P公司向S公司銷售甲商品，售價(jià)100萬元，成本60萬元；至20×7年末，S公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。20×8年，P公司向S公司銷售甲商品，售價(jià)150萬元，成本100萬元。至20×8年末，S公司共實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售甲產(chǎn)品收入280萬元，其中上年度購(gòu)進(jìn)的存貨對(duì)外銷售了80%，當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)的存貨對(duì)外銷售了70%。要求：請(qǐng)分別編制20×7年和20×8年P(guān)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷分錄。（1）20×7年度①按內(nèi)部銷售方的收入金額：借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本100②期末內(nèi)部存貨包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益為40萬元：借：營(yíng)業(yè)成本40貸：存貨40（2）20×8年度①借：年初未分配利潤(rùn)40貸：營(yíng)業(yè)成本40②借：營(yíng)業(yè)收入150貸：營(yíng)業(yè)成本150③期末存貨的未實(shí)現(xiàn)銷售損益＝上期購(gòu)進(jìn)的期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)損益8萬元（20%×40）＋本期購(gòu)進(jìn)的期末存貨包含的未實(shí)現(xiàn)損益15萬元（30%×50）借：營(yíng)業(yè)成本23貸：存貨23二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理交易當(dāng)年①抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額，但應(yīng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理連續(xù)編報(bào)①抵期初：抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初數(shù)借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：年初未分配利潤(rùn)②抵當(dāng)期：抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備③抵差額：抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或做相反分錄（個(gè)別報(bào)表可能為補(bǔ)提或沖回）第一年：1.抵內(nèi)部交易本身2.抵未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（抵銷虛增價(jià)值）3.抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第二年及以后：一、抵期初：抵期初未實(shí)現(xiàn)（假設(shè)全部出售）二、抵當(dāng)期：1.抵內(nèi)部交易本身2.抵未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（抵銷虛增價(jià)值）三、抵跌價(jià)：1.抄期初2.抵當(dāng)期：再抵銷售結(jié)轉(zhuǎn)3.抵差額：【經(jīng)典例題12】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元；A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，該批商品的可變現(xiàn)凈值為1840萬元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。分析：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷應(yīng)以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)600萬元為限，故A公司個(gè)別報(bào)表計(jì)提的160萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以全額抵銷。甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：（1）抵銷內(nèi)部銷售損益：借：營(yíng)業(yè)收入2000貸：營(yíng)業(yè)成本2000借：營(yíng)業(yè)成本600貸：存貨600（2）抵銷A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160貸：資產(chǎn)減值損失160【經(jīng)典例題13】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元；A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊。該批商品的可變現(xiàn)凈值已降至1320萬元，A公司在個(gè)別報(bào)表計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備680萬元。分析：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷應(yīng)以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)600萬元為限，故A公司期末680萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中僅能抵銷600萬元。甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：（1）抵銷內(nèi)部銷售借：營(yíng)業(yè)收入2000貸：營(yíng)業(yè)成本2000借：營(yíng)業(yè)成本600貸：存貨600（2）將A公司本期計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的部分抵銷：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600貸：資產(chǎn)減值損失600【經(jīng)典例題14】接【經(jīng)典例題12】A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1200萬元，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬元。甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：（1）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷上期內(nèi)部銷售對(duì)本期的影響借：年初未分配利潤(rùn)600貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)成本600貸：存貨600（2）抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備①抵期初借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160貸：年