營改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解課件

生活服務(wù)業(yè)

營改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解xxx1感謝你的觀看2019年5月8日生活服務(wù)生活服務(wù)：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。

（1）文化體育服務(wù)

（2）教育醫(yī)療服務(wù)

（3）旅游娛樂服務(wù)

（4）餐飲住宿服務(wù)

（5）居民日常服務(wù)

（6）其他生活服務(wù)2感謝你的觀看2019年5月8日生活服務(wù)：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)存在的問題：1、購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，是否可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算2、增值稅一般納稅人，設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）有什么區(qū)別？

3感謝你的觀看2019年5月8日存在的問題：3感謝你的觀看2019年5月8日

1.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目(9個(gè)子目)

借方明細(xì)：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”；

貸方明細(xì)：“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。

一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置4感謝你的觀看2019年5月8日一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)

2.“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目

核算企業(yè)應(yīng)交未交或待抵扣增值稅的情況。（1）借方發(fā)生額：

①反映企業(yè)繳納以前月份未交增值稅；

②月末自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額。（2）貸方發(fā)生額：

反映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額。（3）期末借方余額反映企業(yè)多交的增值稅，期末貸方余額反映企業(yè)未交的增值稅5感謝你的觀看2019年5月8日2.“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目5感謝你的觀看20

3.“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)“增值稅期末留抵稅額”規(guī)定：

“原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?/p>

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6感謝你的觀看2019年5月8日3.“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目6感謝你的觀4、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目核算一般納稅人（包括輔導(dǎo)期）應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的己認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；比對(duì)無誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。7感謝你的觀看2019年5月8日4、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目核算7感謝你的觀看2019年5月8日5、增值稅檢查調(diào)整根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日常檢查辦法》的規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。。8感謝你的觀看2019年5月8日5、增值稅檢查調(diào)整根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日常檢查辦法》的規(guī)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算說明——10個(gè)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅轉(zhuǎn)入多交增值稅9感謝你的觀看2019年5月8日應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算說明——10個(gè)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

2．“已交稅金”，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。

應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明10感謝你的觀看2019年5月8日1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞3．“減免稅款”，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記相關(guān)科目。（稅控兩費(fèi)）

4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明11感謝你的觀看2019年5月8日3．“減免稅款”，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－未交增值稅”科目。

6．“銷項(xiàng)稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。12感謝你的觀看2019年5月8日應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明

7．“出口退稅”，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。8．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

13感謝你的觀看2019年5月8日應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明7．“出口退稅”，記錄企業(yè)出應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明

9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅10.“

營改增抵減的銷項(xiàng)稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額14感謝你的觀看2019年5月8日應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，核算一般納會(huì)計(jì)處理——科目設(shè)置小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借：應(yīng)收賬款15感謝你的觀看2019年5月8日會(huì)計(jì)處理——科目設(shè)置小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”貸：

思考：顧客在酒店用餐與打包帶走，灑店交稅有區(qū)別嗎

根據(jù)目前法規(guī)規(guī)定，餐飲服務(wù)是一種現(xiàn)場服務(wù)，如果是外賣或者購買者直接打包帶走，則餐飲企業(yè)并未提供飲食場所，不符合餐飲服務(wù)的定義，相當(dāng)于餐飲企業(yè)加工并銷售食品，屬于貨物銷售范圍。16感謝你的觀看2019年5月8日16感謝你的觀看2019年5月8日（二）、營改增之后——主營業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)置（1）“主營業(yè)務(wù)收入”要按不同稅率、征收率、免稅項(xiàng)目分別核算?！颁N售額”要分不同稅率、征收率、免稅項(xiàng)目銷售額核算。

主營業(yè)務(wù)收入——應(yīng)稅收入

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17感謝你的觀看2019年5月8日（二）、營改增之后——主營業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)置17感謝你的觀看二、購買專用設(shè)備如何進(jìn)行處理《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）：

自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。1、增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

18感謝你的觀看2019年5月8日二、購買專用設(shè)備如何進(jìn)行處理18感謝你的觀看2019年5月82、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。3、增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。

會(huì)計(jì)處理：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）：在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。19感謝你的觀看2019年5月8日2、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)例、甲企業(yè)屬于“營改增”的一般納稅人，2016年5月份購置稅控專用設(shè)備支付12000元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元，電子設(shè)備折舊年限2年，凈殘值為零。

（一）購置稅控設(shè)備

（1）購置稅控設(shè)備

借：固定資產(chǎn)—稅控設(shè)備12000

貸：銀行存款12000

20感謝你的觀看2019年5月8日例、甲企業(yè)屬于“營改增”的一般納稅人，2016年5月

（2）全額抵減應(yīng)納稅額，抵扣應(yīng)交增值稅額后形成政府補(bǔ)助

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）12000

貸：遞延收益12000

（3）按月計(jì)提折舊500元

借：管理費(fèi)用500

貸：累計(jì)折舊500

（4）以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失借：遞延收益500

貸：管理費(fèi)用500

21感謝你的觀看2019年5月8日（2）全額抵減應(yīng)納稅額，抵扣應(yīng)交增值稅額后形成政府

（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元

借：管理費(fèi)用600

貸：銀行存款600

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）600

貸：管理費(fèi)用60022感謝你的觀看2019年5月8日（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元22感謝你的觀看2014、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。

例、乙企業(yè)屬于“營改增”的小規(guī)模納稅人，2016年5月份購置稅控專用設(shè)備支付6000元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)300元，電子設(shè)備折舊年限2年，凈殘值為零。

（一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理

（1）購置稅控設(shè)備

借：固定資產(chǎn)—稅控設(shè)備6000

貸：銀行存款6000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅6000

貸：遞延收益600023感謝你的觀看2019年5月8日4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(

（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元

借：管理費(fèi)用600

貸：銀行存款600

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）600

貸：管理費(fèi)用60024感謝你的觀看2019年5月8日（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元24感謝你的觀看2014、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。

例、乙企業(yè)屬于“營改增”的小規(guī)模納稅人，2016年5月份購置稅控專用設(shè)備支付6000元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)300元，電子設(shè)備折舊年限2年，凈殘值為零。

（一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理

（1）購置稅控設(shè)備

借：固定資產(chǎn)—稅控設(shè)備6000

貸：銀行存款6000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅6000

貸：遞延收益600025感謝你的觀看2019年5月8日4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(

（2）按月計(jì)提折舊250元

借：管理費(fèi)用250

貸：累計(jì)折舊250

（3）以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失借：遞延收益250

貸：管理費(fèi)用25026感謝你的觀看2019年5月8日（2）按月計(jì)提折舊250元26感謝你的觀看2019年（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)300元

借：管理費(fèi)用300

貸：銀行存款300

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅300

貸：管理費(fèi)用30027感謝你的觀看2019年5月8日（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)300元27感謝你的觀看201三、全面營改增下——應(yīng)納增值稅稅額的財(cái)務(wù)核算及實(shí)操（一）應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法有幾種？分別如何計(jì)算呢？（二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作28感謝你的觀看2019年5月8日三、全面營改增下——應(yīng)納增值稅稅額的財(cái)務(wù)核算及實(shí)操28感謝你（一）應(yīng)納稅額計(jì)算的一般性規(guī)定1、《實(shí)施辦法》增值稅的計(jì)稅方法，

包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

29感謝你的觀看2019年5月8日（一）應(yīng)納稅額計(jì)算的一般性規(guī)定29感謝你的觀看2019年5月

一般計(jì)稅方法（1）一般計(jì)稅方法按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

30感謝你的觀看2019年5月8日30感謝你的觀看2019年5月8日

簡易計(jì)稅方法計(jì)稅1、小規(guī)模納稅人

（1）簡易計(jì)稅方法計(jì)稅《實(shí)施辦法》第十九條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（《條例》第十二條，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，增值稅的調(diào)整由國務(wù)院決定。不得抵扣進(jìn)行稅額。）

31感謝你的觀看2019年5月8日簡易計(jì)稅方法計(jì)稅31感謝你的觀看2019年5月8小規(guī)模納稅人3%應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率32感謝你的觀看2019年5月8日小規(guī)模納稅人一般納稅人計(jì)稅方法-簡易計(jì)稅方法計(jì)稅《實(shí)施辦法》第十八條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更?！魇章蕿?%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！督庾x》附件2第一條、（六）計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅（征收率3％）：

（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù):公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。

33感謝你的觀看2019年5月8日一般納稅人計(jì)稅方法-簡易計(jì)稅方法計(jì)稅33感謝你的觀看2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、3.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。5.在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同?！愗?fù)不公？財(cái)稅〔2016〕47號(hào)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外部（二）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

34感謝你的觀看2019年5月8日2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編

三：差額計(jì)稅法納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額35感謝你的觀看2019年5月8日三：差額計(jì)稅法35感謝你的觀看2019年5月8日36

例：甲旅行社2016年10月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)100萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票共計(jì)80萬元，如何計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額？增值稅銷項(xiàng)稅額=（100-80）/1.06×6%=1.132萬原營業(yè)稅=（1000000-800000）×5%=10000元現(xiàn)增值稅=（1000000-800000）×6%/（1+6%）=11320

感謝你的觀看2019年5月8日36例：甲旅行社2016年10月組織團(tuán)體旅游，收取特殊情況：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅方法《實(shí)施辦法》第二十條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率

37感謝你的觀看2019年5月8日特殊情況：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅方法37感謝1、一般計(jì)稅方法財(cái)務(wù)核算及實(shí)例操作一、應(yīng)納稅額的計(jì)算-一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額《實(shí)施辦法》第二十一條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

——購進(jìn)扣除法。從銷售方或勞務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以抵扣。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作38感謝你的觀看2019年5月8日1、一般計(jì)稅方法財(cái)務(wù)核算及實(shí)例操作（二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方

二、銷項(xiàng)稅額《實(shí)施辦法》第二十二條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

（一）銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅整體稅金，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

（二）會(huì)計(jì)處理：一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”專欄。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額，屬于負(fù)債性質(zhì)，用藍(lán)字登記（貸方）；退回貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

39感謝你的觀看2019年5月8日二、銷項(xiàng)稅額39感謝你的觀看2019年5月8日

（三）含稅銷售額換算成不含稅銷售額《實(shí)施辦法》第二十三條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

——根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。

40感謝你的觀看2019年5月8日（三）含稅銷售額換算成不含稅銷售額40感謝你的觀看

三、進(jìn)項(xiàng)稅額《實(shí)施辦法》第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條件《實(shí)施辦法》第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的《增值稅專用發(fā)票》（含稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，下同）上注明的增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。

41感謝你的觀看2019年5月8日三、進(jìn)項(xiàng)稅額41感謝你的觀看2019年5月8日（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（4）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（以下稱《稅收繳款憑證》）42感謝你的觀看2019年5月8日（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值

增值稅扣除憑證涉及業(yè)務(wù)增值稅扣除憑證抵扣額境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票增值稅額進(jìn)口業(yè)務(wù)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)解繳稅款的完稅憑證增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率（13%）

2015年19號(hào)公告：自2015年4月1日起，納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購”字樣。43感謝你的觀看2019年5月8日

新政：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。綜合案例

44感謝你的觀看2019年5月8日新政：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、

例、營改增以后，甲灑店公司于2016年7月，取得銷售收入（含稅）530萬元，當(dāng)月應(yīng)稅支出如下：

（1）購進(jìn)食材一批，取得的增值稅專用發(fā)票，貨款1000000元，增值稅額170000元。

（2）購進(jìn)小轎車一輛，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，汽車價(jià)款600000元，增值稅額102000元，高速公路通行費(fèi)發(fā)票三張，上注明的收費(fèi)金額1030.

（3）支付乙企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)200000元，取得增值稅專用發(fā)票，稅率11%，增值稅額22000元。

銷項(xiàng)稅額＝5300000÷（1＋6%）×6%＝300000（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝170000＋102000+30＋22000＝294030（元）

應(yīng)納增值稅額＝300000－294030＝5970（元）45感謝你的觀看2019年5月8日例、營改增以后，甲灑店公司于2016年7月，取得銷售1、借：銀行存款5300000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3000002、借：原材料1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）170000

貸：銀行存款11700003、借：管理費(fèi)用1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）30

貸：銀行存款103046感謝你的觀看2019年5月8日46感謝你的觀看2019年5月8日4、借：固定資產(chǎn)600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）102000

貸：銀行存款7020005、借：管理費(fèi)用200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）22000

貸：銀行存款22200047感謝你的觀看2019年5月8日47感謝你的觀看2019年5月8日6、月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5970貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅5970

7、次月上交稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅5970

貸：銀行存款597048感謝你的觀看2019年5月8日6、月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)2、應(yīng)納稅額的計(jì)算簡易計(jì)稅方法實(shí)例操作

(1)《實(shí)施辦法》第三十四條簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

49感謝你的觀看2019年5月8日2、應(yīng)納稅額的計(jì)算簡易計(jì)稅方法實(shí)例操作49感謝你的(2)、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理

例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2016年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，會(huì)計(jì)核算如下：

借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入970

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3050感謝你的觀看2019年5月8日(2)、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理50感謝51

第一種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：在6月的銷售額中扣除退款的1000元，6月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。1、借：銀行存款5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入4850

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1502、借：主營業(yè)務(wù)收入970

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅30貸：銀行存款1000記賬用紅字感謝你的觀看2019年5月8日51感謝你的觀看2019年5月8日國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。財(cái)稅2016年24號(hào)（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。三、按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

52感謝你的觀看2019年5月8日國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)增值稅小規(guī)3、差額征稅的會(huì)計(jì)處理（1）、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營改增抵減的銷項(xiàng)稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，"主營業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)成本"等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。53感謝你的觀看2019年5月8日3、差額征稅的會(huì)計(jì)處理（1）、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）"科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目。54感謝你的觀看2019年5月8日企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅55差額計(jì)稅的會(huì)計(jì)核算

例：甲旅行社2016年10月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)100萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票共計(jì)80萬元，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（待新政策明確）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

45,283.00

主營業(yè)務(wù)成本

754,717貸：銀行存款

800,000.00感謝你的觀看2019年5月8日55差額計(jì)稅的會(huì)計(jì)核算感謝你的觀看2019年5月8日特別提示：發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。56感謝你的觀看2019年5月8日特別提示：56感謝你的觀看2019年5月8日

（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額《實(shí)施辦法》第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。57感謝你的觀看2019年5月8日（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額57感謝你的觀看2019年5（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第（4）項(xiàng)、第（5）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

58感謝你的觀看2019年5月8日（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。59感謝你的觀看2019年5月8日（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常例：B公司，201年9月5日盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險(xiǎn)公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：1.發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢334000貸：庫存商品300000