模塊二商業(yè)企業(yè)會計核算課件

模版二商業(yè)企業(yè)涉稅會計核算471621137@qq.com2023/9/159/15/2023模版二商業(yè)企業(yè)涉稅會計核算471621137@qq.co1新準則：企業(yè)采用售價進行日常核算售價與進價之間的差額如何處理呢？2023/9/159/15/2023新準則：企業(yè)采用售價進行日常核算2023/8/38/3/202入庫、購進退回、期末分攤已銷商品的進銷差價，涉及本科目

商品進銷差價（差額）（資產(chǎn)類）借貸庫存商品發(fā)生損失入庫商品的進銷差價、的進銷差價、結(jié)轉(zhuǎn)溢余商品的進銷差價已銷商品的進銷差價庫存商品的進銷差價2023/9/15入庫、購進退回、期末分攤已銷商品的進銷差價，涉及本科目23（1）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科目。2023/9/152023/8/34「例」2012年8月4日，企業(yè)購入商品一批，進價為70000元（不含增值稅），銷售價為100000元，增值稅稅率為17%，貨款已支付，商品已驗收入庫，該企業(yè)采用售價核算庫存商品，則賬務處理為：借：庫存商品100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11900貸：銀行存款81900商品進銷差價300002023/9/15「例」2012年8月4日，企業(yè)購入商品一批，進價為705（了解）我們只需要掌握日常核算及月末結(jié)轉(zhuǎn)

期（月）末分攤已銷商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。

銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下公式計算：商品進銷差價率=期末分攤前本科目余額÷（“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）×100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額×商品進銷差價率2023/9/15（了解）我們只需要掌握日常核算及月末結(jié)轉(zhuǎn)2023/8/36

【學習內(nèi)容及重點】工作任務一

商品流通企業(yè)增值稅的核算（一）供應階段（二）銷售階段工作任務二

商品流通企業(yè)消費稅的核算（一）自購自銷金銀首飾（二）金銀首飾包裝物（三）自購自用金銀首飾2023/9/15【學習內(nèi)容及重點】2023/8/37一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

批發(fā)企業(yè)—購進、入庫（一）供應階段退貨、毀損零售企業(yè)—購進、入庫退貨、毀損批發(fā)企業(yè)—一般銷售（二）銷售階段視同銷售零售企業(yè)—①②③④2023/9/15一、商品流通企業(yè)增值稅的核算2023/8/38

（一）供應階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)VAT的核算（1）購進

借：物資采購（實際成本）應交稅費—應交vat（進項稅額）

貸：應付票據(jù)

【注意】進項=價×13%購進免稅農(nóng)產(chǎn)品成本=價×（1－13%）2023/9/15（一）供應階段2023/8/39（2）入庫借：庫存商品貸：物資采購（3）退貨借：物資采購（紅字）應交稅費—應交vat（進項稅額）（紅字）貸：應付票據(jù)（紅字）2023/9/15（2）入庫2023/8/310（4）毀損借：待處理財產(chǎn)損溢貸：物資采購應交稅費—應交vat（進項稅額轉(zhuǎn)出）2023/9/15（4）毀損2023/8/311

【注意】進口貨物的VAT核算：采購成本=海關(guān)完稅價格+關(guān)稅（+消費稅）記賬憑據(jù)：進口增值稅專用繳款書外匯與人民幣的折算分錄同（1）2023/9/15【注意】進口貨物的VAT核算：2023/8/312【例1】某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進加熱器20臺，每臺不含稅買價350元，總計7000元。進項稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個月。商品已提回驗收入庫，則相關(guān)賬務處理？2023/9/15【例1】某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進13

答案①購進分錄：借：材料采購7000

應交稅費—應交vat（進項稅額）1190

貸：應付票據(jù)8190②入庫分錄：借：庫存商品7000

貸：材料采購70002023/9/15答案2023/8/314【例2】購進貨物在運輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務處理某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項12700元，其中專用發(fā)票上注明的價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務處理？2023/9/15【例2】購進貨物在運輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務處理202315答案借：材料采購10930

應交稅費—應交vat（進項稅額）1770

貸：銀行存款12700

上述貨物驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)有不含稅價格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報告單，企業(yè)作會計分錄：

2023/9/15答案2023/8/316實際入庫商品：毀損比例=？借：庫存商品9837

貸：材料采購9837查明原因前毀損商品：借：待處理財產(chǎn)損溢1270

貸：材料采購1093

應交稅費—應交vat（進項稅額轉(zhuǎn)出)177怎么來的？2023/9/15實際入庫商品：毀損比例=？怎么來的？2023/8/317若上例中的外購商品發(fā)生合理損耗，入庫賬務為：借：庫存商品10930

貸：材料采購10930

【發(fā)生合理損耗時】入庫數(shù)量減少，金額不變，進項稅可按票抵扣。2023/9/15若上例中的外購商品發(fā)生合理損耗，入庫賬務為：2023/8/3182.商業(yè)零售企業(yè)VAT的核算（1）購進（同批發(fā)企業(yè)）借：材料采購（不含稅成本）應交稅費—應交vat（進項稅額）

貸：應付票據(jù)（已付的全部款項）2023/9/152.商業(yè)零售企業(yè)VAT的核算2023/8/319（2）入庫（不同于批發(fā)企業(yè)）借：庫存商品（含稅售價）貸：材料采購（不含稅買價）

商品進銷差價（差額）（資產(chǎn)類）借貸庫存商品發(fā)生損失入庫商品的進銷差價、的進銷差價、結(jié)轉(zhuǎn)溢余商品的進銷差價已銷商品的進銷差價庫存商品的進銷差價2023/9/15（2）入庫（不同于批發(fā)企業(yè)）2023/8/320（3）退貨借：銀行存款商品進銷差價應交稅費—應交vat（進項稅額）（紅字）貸：庫存商品

【注意】紅字在借方，反映沖減，且登記明細賬時，也是用紅字反映在“應交增值稅”明細賬的借方。2023/9/15（3）退貨2023/8/321

【例3】某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價1500元。則賬務處理？

2023/9/152023/8/322答案①購進

借：材料采購1000

應交稅費－應交vat（進項稅額）170

貸：銀行存款1170②驗收入庫 借：庫存商品1500

貸：材料采購1000

商品進銷差價500含稅售價－不含稅進價2023/9/15答案含稅售價－不含稅進價2023/8/323【引導案例】零售企業(yè)發(fā)生進貨退回業(yè)務

某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元。經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為？2023/9/15【引導案例】零售企業(yè)發(fā)生進貨退回業(yè)務2023/8/324答案借：銀行存款11700

商品進銷差價3104

［（65.52－50）×200］應交稅費—應交vat（進項稅額）－1700［8.5×200］

貸：庫存商品—甲營業(yè)柜組13104

［65.52×200］

2023/9/15答案2023/8/325（二）銷售階段

1.批發(fā)企業(yè)銷售商品的賬務（1）一般銷售業(yè)務的VAT核算（同工業(yè)企業(yè)）銷售確認收入、計提銷項退回，就作相反分錄（2）視同銷售行為的VAT核算①委托代銷商品委托方②銷售代銷商品受托方2023/9/15（二）銷售階段2023/8/326①委托代銷商品納稅義務發(fā)生時間：即做賬時間

a.一般：收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。

b.若收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到當天；

c.發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當天。2023/9/15①委托代銷商品2023/8/327【例5】委托代銷/銷售代銷商品業(yè)務某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺，并收到手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。請做委托方委托代銷的分錄、受托方銷售代銷商品的分錄？2023/9/15【例5】委托代銷/銷售代銷商品業(yè)務2023/8/328答案委托方：（1）收到代銷清單時：

借：應收賬款—應收×代銷店11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費－應交vat（銷項稅額）17002023/9/15答案2023/8/329（2）收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票時：

借：銷售費用

500

貸：應收賬款—應收×代銷店500【注意】新會計制度稱“銷售費用”

原會計制度稱“營業(yè)費用”

其核算內(nèi)容基本相同2023/9/15（2）收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票時：2023/8/330（3）收到代銷店貨款

借：銀行存款11200

貸：應收賬款—應收×代銷店112002023/9/15（3）收到代銷店貨款2023/8/331受托方：代銷店的會計分錄為：（1）售出代銷商品時：

借：銀行存款11700

貸：應付賬款——×百貨商場10000

應交稅費——應交vat（銷項稅額）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)應收手續(xù)費收入：

借：應付賬款——×百貨商場500

貸：其他業(yè)務收入5002023/9/15受托方：代銷店的會計分錄為：2023/8/332（3）收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：

借：應付賬款——××百貨商場9500

應交稅費——應交vat（進項稅額）1700

貸：銀行存款11200

【注】

商業(yè)批發(fā)企業(yè)其他銷售業(yè)務的賬務處理與工業(yè)企業(yè)基本相同這里不再重復。2023/9/15（3）收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：20332.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務處理四步走：（1）按含稅價格確定銷售收入；（2）按含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；（3）計算出銷項稅，沖減含稅的銷售收入；（4）計算出已售商品應分攤的進銷差價，沖減銷售成本。2023/9/152.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務處理2023/8/334如何沖減:應分攤的進銷差價＝含稅的商品進銷差價率×已銷商品的含稅銷售價

含稅的商品進銷差價率＝（期初存貨商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）÷（期初存貨商品售價+本期購入商品售價）×100%2023/9/15如何沖減:2023/8/335【例6】某零售商店采用售價金額核算l999年9月5日購進B商品－批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，同時支付運費l00元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬，該批商品的含稅售價為14000元；9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零售店賬務處理為？2023/9/15【例6】某零售商店采用售價金額核算l999年9月5日購進B商36答案（1）購進商品支付款項時

借：物資采購10000

銷售費用93（100－100×7%）

應交稅費—應交vat(進項稅額）1707(1700+100×7%）

貸：銀行存款118002023/9/15答案2023/8/337（2）商品驗收入庫時

借：庫存商品14000

貸：物資采購10000

商品進銷差價40002023/9/15（2）商品驗收入庫時2023/8/338（3）商品售出收到銷貨款

借：銀行存款14000

貸：主營業(yè)務收入14000

借：主營業(yè)務成本14000

貸：庫存商品140002023/9/15（3）商品售出收到銷貨款2023/8/339（4）月末終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額不含稅銷售額＝14000÷（1+17%）＝11965.81（元）銷項稅額＝11965.81×17%＝2034.19（元）借：主營業(yè)務收入2034.19

貸：應交稅費——應交vat（銷項稅額）

2034.192023/9/15（4）月末終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額20240（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價借：商品進銷差價4000

貸：主營業(yè)務成本4000注意：本例是全部售出，故差價4000元是全額沖減主營業(yè)務成本，如果只售出30%或者50%，那乘以相應的比例即可。2023/9/15（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價2023/8/341二、商品流通企業(yè)消費稅的核算（一）自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理1.一般金銀首飾銷售業(yè)務的核算借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交vat（銷項稅額）2023/9/15二、商品流通企業(yè)消費稅的核算2023/8/342借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅2.以舊換新銷售業(yè)務的核算

以舊換新銷售金銀首飾，按實際收到的不含稅價計算增值稅、消費稅。

2023/9/15借：營業(yè)稅金及附加2023/8/343會計思路：1.增值稅：借：物資采購（舊首飾的作價）

庫存現(xiàn)金（加收的差價和收取的增值稅）

貸：主營業(yè)務收入（舊首飾的作價與加收的差價）

應交稅費——應交vat（銷項稅額）（收取的增值稅）

2023/9/15會計思路：2023/8/3442.消費稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅（二）金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務處理1.隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交vat（銷項稅額）2023/9/152.消費稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費—45借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅2.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物：確認收入（其他業(yè)務收入）；計提消費稅；結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本（其他業(yè)務成本）。（消費稅款與包裝物成本是否可以一起計入“其他業(yè)務成本”）2023/9/15借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅202346（三）自購自用金銀首飾應繳消費稅1.用于饋贈、贊助的消費稅：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應交稅費—應交vat（銷項稅額）應交稅費—應交消費稅2023/9/15（三）自購自用金銀首飾應繳消費稅2023/8/3472.用于廣告的消費稅：借：銷售費用貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交vat（銷項稅額）應交稅費—應交消費稅2023/9/152.用于廣告的消費稅：2023/8/348