會計信息生成方法

會計學主講教師：毛洪濤傅代國唐國瓊余海宗唐雪松等2023/9/161會計學第二章會計信息生成的方法教學目的及要求通過本章學習，要求同學們初步掌握會計賬戶的使用；切實掌握借貸復式記賬法；明確會計憑證和會計賬戶的含義及其使用方法；理解會計核算的工作程序（會計循環(huán)）及其具體操作方法。重點賬戶的運用、會計平衡公式、借貸記賬法的記賬規(guī)則、會計分錄、試算平衡等方法需要切實掌握。難點賬戶的性質、結構、用途，會計分錄的編制（經(jīng)濟業(yè)務分析），專用會計憑證在一些特殊業(yè)務中的運用等。2023/9/162會計學目錄第一節(jié)會計賬戶第二節(jié)復式記賬第三節(jié)會計憑證第四節(jié)會計賬簿第五節(jié)會計循環(huán)2023/9/163會計學第一節(jié)會計賬戶一、概念：（P.31）會計賬戶是對會計要素各具體內容進行分類反映和控制，并提供每一類別增減變動過程（動態(tài)）和結果（靜態(tài)）指標的工具。會計賬戶是根據(jù)會計科目設置的。會計科目是會計要素按經(jīng)濟內容進一步分類的項目。2023/9/164會計學會計賬戶的級次：原材料一級科目（總賬科目）主要原料及材料低值易耗品燃料二級科目（子目）明細科目（細目）A材料B材料C材料包裝物子目、細目統(tǒng)稱明細科目2023/9/165會計學二、賬戶的基本結構（賬戶的使用方法將在下一節(jié)講述）“丁字式”賬戶左方右方提供指標：期初余額；期末余額本期增加額；本期減少額這四個指標的關系：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額2023/9/166會計學第二節(jié)復式記賬一、單式記賬法及特點（P.38）1.概念：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，將其對會計要素的增減變動只在一個賬戶中進行記錄的方法。2.特點：簡便、易行3.評價：這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接聯(lián)系，沒有相互平衡的聯(lián)系，不能全面地、相互聯(lián)系的反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。2023/9/167會計學二、復式記賬法及特點（P.39）

1.概念：對每筆業(yè)務要至少在兩個賬戶中作全面的、相互聯(lián)系的進行登記的記帳方式。2.特點：（1）對每筆業(yè)務在至少兩個賬戶中作雙重登記；（2）對每筆業(yè)務以相等金額在至少兩個賬戶中記錄，可對賬戶記錄的結果進行試算平衡。2023/9/168會計學三、借貸記賬法（一）概念指以資產(chǎn)等于負債加所有者權益為理論依據(jù)，以“借、貸”為記賬符號，按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行全面登記的一種復式記賬法。（二）基本內容（要點）包括：借貸記賬法的理論依據(jù)；記賬符號；借貸記賬法的賬戶結構；記賬規(guī)則；借貸記賬法的試算平衡。2023/9/169會計學1.借貸記賬法的理論依據(jù)會計平衡公式：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益資產(chǎn)負債表資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額銀行存款80000短期借款10000應收帳款40000應付帳款12000原材料50000長期借款48000固定資產(chǎn)70000所有者權益170000資產(chǎn)合計240000負債及所有者權益合計2400002023/9/1610會計學

資產(chǎn) 金額 負債及所有者權益 金額銀行存款80000-3000=77000短期借款 10000應收賬款 40000 應付賬款 12000原材料50000+3000=53000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權益170000資產(chǎn)合計 240000 負債及所有者權益合計 240000資產(chǎn) 金額 負債及所有者權益 金額銀行存款77000-5000=72000短期借款10000-5000=5000應收賬款 40000 應付賬款 12000原材料53000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權益170000資產(chǎn)合計240000-5000=235000負債及所有者權益合計240000-5000=235000資產(chǎn) 金額 負債及所有者權益 金額銀行存款72000短期借款5000應收賬款 40000 應付賬款12000+6000=18000原材料53000+6000=59000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權益170000資產(chǎn)合計235000+6000=241000負債及所有者權益合計235000+6000=241000

資產(chǎn) 金額 負債及所有者權益 金額銀行存款72000+8000=80000短期借款5000+8000=13000應收賬款 40000 應付賬款18000原材料59000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權益170000資產(chǎn)合計241000+8000=249000負債及所有者權益合計241000+8000=249000資產(chǎn) 金額 負債及所有者權益 金額銀行存款80000短期借款13000+9000=21000應收賬款 40000 應付賬款18000-9000=9000原材料59000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權益170000資產(chǎn)合計249000負債及所有者權益合計2490002023/9/1611會計學經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響：（1）企業(yè)用銀行存款3000元購買原材料。借：原材料3000（原材料增加3000）貸：銀行存款3000（銀行存款減少3000）等式一方此增彼減，增減金額完全相等，不影響會計等式的平衡關系。（2）企業(yè)用銀行存款5000元歸還銀行的短期借款。借：短期借款5000（短期借款減少5000）貸：銀行存款5000（銀行存款減少5000）等式雙方同減，同減金額相等，不影響會計等式的平衡關系。只是資產(chǎn)負債表兩方的合計金額都變化為240000－5000＝235000。2023/9/1612會計學（3）企業(yè)購買原材料6000元，貨款暫未支付。借：原材料6000（原材料增加6000）貸：應付賬款6000（應付賬款增加6000）等式雙方同增，同增金額相等，不影響會計等式的平衡關系。這時資產(chǎn)負債表兩方的合計金額都變化為235000＋6000＝241000。（4）企業(yè)向銀行借入短期借款8000元。借：銀行存款8000（銀行存款增加8000）貸：短期借款8000（短期借款增加8000）等式雙方同增，同增金額相等，不影響會計等式的平衡關系。這時資產(chǎn)負債表兩方的合計金額都為241000＋8000＝249000。2023/9/1613會計學（5）企業(yè)向銀行借入短期借款9000元，用于歸還前欠貨款。借：應付賬款9000（應付賬款減少9000）貸：短期借款9000（短期借款減少9000）等式一方的此增彼減，不影響會計等式的平衡關系，只在等式一方進行內部項目的調整。2023/9/1614會計學經(jīng)濟業(yè)務變化的9種類型：資產(chǎn)一方的此增彼減；負債項目的此增彼減；所有者權益項目的此增彼減；一項資產(chǎn)減少，一項負債減少；一項資產(chǎn)增加，一項負債增加；一項資產(chǎn)增加，一項所有者權益增加；一項資產(chǎn)減少，一項所有者權益減少；一項負債增加，一項所有者權益減少；一項負債減少，一項所有者權益增加。等式一方此增彼減等式雙方同增同減等式右方此增彼減經(jīng)濟業(yè)務的變化雖然有九種類型，歸納起來不外乎兩種情況：等式雙方同增同減；等式一方此增彼減。2023/9/1615會計學小結：(1)任何一項業(yè)務的發(fā)生，當引起會計等式一方會計要素(如資產(chǎn)和費用方，或負債、所有者權益和收入方)發(fā)生變化時，至少兩個會計項目一增一減，增減金額相等，不影響會計等式的平衡關系。(2)任何一項業(yè)務的發(fā)生，當引起會計等式兩方會計要素發(fā)生變化時，兩方會計要素同時增加或同時減少，增加或減少的金額相等，不影響會計等式的平衡關系。(3)任何一天，任何一時點來看，任何一個單位的會計恒等式左右方總金額必然相等，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生不會影響會計等式的平衡關系。(4)會計恒等式的意義：該公式是會計上設置帳戶、復式記賬、試算平衡、編制會計報表等理論依據(jù)，是貫穿于財務會計始終的一條紅線。2023/9/1616會計學2.借貸記帳法的記賬符號特點：（1）借、貸二字無字面含義，為單純的記賬符號；（2）借貸二字用以反映資金運動的數(shù)量變化，其反映資金運動數(shù)量變化的增減性質不固定，根據(jù)賬戶性質決定。借貸××賬戶2023/9/1617會計學3.借貸記賬法賬戶結構及賬戶用法期初余額××本期增加額××本期減少額××……本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××期末余額××借(左)資產(chǎn)類賬戶貸(右)注:成本、費用類賬戶的結構及用途與資產(chǎn)類賬戶相同。期初余額××本期減少額××本期增加額××……本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××期末余額××借(左)負債及所有者權益類貸(右)注：收入、利潤類帳戶的結構及用途與負債及所有者權益類賬戶相同。2023/9/1618會計學賬戶的結構資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少成本的增加成本的結轉費用支出的增加費用支出的轉銷負債的減少負債的增加所有者權益的減少所有者權益的增加收入的轉銷收入的增加期末余額:資產(chǎn)余額期末余額:負債及所有者權益余額借方賬戶名稱（會計科目）貸方2023/9/1619會計學4.借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。舉例：（1）生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料5000元。（2）出售產(chǎn)品收取現(xiàn)金3000元。借貸原材料5000借貸生產(chǎn)成本5000借貸庫存現(xiàn)金3000借貸主營業(yè)務收入30002023/9/1620會計學（3）用資本公積10000元轉增資本。（4）以現(xiàn)金支付廠部水電費500元。（5）收到甲單位償還前欠貨款5000元借貸資本公積10000借貸實收資本10000借貸管理費用500借貸庫存現(xiàn)金500借貸銀行存款5000借貸應收帳款50002023/9/1621會計學5.平賬方法（平衡方法）全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計2023/9/1622會計學三、會計分錄預先確定每筆經(jīng)濟業(yè)務應借應貸賬戶的名稱和金額的記錄叫會計分錄。（一）分錄格式列示[例1]借：庫存現(xiàn)金500貸：銀行存款500[例2]借：原材料3000貸：銀行存款2000應付賬款1000也可以將例2的分錄列示為：借：原材料2000借:原材料1000貸：銀行存款2000貸：應付賬款10002023/9/1623會計學（二）分錄的格式借在上，貸在下，借貸左右錯開。（三）會計分錄的種類會計分錄簡單分錄(一借一貸)復合分錄一借多貸一貸多借多借多貸2023/9/1624會計學四、賬戶的對應關系及對應賬戶賬戶對應關系：

采用復式記賬法記錄每筆經(jīng)濟業(yè)務后，由相互關聯(lián)的賬戶之間產(chǎn)生的應借應貸的相互關系。對應賬戶：發(fā)生對應關系的賬戶，互稱對應賬戶。2023/9/1625會計學第三節(jié)會計憑證一、會計憑證的意義（P.43）證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生保證經(jīng)濟業(yè)務的合理性和合法性作為記賬依據(jù)的書面證明2023/9/1626會計學二、會計憑證的種類原始憑證：證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的依據(jù)。記賬憑證：會計記賬的依據(jù)。原始憑證按來源分按填制手續(xù)和方法分自制原始憑證外來原始憑證一次憑證累計憑證按反映經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量分單項原始憑證匯總原始憑證記賬憑證通用憑證專用憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證通用憑證：是對于收款、付款和轉賬業(yè)務，都使用一種格式的記賬憑證。2023/9/1627會計學三、會計憑證的填制（P.46）(一)原始憑證的填制要求：填制及時；內容完整；記錄真實；書寫規(guī)范。2023/9/1628會計學(二)記賬憑證的填制基本內容、填制方法1.收款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的收款業(yè)務。2.付款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的付款業(yè)務?！钬泿刨Y金（含現(xiàn)金、銀行存款等）相互劃轉的業(yè)務，按規(guī)定只填付款憑證，不填收款憑證，避免重復記賬。例：從銀行提取現(xiàn)金2000元，用于企業(yè)零星開支。借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000這筆經(jīng)濟業(yè)務只填一張銀行存款的付款憑證，不填現(xiàn)金的收款憑證。2023/9/1629會計學3.轉賬憑證：不涉及貨幣資金收、付款業(yè)務的其他業(yè)務使用該憑證。4.混合業(yè)務：既涉及貨幣資金又涉及轉賬業(yè)務的混合業(yè)務。例：企業(yè)銷售人員張軍出差歸來報銷差旅費3200元，原借支3000元。會計分錄如下：借：管理費用3200貸：其他應收款3000庫存現(xiàn)金200將分錄拆開：借：管理費用3000貸：其他應收款3000（使用轉賬憑證）借：管理費用200貸：庫存現(xiàn)金200（使用現(xiàn)金付款憑證）2023/9/1630會計學舉例說明專用憑證的填制方法：借：應收賬款56000貸：主營業(yè)務收入56000（使用轉賬憑證）借：銀行存款32000貸：主營業(yè)務收入32000（使用銀行存款收款憑證）借：生產(chǎn)成本23100貸：原材料23100（使用轉賬憑證）憑證填制格式見教材48頁—50頁。2023/9/1631會計學（三）科目匯總表為了簡化登記總賬的手續(xù)，根據(jù)一次性記賬憑證，按照一定的方法進行歸類匯總編制而成的。是登記總賬的依據(jù)。2023/9/1632會計學四、會計憑證的審核（P.51）（一）原始憑證的審核1.合法性、合理性、合規(guī)性的審核。2.完整性的審核。3.正確性的審核。（二）記賬憑證的審核1.記賬憑證是否附有原始憑證，所記金額和內容是否與憑證相符。2.應借、應貸科目名稱和金額是否正確，賬戶對應關系是否清晰。3.有關項目是否填列齊全，有關人員是否簽名蓋章。2023/9/1633會計學第四節(jié)會計賬簿一、賬簿的含義（P.52）會計賬簿是按照會計科目開設的由專門格式的賬頁構成的，用來序時和分類登記有關經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。二、賬簿的分類會計賬簿按用途分按外表形式分日記賬分類賬訂本賬活頁賬卡片賬專用日記賬通用日記賬總分類賬明細分類賬各種賬簿的作用、格式見教材62—65頁。2023/9/1634會計學三、日記賬的設置和登記（一）專用日記賬的設置和登記（二）通用日記賬的設置和登記四、分類賬的設置和登記（一）總分類賬的格式和登記方法（二）明細分類賬的格式和登記方法（三）總分類核算與明細分類核算的平行登記2023/9/1635會計學（三）總分類核算與明細分類核算的平行登記（重點）P.591.總分類核算與明細分類核算的關系：總分類賬戶：提供總括的貨幣指標，統(tǒng)馭控制明細分類賬戶。明細分類賬戶：提供詳細的核算指標，對總分類核算進行詳細說明。并非所有的總賬都設立明細賬，一般只包括：（1）主要財產(chǎn)物資賬戶（2）主要債權,債務賬戶（3）主要成本費用賬戶（4）主要所有者權益賬戶2023/9/1636會計學2.平行登記期初余額:7000(1)5000(2)4000(4)6000發(fā)生額:11000發(fā)生額:4000期末余額:14000平行登記的要點：（1）分別記賬；（2）方向一致；（3）金額相等。平行登記的例子見教材59—65頁。為了簡單化以下賬戶用T字型賬戶。借原材料──總賬貸原材料明細賬借原材料──甲材料貸期初余額:6000(2)3000(1)2000(4)4000發(fā)生額:6000發(fā)生額:3000期末余額:9000借原材料──乙材料貸期初余額:1000(2)1000(1)3000(4)2000發(fā)生額:5000發(fā)生額:1000期末余額:50002023/9/1637會計學期初余額:8000(3)10000(1)5000(5)5000(4)6000發(fā)生額:15000發(fā)生額:

11000期末余額:

4000借應付賬款──總賬貸應付賬款明細賬借應付賬款─光華公司貸(3)7000期初余額:5000(5)5000(1)3600(4)6000發(fā)生額:12000發(fā)生額:9600期末余額:2600借應付賬款─柳坪公司貸(3)3000期初余額:3000(1)1400發(fā)生額:3000發(fā)生額:1400期末余額:14002023/9/1638會計學五、對賬和結賬（一）對賬（P.65）對賬是對賬簿記錄進行的核對工作，包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、內外賬核對等。（二）結賬結賬是在期末（月末、季末、年末）將當期應記的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，結算、登記各種賬簿本期發(fā)生額和期末余額的工作。結賬工作如何開展，取決于賬戶究竟屬于實賬戶還是虛賬戶。賬戶分為實賬戶和虛賬戶：實賬戶一般有期末余額，是列示在資產(chǎn)負債表上的賬戶，包括資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶等。虛賬戶一般沒有期末余額，是列示在利潤表上的賬戶，包括費用類、收入類賬戶等。2023/9/1639會計學六、賬簿登記和使用的規(guī)則（一）賬簿啟用的規(guī)則（教材67頁）（二）賬簿登記的規(guī)則（三）更正錯賬的方法更正錯賬的方法有三種：1.劃線更正法2.紅字更正法3.補充登記法2023/9/1640會計學963001.劃線更正法（教材68頁）結賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯，而記賬憑證沒有錯，應采用劃線更正法。例：憑證中正確金額為69300，記賬金額為96300，更正時：

69300

●69300

●9