(20)-2.5.2 管理審計的特點

2.5.2管理審計程序的特點一、管理審計程序的特點管理審計程序是指從建立審計項目始到全面完成項目審計的全過程所包含的工作內(nèi)容和順序（一）編制年度審計項目計劃時需要對項目進(jìn)行選擇

不同的審計主體審計程序也不同（兩頭差別大）管理審計的目的效益有提高潛力的項目內(nèi)控不健全或風(fēng)險較大的項目1.管理審計不同于財務(wù)審計立項時機(jī)有問題需要解決時2.提高審計資源的利用效率3.選擇標(biāo)準(zhǔn)：風(fēng)險大小、管理層要求、增值潛力、審計資源一、管理審計程序的特點（二）規(guī)模較大的項目審計方案需要分層次編制審計范圍大的，大方案分方案（經(jīng)責(zé)審計）不同階段的審計方案不同對審計范圍不大的項目可使用單層次審計方案（三）審計取證和判斷比較復(fù)雜1.管理審計的證據(jù)具有特殊性（2）現(xiàn)實證據(jù)和趨勢證據(jù)并存（1）書面證據(jù)、實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)并存（3）結(jié)果證據(jù)和過程證據(jù)并重環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)亦稱狀況證據(jù)，是指對被審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的審計證據(jù)。例如，有關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制情況、管理人員的素質(zhì)、各種管理條件和管理水平等。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，不能用于直接證實有關(guān)被審事項。將管理審計的三種特殊審計證據(jù)類型，即“環(huán)境證據(jù)”、“趨勢證據(jù)”和“過程證據(jù)”分別填入下表相對應(yīng)的證據(jù)內(nèi)容

審計證據(jù)內(nèi)容證據(jù)類型1.所投資固定資產(chǎn)可能提前報廢2.單位工資成本由于預(yù)算失控而提高3.物資采購付款未審核有關(guān)單據(jù)4.單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制知之甚少5.風(fēng)險識別、評估機(jī)制充分有效性不足6.資金占用增加將引起存貨周轉(zhuǎn)減慢一、管理審計程序的特點（三）審計取證和判斷比較復(fù)雜2.判斷評價復(fù)雜（2）強調(diào)依據(jù)的適用性和完整性需協(xié)商（1）判斷依據(jù)的不確定性和非強制性例：內(nèi)控缺陷評價（重大缺陷）（3）判斷評價方法復(fù)雜例：投資決策有誤一、管理審計程序的特點

（四）審計報告具有建設(shè)性、風(fēng)險性1.建設(shè)性（1）以評價為主，以監(jiān)督鑒證為輔（2）結(jié)論和建議具有指導(dǎo)性(非強制性）（3）充分協(xié)商以保證可行性2.風(fēng)險性（1）風(fēng)險來源審計證據(jù)：不反映事實審計依據(jù)：不統(tǒng)一、不強制、協(xié)商不確定性一、管理審計程序的特點（四）審計報告的建設(shè)性、風(fēng)險性2.風(fēng)險性（2）具體體現(xiàn)結(jié)論與事實不符結(jié)果與未來結(jié)果不符（經(jīng)濟(jì)活動）執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期不符（建議）事前審計項目投資審計：凈現(xiàn)金流量與未來結(jié)果不符可行性分析結(jié)果與預(yù)期結(jié)果不符一、管理審計程序的特點（五）后續(xù)審計很重要1.確認(rèn)“已采取的糾正措施及結(jié)果”的責(zé)任2.確認(rèn)“不采取糾正措施而產(chǎn)生風(fēng)險”的責(zé)任小結(jié)：管理審計程序的特點（一）項目選擇（二）