《中級財務(wù)會計》629-7（王琳）答案 2023-04-10

中級財務(wù)會計(參考答案)中級財務(wù)會計(參考答案)中級財務(wù)會計(參考答案)中級財務(wù)會計(參考答案)中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計(參考答案)PAGEIPAGEI第一章總論【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．企業(yè)編制財務(wù)會計報告的目標(biāo)是什么？我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以利于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。2．企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基本前提是什么？會計基礎(chǔ)是什么？會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計所處的環(huán)境十分復(fù)雜，會計面對的是不斷變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會計人員在會計核算過程中，面對這些變化不定的環(huán)境，不得不做出些合理的假設(shè)，對會計核算的對象及其經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出一些基本規(guī)定，以使會計核算能夠正常進(jìn)行。會計假設(shè)既是會計核算的基本依據(jù)，也是制定會計準(zhǔn)則和會計核算制度的重要指導(dǎo)思想。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。我國基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。3．企業(yè)財務(wù)報告提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量要求？會計信息的質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用并且應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。4．財務(wù)會計包括哪幾個會計要素？各會計要素的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合哪些條件？會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素的界定和分類可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為投資者等財務(wù)報告使用者提供更加有用的信息。資產(chǎn)的確認(rèn)條件是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。負(fù)債的確認(rèn)條件是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)且未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合其定義外，還需要滿足其他條件，即費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。5．會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定相關(guān)金額。計量屬性是指所計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。【實戰(zhàn)演練】參考答案1．（2）（3）（4）謹(jǐn)慎性要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。2．（1）弘拓公司投資友誼公司，擁有友誼公司60%的表決權(quán)資本，由此對友誼公司形成了控制，兩公司形成母子公司關(guān)系，母公司為弘拓公司，子公司為友誼公司。（2）會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體既可以是一個企業(yè)，也可以是若干企業(yè)組織起來的集團(tuán)公司；既可以是法人，也可以是不具備獨立法人資格的實體。法律主體通常指對外能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實體，就不同的法律而言，就有不同的法律主體之稱。在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母公司雖然是不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。第二章貨幣資金【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．什么是貨幣資金？具體包括哪些類型？貨幣資金是指企業(yè)擁有的可以隨時投入流通或運營活動之中，用以為企業(yè)購買商品和勞務(wù)，或者用以償還企業(yè)債務(wù)的一種交換媒介。通常，按照企業(yè)貨幣資金存放地點和用途的不同，可以將其劃分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三種。2．如何進(jìn)行貨幣資金的管理和內(nèi)部控制？企業(yè)貨幣資金管理的重心是完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)控流程，對流程中的薄弱環(huán)節(jié)及時進(jìn)行風(fēng)險評估并采取相應(yīng)的管理控制措施。貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制最重要的內(nèi)容，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴(yán)密的清查和核對制度、做到賬實相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。企業(yè)建立貨幣資金內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容因企業(yè)的規(guī)模大小和貨幣資金收支量的多少而有所不同，但是一般應(yīng)包括以下五項內(nèi)容：貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)；貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計處理程序化；貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記賬分開處理；貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；內(nèi)部稽查人員對貨幣資金實施常態(tài)化和制度化的檢查。3．庫存現(xiàn)金的使用范圍是什么？根據(jù)我國現(xiàn)行的現(xiàn)金結(jié)算制度規(guī)定，企業(yè)日常收支的各種款項，必須按照國務(wù)院頒布的《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》（以下簡稱《現(xiàn)金管理暫行條例》）的有關(guān)規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。企業(yè)在日常資金結(jié)算工作中，應(yīng)按規(guī)定的范圍嚴(yán)格控制現(xiàn)金支出，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可用庫存現(xiàn)金直接支付的款項包括：職工工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。4．銀行結(jié)算方式有哪些？簡述各種銀行結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特點，采用恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式辦理各種結(jié)算業(yè)務(wù)。根據(jù)中國人民銀行頒布的《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，現(xiàn)行結(jié)算種類主要有商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等幾種。5．什么是未達(dá)賬項？未達(dá)賬項有哪幾類？如何編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？所謂未達(dá)賬項，是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同而發(fā)生的雙方記賬時間不同，即發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的款項。這些款項不外乎以下四種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項；（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項；（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項；（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。6．其他貨幣資金包括哪些種類？如何進(jìn)行會計核算？其他貨幣資金是指企業(yè)擁有的除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括【實戰(zhàn)演練】參考答案1．（1）借：應(yīng)收賬款 22600貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600（2）借：管理費用 1000貸：庫存現(xiàn)金 1000（3）借：庫存商品 10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1600貸：銀行存款 11600（4）借：銀行存款 23200貸：應(yīng)收賬款 23200（5）借：其他應(yīng)收款——小王 3000貸：庫存現(xiàn)金 3000（6）借：銷售費用 4000貸：銀行存款 4000（7）借：銀行存款 33900貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3900借：主營業(yè)務(wù)成本 20000貸：庫存商品 20000（8）借：管理費用 2600庫存現(xiàn)金 400貸：其他應(yīng)收款——小王 3000（9）借：庫存現(xiàn)金 40000貸：銀行存款 40000（10）借：應(yīng)付職工薪酬 40000貸：庫存現(xiàn)金 400002．銀行存款余額調(diào)節(jié)表2019年6月30日 單位：元項目金額項目金額銀行對賬單余額加：企已收銀未收減：企已付銀未付850004000030000企業(yè)銀行存款日記賬的余額加：銀已收企未收減：銀已付企未付47000500002000調(diào)整后的余額95000調(diào)整后的余額95000第三章應(yīng)收款項【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．如何理解應(yīng)收賬款的范圍及計價？應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的\o"稅金"稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應(yīng)收賬款表示企業(yè)在\o"銷售過程"銷售過程中被購買單位所占用的資金，企業(yè)應(yīng)及時收回應(yīng)收賬款以彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，保證企業(yè)\o"持續(xù)經(jīng)營"持續(xù)經(jīng)營；對于被拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)采取措施，組織催收；對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，凡符合壞賬條件的，應(yīng)在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報批后，作壞賬損失處理。應(yīng)收賬款賬戶核算\o"企業(yè)"企業(yè)因\o"銷售"銷售\o"商品"商品、\o"材料"材料、提供勞務(wù)等，而向購貨單位收取的款項，以及代墊\o"運雜費"運雜費和\o"承兌"承兌到期而未能收到款的\o"商業(yè)承兌匯票"商業(yè)承兌匯票\o"結(jié)算"結(jié)算情況的\o"賬戶"賬戶。應(yīng)收賬款于\o"會計"會計原理上，專指因出售商品或勞務(wù)，進(jìn)而對\o"顧客"顧客所發(fā)生的\o"債權(quán)"債權(quán)，且該\o"債權(quán)"債權(quán)尚未接受任何形式的書面承諾。2．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時貼現(xiàn)利息如何計算？應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計算公式如下：貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息；貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期；貼現(xiàn)期＝票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限。3．其他應(yīng)收款包括哪些？其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項的另一重要組成部分。其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)其他應(yīng)收款備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收、暫付款主要包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因職工失職造成一定損失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等；備用金，如向企業(yè)各職能科室、車間、個人周轉(zhuǎn)使用等撥出的備用金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；購買股票后應(yīng)收的包括在股票價格中的已宣告發(fā)放的股利（或者在“投資收益”中計入）；其他各種應(yīng)收、暫付款項。4．壞賬如何計提？《企業(yè)會計制度》第53條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備”。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬損失的核算在備抵法下，可以按余額百分比法、賬齡分析法、賒銷金額百分比法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。《企業(yè)會計制度》列舉了三種情況可以全額提取。即：①債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；②因發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)，而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)的；③逾期三年以上，尚未收回的應(yīng)收款項。《企業(yè)會計制度》又規(guī)定，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；②計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項?！緦崙?zhàn)演練】參考答案1．（1）借：其他應(yīng)收款——備用金（張強(qiáng)） 900貸：銀行存款 900（2）借：管理費用 360貸：庫存現(xiàn)金 360（3）借：庫存現(xiàn)金 300貸：其他應(yīng)收款——備用金（張強(qiáng)） 300（4）借：管理費用 90庫存現(xiàn)金 510貸：其他應(yīng)收款——備用金（張強(qiáng)） 6002．借：應(yīng)收賬款——B公司 12100貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1600庫存現(xiàn)金 5003．借：應(yīng)收賬款——乙公司 41760貸：主營業(yè)務(wù)收入 36000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 57604．（1）確認(rèn)收入時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——A公司 46400貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6400（2）10天內(nèi)收到貨款時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 45472財務(wù)費用 928貸：應(yīng)收賬款——A公司 46400（3）20天內(nèi)收到貨款時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 45936財務(wù)費用 464貸：應(yīng)收賬款——A公司 46400（4）A公司超過20天后付款，則收到貨款時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 46400貸：應(yīng)收賬款——A公司 464005．（1）2018年末估計壞賬損失＝800000×5‰＝4000（元）年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝4000－3000＝1000（元）借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 1000貸：壞賬準(zhǔn)備 1000（2）2019年5月，確定壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備 5000貸：應(yīng)收賬款 5000（3）2019年末估計壞賬損失＝600000×5‰＝3000（元）年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝3000－（4000－5000）＝4000（元）借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 4000貸：壞賬準(zhǔn)備 4000（4）2020年8月，確認(rèn)乙公司貨款5000元收回。借：應(yīng)收賬款 5000貸：壞賬準(zhǔn)備 5000借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收賬款 5000（5）2020年末估計壞賬損失400000×5‰＝2000（元）2020年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝2000－（3000＋5000）＝-6000（元）借：壞賬準(zhǔn)備 6000貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 6000第四章金融資產(chǎn)【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將金融資產(chǎn)分為哪幾類？其各自的特點是什么？企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將取得的金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。2．簡述各類金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)有何異同？以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。如果所支付價款中包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。如果所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是指交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始入賬金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，如果所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。3．簡述各類金融資產(chǎn)的后續(xù)計量有何異同。（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，并按攤余成本和實際利率計算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計入投資收益。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)采用實際利率法計算確認(rèn)其他債權(quán)投資的應(yīng)收利息，并將其計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。同時，企業(yè)應(yīng)計算其他債權(quán)投資公允價值與賬面價值的差額，即公允價值的變動，并將其作為所有者權(quán)益變動，計入其他綜合收益。企業(yè)應(yīng)將取得的股票股利計入當(dāng)期損益，將除股利之外的其他相關(guān)的利得和損失計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（3）企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或支付債券利息，屬于已實現(xiàn)的收益，應(yīng)在宣告發(fā)放日確認(rèn)為當(dāng)期損益。4．簡述企業(yè)對金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理。（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值適用“預(yù)期信用損失法”。在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。（2）其他債權(quán)投資的減值適用“預(yù)期信用損失法”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對其他債權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)信用風(fēng)險已經(jīng)顯著增加的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。5．簡述對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的處理方法。企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。金融資產(chǎn)的重分類，主要是指各種債權(quán)投資的重分類，即債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)的重分類。股權(quán)投資不存在重分類問題?！緦崙?zhàn)演練】參考答案1．ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2019年1月1日，購入債券時，編制的會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000應(yīng)收利息 20000投資收益 20000貸：其他貨幣資金——存出投資款 1040000（2）2019年1月5日，收到該債券2018年下半年利息時，編制的會計分錄為：借：其他貨幣資金——存出投資款 20000貸：應(yīng)收利息 20000（3）2019年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益時，編制的會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150000貸：公允價值變動損益 150000借：應(yīng)收利息 20000貸：投資收益 20000（4）2019年7月5日，收到該債券半年利息時，編制的會計分錄為：借：其他貨幣資金——存出投資款 20000貸：應(yīng)收利息 20000（5）2019年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益時，編制的會計分錄為：借：公允價值變動損益 50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50000借：應(yīng)收利息 20000貸：投資收益 20000（6）2020年1月5日，收到該債券2019年下半年利息時，編制的會計分錄為：借：其他貨幣資金——存出投資款 20000貸：應(yīng)收利息 20000（7）2020年3月31日，將該債券予以出售時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收利息 10000貸：投資收益 10000借：其他貨幣資金——存出投資款 1170000公允價值變動損益 100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000——公允價值變動 100000投資收益 170000借：其他貨幣資金——存出投資款 10000貸：應(yīng)收利息 100002．甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2019年5月6日，購入股票時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收股利 150000其他權(quán)益工具投資——成本 10010000貸：銀行存款 10160000（2）2019年5月10日，收到現(xiàn)金股利時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 50000貸：應(yīng)收股利 50000（3）2019年6月30日，確認(rèn)股票的價格變動時，編制的會計分錄為：借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 390000貸：其他綜合收益 390000（4）2019年12月31日，確認(rèn)股票價格變動時，編制的會計分錄為：借：其他綜合收益 400000貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 400000（5）2020年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)收股利 200000貸：投資收益 200000（6）2020年5月13日，收到現(xiàn)金股利時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 200000貸：應(yīng)收股利 200000（7）2020年5月20日，出售股票時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 9800000投資收益 210000其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 10000貸：其他權(quán)益工具投資——成本 10010000其他綜合收益 10000第五章存貨【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．什么是存貨？簡述存貨的種類和范圍。存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。企業(yè)的存貨以各種形態(tài)表現(xiàn)出來，具體包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品等。企業(yè)的存貨具體范圍通常包括以下幾個方面：庫存待售的存貨，庫存待消耗的存貨，生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨，購入的正在運輸途中和貨物，已運到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨，委托其他單位加工、代銷的存貨。2．存貨的入賬價值如何確定？企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。3．存貨在各種取得方式下如何計價？（1）通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（2）存貨的加工成本是指企業(yè)為加工生產(chǎn)某產(chǎn)品而消耗的除原材料以外應(yīng)計入加工產(chǎn)品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費用。（3）存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（4）企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和存貨盤盈等。①投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，將該項存貨的公允價值作為其入賬價值。②企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的存貨應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費再加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價作為換入存貨的成本，或者以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費再加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價作為換入存貨的成本。③企業(yè)通過債務(wù)重組方式取得的存貨成本，應(yīng)以取得存貨的公允價值確定。④盤盈的存貨成本，按照同類或類似存貨的公允價值確定。4．比較各種發(fā)出存貨計價方法的優(yōu)缺點及適用性。發(fā)出存貨的計價方法有先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法。企業(yè)采用先進(jìn)先出法能夠隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，期末存貨成本可以比較接近現(xiàn)行的市場價格，另外，企業(yè)不能隨意挑選存貨成本以調(diào)節(jié)利潤。但是，在存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁和單價經(jīng)常變動的情況下，先進(jìn)先出法存貨計價的工作量較大。當(dāng)物價上漲時會高估企業(yè)當(dāng)期利潤；反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤。一般來說，經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)可采用先進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨成本。移動加權(quán)平均法的優(yōu)點在于存貨發(fā)出時可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，這便于加強(qiáng)存貨的日常管理，能使企業(yè)管理者及時了解存貨的結(jié)存情況。這種方法將大量核算工作分散在日常工作中，減輕了財務(wù)人員月末的工作量。但是，由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算量較大，所以不適合收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)。月末一次加權(quán)平均法的優(yōu)點在與只在月末一次計算加權(quán)平均單價，日常工作量不大，計算方法較為簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。這種方法的缺點在于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于對存貨的日常管理與控制。5．什么是實地盤存制？什么是永續(xù)盤存制？它們各有什么優(yōu)缺點？適用范圍如何？（1）實地盤存制是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，會計期末通過對全部存貨進(jìn)行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，再倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本。實地盤存制簡化了存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量。不僅如此，實地盤存制還有以下缺點：一是不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況；二是容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失，由于采用“以存計耗”或“以存計銷”倒擠成本，從而導(dǎo)致非正常銷售或耗用的存貨損失、差錯，甚至盜竊等原因所引起的短缺，全部計入耗用或銷貨成本之中，掩蓋了管理上存在的問題，削弱了對存貨的控制；三是只能到期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以實地盤存制的適用性較差，僅適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。（2）永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額式存貨明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記存貨的收發(fā)情況，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。永續(xù)盤存制的優(yōu)點是有利于加強(qiáng)對存貨的管理，在各種存貨明細(xì)記錄中，可以隨時反映每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。通過賬簿記錄中的賬面結(jié)存數(shù)，結(jié)合定期、不定期的實地盤點，將實際盤存數(shù)和賬存數(shù)相核對，可以查明溢余或短缺的原因。通過賬簿記錄還可以隨時反映出存貨是否過多或不足，以便及時合理地組織貨源，并能夠加速資金周轉(zhuǎn)。永續(xù)盤存制的缺點是記錄存貨明細(xì)賬的工作量較大，尤其對存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。6．存貨盤盈與盤虧應(yīng)如何處理？存貨發(fā)生盤盈時應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能做出處理。在批準(zhǔn)處理以前，一般先根據(jù)盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本，調(diào)整存貨賬面記錄，以使賬實相符，即借記“原材料”“庫存商品”等存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。盤盈的存貨查明原因后，應(yīng)按不同的原因及處理決定分別入賬，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記有關(guān)賬戶。對于無法確定具體原因的，一般應(yīng)沖減企業(yè)的管理費用。發(fā)生存貨盤虧或毀損，在批準(zhǔn)處理以前應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。盤虧或毀損時，一般按盤虧或毀損存貨的實際成本沖減存貨的賬面記錄，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)的存貨賬戶。存貨盤虧或毀損在報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后應(yīng)按不同的原因及處理決定分別記賬。對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非正常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。7．何謂成本與可變現(xiàn)凈值孰低法？存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法時應(yīng)如何確定可變現(xiàn)凈值？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值?！緦崙?zhàn)演練】參考答案1．不同情況下，編制外購存貨的會計分錄如下：（1）原材料已驗收入庫，款項也已支付。借：原材料 10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1600貸：銀行存款 11600（2）款項已經(jīng)支付，但材料尚在運輸途中。①6月15日，支付款項。借：材料采購 10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1600貸：銀行存款 11600②6月20日，材料運抵企業(yè)并驗收入庫。借：原材料 10000貸：材料采購 10000（3）材料已驗收入庫，但發(fā)票賬單未到達(dá)企業(yè)。①6月25日，材料運抵企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，不作會計處理。②6月30日，發(fā)票賬單仍未到達(dá)，對該批材料估價10500元入賬借：原材料 10500貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 10500③7月1日，用紅字沖回上月末估價入賬分錄。借：原材料 10500貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 10500④7月5日，發(fā)票賬單到達(dá)企業(yè)，支付貨款。借：原材料 10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1600貸：銀行存款 116002．不同假定情況下，計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄如下：（1）假定計提存貨跌價準(zhǔn)備前，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目無余額。A商品計提的跌價準(zhǔn)備＝11000－10000＝1000（元）借：資產(chǎn)減值損失 1000貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1000（2）假定計提存貨跌價準(zhǔn)備前，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目已有貸方余額400元。A商品計提的跌價準(zhǔn)備＝1000－400＝600（元）借：資產(chǎn)減值損失 600貸：存貨跌價準(zhǔn)備 600（3）假定計提存貨跌價準(zhǔn)備前，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目已有貸方余額1200元。A商品計提的跌價準(zhǔn)備＝1000－1200＝-200（元）借：存貨跌價準(zhǔn)備 200貸：資產(chǎn)減值損失 200第六章固定資產(chǎn)【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．簡述判斷固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。如何進(jìn)行固定資產(chǎn)的初始計量？固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、投資者投入、融資租賃等，取得的方式不同，初始計量方法也不同。2．影響固定資產(chǎn)折舊的因素有哪些？固定資產(chǎn)的折舊方法包括哪幾種？影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個方面：①固定資產(chǎn)原價；②預(yù)計凈殘值；③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；④固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。3．固定資產(chǎn)的后續(xù)支出如何劃分？如何核算？固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。4．如何進(jìn)行固定資產(chǎn)處置的核算？企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。5．固定資產(chǎn)減值應(yīng)如何核算？固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。【實戰(zhàn)演練】參考答案（1）2019年11月1日，購入一批工程物資時，編制的會計分錄為：借：工程物資 （2200＋78）2278應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 352貸：銀行存款 2630（2）2019年，建造生產(chǎn)線時，編制的會計分錄為：借：在建工程 2278貸：工程物資 2278借：在建工程 100貸：原材料 100借：在建工程 70.4貸：應(yīng)付職工薪酬 70.4前三筆分錄可以合并寫：借：在建工程 2448.4貸：工程物資 2278原材料 100應(yīng)付職工薪酬 70.4借：營業(yè)外支出 40其他應(yīng)收款 10貸：在建工程 50借：在建工程 20貸：原材料 20借：庫存商品 40貸：在建工程 40（3）2019年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，編制的會計分錄為：借：固定資產(chǎn) （2278＋100＋70.4－50＋20－40）2378.4貸：在建工程 2378.4（4）計算2020年度該生產(chǎn)線計提折舊額。2020年折舊額＝（2378.4－26.4）÷6＝392（萬元）（5）2020年12月31日，計算該生產(chǎn)線的可收回金額。①未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝200×0.9524＋300×0.9070＋400×0.8638＋600×0.8227＋400×0.7835＝1615.12（萬元）②公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。（6）計算2020年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額＝（2378.4－392）－1615.12＝371.28（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 371.28貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28（7）2021年度，計算該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。2020年改良前計提的折舊額＝（1615.12－25.12）÷5×1/2＝159（萬元）。（8）2021年6月30日，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時，編制的會計分錄為：借：在建工程 1456.12累計折舊 （392＋159）551固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28貸：固定資產(chǎn) 2378.4（9）2021年8月20日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。生產(chǎn)線成本＝1456.12＋243.88＝1700（萬元）。（10）2021年度，該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。2021年改良后應(yīng)計提折舊額＝（1700－20）÷8×4÷12＝70（萬元）。（11）2022年4月30日，出售該生產(chǎn)線時，編制的會計分錄為：賬面價值＝1700－70×2＝1560（萬元）借：固定資產(chǎn)清理 （1700－70×2）1560累計折舊 140貸：固定資產(chǎn) 1700借：銀行存款 2340貸：固定資產(chǎn)清理 2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2000×17%）340借：固定資產(chǎn)清理 440貸：營業(yè)外收入 440第七章無形資產(chǎn)【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．無形資產(chǎn)具有哪些特征？根據(jù)無形資產(chǎn)的定義，無形資產(chǎn)具有以下特征：①由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源；②無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)；③無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；④無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。2．無形資產(chǎn)主要包括哪些類別？無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。無形資產(chǎn)按其來源途徑，可以分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以分為期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)。3．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何進(jìn)行計提？根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，有確鑿證據(jù)表明無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測試。如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，具體會計處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。4．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回？為什么？無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，以防企業(yè)調(diào)節(jié)利潤?！緦崙?zhàn)演練】參考答案1.（1）借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 414000貸：銀行存款 414000（2）借：無形資產(chǎn)——某項專利權(quán) 120000貸：實收資本——DEF公司 120000（3）商標(biāo)權(quán)每月攤銷額＝414000÷（10×12）＝3450（元）專利權(quán)每月攤銷額＝120000÷（8×12）＝1250（元）借：管理費用 4700貸：累計攤銷 4700（4）借：銀行存款 115000累計攤銷 7500資產(chǎn)處置損益 4009.43貸：無形資產(chǎn)——某項專利權(quán) 120000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6509.432．（1）2019年6月1日至12月31日。借：研發(fā)支出——費用化支出 45200——資本化支出 180000貸：原材料 40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 5200應(yīng)付職工薪酬 100000銀行存款 80000借：管理費用 45200貸：研發(fā)支出——費用化支出 45200（2）2020年1月1日。借：研發(fā)支出——資本化支出 12000貸：銀行存款 12000借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 192000貸：研發(fā)支出——資本化支出 19200（3）2020年12月31日。借：制造費用 38400貸：累計攤銷 38400第八章投資性房地產(chǎn)【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．投資性房地產(chǎn)的概念、特征和確認(rèn)條件是什么，范圍包括哪些？投資性房地產(chǎn)是指企業(yè)為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的特征有：（1）在用途、狀態(tài)、目的等方面存在區(qū)別；（2）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動；（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有兩種模式。投資性房地產(chǎn)的范圍限定為：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。2．投資性房地產(chǎn)不同的后續(xù)計量模式對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息會有什么影響？（1）成本模式計量的投資性房地產(chǎn)需要折舊攤銷、減值和收取租金。通過折舊（2）公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)需要進(jìn)行公允價值變動計量，但一般情況下不需進(jìn)行減值。通過公允價值變動影響資產(chǎn)價值、利潤、所有者權(quán)益和現(xiàn)金流入進(jìn)而影響財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3．不同類型的投資性房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換對會計處理有什么影響？投資性房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換的會計處理的關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)換日的確定。轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)按4．分析同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式的原因。只允許運用一種計量方法的原因在于避免企業(yè)操作利潤，虛增資產(chǎn)?！緦崙?zhàn)演練】參考答案1.（1）2019年1月1日。借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 3000累計折舊 1000貸：固定資產(chǎn) 3000（2）2019年12月31日。借：銀行存款 300貸：其他業(yè)務(wù)收入 300借：其他業(yè)務(wù)成本 100貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 100借：其他業(yè)務(wù)成本 40貸：銀行存款 40借：資產(chǎn)減值損失 200貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200（3）2020年1月1日至6月30日。借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（在建） 1700投資性房地產(chǎn)累計折舊 1100投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 3000借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（在建） 200貸：銀行存款 2002020年6月30日該寫字樓再開發(fā)完成。借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 1900貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（在建） 1900（4）2020年12月31日。借：銀行存款 250貸：其他業(yè)務(wù)收入 250借：其他業(yè)務(wù)成本 [1900/25×（6/12）]38貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 382.（1）龍華公司自行建造辦公大樓時，編制的會計分錄為：借：工程物資 1638貸：銀行存款 1638借：在建工程 1638貸：工程物資 1638借：在建工程 554貸：庫存商品 160應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 32應(yīng)付職工薪酬 362借：固定資產(chǎn) 2194貸：在建工程 2194（2）該項辦公大樓2020年年末累計折舊＝（2194－94）/20＋（2194－94）/20×4/

12＝105＋35＝140（萬元）（3）借：投資性房地產(chǎn)——成本 2200累計折舊 148.75貸：固定資產(chǎn) 2194資本公積 154.75（4）借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200貸：公允價值變動損益 200（5）借：銀行存款 260貸：其他業(yè)務(wù)收入 260（6）借：銀行存款 2550貸：其他業(yè)務(wù)收入 2550借：其他業(yè)務(wù)成本 2045.25公允價值變動損益 200資本公積 154.75貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2200——公允價值變動 200第九章非貨幣性資產(chǎn)交換【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)交換的含義是什么？所謂貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將來對應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指在將來不對應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)，簡稱以物易物。2．如何界定有補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換？當(dāng)補(bǔ)價占整個交易額的比重小于25%時，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。具體計算公式如下：①收補(bǔ)價方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：補(bǔ)價額÷收到補(bǔ)價方的換出資產(chǎn)的公允價＜25%②支付補(bǔ)價方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：補(bǔ)價額÷（支付補(bǔ)價方的換出資產(chǎn)的公允價+支付的補(bǔ)價）＜25%【實戰(zhàn)演練】參考答案1．M公司的會計處理：（1）首先界定補(bǔ)價是否超標(biāo)：收到的補(bǔ)價占整個交易額的比重＝10÷100×100%＝10%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入設(shè)備的入賬成本＝100＋100×13%－11.3－90×13%＝90（萬元）（3）編制的會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 90應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 11.7銀行存款 11.3貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13借：主營業(yè)務(wù)成本 78存貨跌價準(zhǔn)備 2貸：庫存商品 802．N公司的會計處理：（1）首先界定補(bǔ)價是否超標(biāo)：支付的補(bǔ)價占整個交易額的比重＝10÷（90＋10）×100%＝10%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入庫存商品的入賬成本＝90＋90×13%＋11.3－100×13%＝100（萬元）（3）編制的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 60累計折舊 180固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60貸：固定資產(chǎn) 300借：庫存商品 100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13貸：固定資產(chǎn)清理 90應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11.7銀行存款 11.3借：固定資產(chǎn)清理 30貸：營業(yè)外收入 30第十章長期股權(quán)投資【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．簡述如何確定不同情況下形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本的確定，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)該區(qū)分企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資兩類。對于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。合并方通過企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。非同一控制下的控股合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)遵循特定的會計處理原則外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，取得初始投資成本的確定應(yīng)遵循以下規(guī)定：（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。（4）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。2．長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法各自的適用范圍是什么？長期股權(quán)投資的成本法適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制的長期股權(quán)投資；投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制的，被投資方為其子公司，投資方應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。然而，投資方在其個別財務(wù)報表中對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時再按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資方所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。長期股權(quán)投資的權(quán)益法適用于以下兩種情況：一是企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的長期股權(quán)投資，二是企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的的長期股權(quán)投資。3．長期股權(quán)投資采用成本法如何進(jìn)行核算？采用成本法核算的長期股權(quán)投資，核算方法如下：（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資方應(yīng)當(dāng)按照享有被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不論有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資方實現(xiàn)凈利潤的分配。4．長期股權(quán)投資采用權(quán)益法如何進(jìn)行核算？采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其核算方法具體如下：初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。同時比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，對于長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；對于長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整，其差額并計入取得當(dāng)期的損益。經(jīng)過上述調(diào)整后，使得投資企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本反映應(yīng)享有的被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額。5．在權(quán)益法下，投資企業(yè)如何處理被投資企業(yè)的超額虧損？投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，具體應(yīng)按照以下順序處理：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項目，如果有，則應(yīng)以其他長期權(quán)益的賬面價值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。6．成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法如何進(jìn)行會計核算？長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。因追加投資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。除此之外，因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。7．長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備如何計提？計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回？長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。其中，對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有的對被投資方不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備，上述有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。【實戰(zhàn)演練】參考答案1．①長期股權(quán)投資的入賬成本＝600×90%＝540（萬元）②編制的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——乙公司 540貸：應(yīng)付賬款——丁公司 450資本公積——股本溢價 902．①長期股權(quán)投資的成本＝800×70%＝560（萬元）②編制的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資 560資本公積 70盈余公積 50利潤分配——未分配利潤 230存貨跌價準(zhǔn)備 100貸：庫存商品 800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 160——應(yīng)交消費稅 50第十一章負(fù)債【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．什么是流動負(fù)債？流動負(fù)債主要包括哪些內(nèi)容？流動負(fù)債是指企業(yè)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。2．職工薪酬包括哪些內(nèi)容？應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核算？職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。3．一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算各自有何特點？增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額根據(jù)當(dāng)期銷項額減去當(dāng)期進(jìn)項額計算確定，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。4．納稅人委托加工應(yīng)稅消費品時，對已交消費稅應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。5．企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)如何分拆包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分？企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?．借款費用資本化期間如何確定？如何判斷借款費用開始資本化的時點？只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用才允許資本化。資本化期間的確定是借款費用確認(rèn)和計量的重要前提。借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。借款費用允許開始資本化必須同時滿足以下三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用【實戰(zhàn)演練】參考答案（1）45789.8（萬元）應(yīng)計入資本公積的金額＝50000－45789.8＝4210.2（萬元）借：銀行存款 50000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 4210.2貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 50000資本公積——其他資本公積 4210.2（2）2018年12月31日應(yīng)付利息＝50000×4%＝2000（萬元）應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝45789.8×6%＝2747.39（萬元）（3）借：在建工程 2747.39貸：應(yīng)付利息 2000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 747.39（4）借：應(yīng)付利息 2000貸：銀行存款 2000（5）轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價值＝（45789.8＋747.39）×40%＝18614.88（萬元）轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝18614.88÷10＝1861.49（萬股）支付的現(xiàn)金＝0.49×10＝4.9（萬元）（6）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 20000資本公積——其他資本公積 1684.08（4210.2×40%）貸：股本 1861應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

1385.12[（4210.2－747.39）×40%]資本公積——股本溢價 18433.06庫存現(xiàn)金 4.9（7）①2019年12月31日2019年12月31日應(yīng)付利息＝50000×60%×4%＝1200（萬元）應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝[（45789.8＋747.39）×60%]×6%＝1675.34（萬元）“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加＝1675.34－1200＝475.34（萬元）“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額＝27922.31＋475.34＝28397.65（萬元）②2020年12月31日2020年12月31日應(yīng)付利息＝50000×60%×4%＝1200（萬元）應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝28397.65×6%＝1703.86（萬元）“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加＝1703.86－1200＝503.86（萬元）“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額＝28397.65＋—503.86＝28901.51（萬元）③2021年12月31日2021年12月31日應(yīng)付利息＝50000×60%×4%＝1200（萬元）應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝28901.51×6%＝1734.09（萬元）“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加＝1734.09－1200＝534.09（萬元）“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額＝28901.51＋534.09＝29435.60（萬元）④2022年12月31日2022年12月31日應(yīng)付利息＝50000×60%×4%＝1200（萬元）“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額＝50000×60%＝30000（萬元）“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加＝30000－29435.60＝564.40（萬元）應(yīng)確認(rèn)的利息費用＝1200＋564.40＝1764.40（萬元）（8）2019年1月1日。借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 30000應(yīng)付利息 1200貸：銀行存款 31200第十二章債務(wù)重組【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．什么是債務(wù)重組？債務(wù)重組是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。2．債務(wù)重組的會計處理依據(jù)是什么？債務(wù)重組的會計處理依據(jù)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的債權(quán)和債務(wù)，包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款，但不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計負(fù)債。3．不同的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人如何進(jìn)行會計處理？略【實戰(zhàn)演練】參考答案1．（1）以存貨抵債。①甲企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款 6780000貸：庫存商品 4500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 650000銀行存款 2000其他收益——債務(wù)重組收益 1628000如果甲企業(yè)用以償還的這品產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費品，假設(shè)消費稅稅率為10%，則甲企業(yè)還應(yīng)確認(rèn)應(yīng)繳納的消費稅，編制的會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款 6780000貸：庫存商品 4500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 650000——應(yīng)交消費稅 500000銀行存款 2000其他收益——債務(wù)重組收益 1128000②乙企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：原材料 6130000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 650000貸：應(yīng)收賬款 6780000（2）以固定資產(chǎn)抵債。①甲企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：首先，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理 5800000累計折舊 600000貸：固定資產(chǎn) 6400000其次，支付清理費用。借：固定資產(chǎn)清理 2000貸：銀行存款 2000最后，用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)。借：應(yīng)付賬款 6780000貸：固定資產(chǎn)清理 5802000其他收益——債務(wù)重組收益 978000②乙企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：首先，注銷被重組的債權(quán)并受讓固定資產(chǎn)。借：在建工程 6780000貸：應(yīng)收賬款 6780000其次，支付安裝費用。借：在建工程 3000貸：銀行存款 3000最后，將固定資產(chǎn)交付使用。借：固定資產(chǎn) 6783000貸：在建工程 6783000（3）以無形資產(chǎn)抵債。①甲企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款 6780000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000累計攤銷 350000其他收益——債務(wù)重組收益 220000貸：無形資產(chǎn) 7400000②乙企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：無形資產(chǎn) 6780000貸：應(yīng)收賬款 6780000（4）以金融資產(chǎn)抵債。①甲企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：首先，用金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。借：應(yīng)付賬款 6780000貸：交易性金融資產(chǎn) 390000長期股權(quán)投資——丙企業(yè) 6000000銀行存款 7000其他收益——債務(wù)重組收益 383000其次，結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。借：投資收益 100000貸：公允價值變動損益 100000②乙企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：如果將受讓資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資。借：長期股權(quán)投資 6784000貸：應(yīng)收賬款 6780000銀行存款 4000如果將受讓資產(chǎn)作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。借：其他權(quán)益工具投資（390000+5530000+4000） 5924000投資收益 860000貸：應(yīng)收賬款 6780000銀行存款 40002．（1）甲企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具。借：應(yīng)付票據(jù) 1130000貸：股本 180000資本公積——股本溢價 719000銀行存款 1000投資收益 230000（2）乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。①如果將轉(zhuǎn)成的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算。借：長期股權(quán)投資——甲企業(yè) 1131000貸：應(yīng)收票據(jù) 1130000銀行存款 1000②如果將轉(zhuǎn)成的股權(quán)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。借：其他權(quán)益工具投資 901000投資收益 230000貸：應(yīng)收票據(jù) 1130000銀行存款 1000③如果將轉(zhuǎn)成的股權(quán)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn) 900000投資收益 231000貸：應(yīng)收票據(jù) 1130000銀行存款 1000第十三章所有者權(quán)益【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．簡述所有者權(quán)益的組成部分。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。2．股本、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤，其核算有何不同？所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額（在資產(chǎn)負(fù)債表中的實收資本或股本項目下反映），也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項目下反映。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失同樣計入資本公積。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額（有效套期部分）等。留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。3．根據(jù)我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，我國的資本公積主要來源有哪些？資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本溢價（或股本溢價）是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配無關(guān)的利得和損失。4．留存收益包括哪些內(nèi)容？如何進(jìn)行會計核算？留存收益包括盈余公積和未分配利潤。留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。留存收益的目的是保證企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤有一部分留存在企業(yè)，不全部分配給投資者，這樣，一方面可以滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需要，保持或提高企業(yè)的獲利能力；另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。5．何謂未分配利潤？如何對其進(jìn)行計算？未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。相對于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對于未分配利潤的使用、分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額?！緦崙?zhàn)演練】參考答案1．（1）按稅法規(guī)定本年度準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為20萬，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬。甲公司本期所得稅費用＝[390＋（30－20）]×25%＝100（萬）借：所得稅 100貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 100（2）甲公司本年的凈利潤＝390－100＝290（萬）提取法定盈余公積＝290×10%＝29（萬）借：利潤分配——提取法定盈余公積 29貸：盈余公積——法定盈余公積 29（3）借：利潤分配——提取任意盈余公積 10貸：盈余公積——任意盈余公積 10（4）借：利潤分配 40貸：應(yīng)付股利 40（5）年末未分配利潤＝100＋（390－100－29－10－0）＝351（萬）2.（1）①回購時，編制的會計分錄為：借：庫存股 2400貸：銀行存款 2400②注銷時，編制的會計分錄為：借：股本 3000貸：庫存股 2400資本公積——股本溢價 600（2）①回購時，編制的會計分錄為：借：庫存股 6000貸：銀行存款 6000②注銷時，編制的會計分錄為：借：股本 3000資本公積——股本溢價 3000貸：庫存股 6000（3）①回購時，編制的會計分錄為：借：庫存股 9000貸：銀行存款 9000②注銷時，編制的會計分錄為：借：股本 3000資本公積——股本溢價 5000盈余公積 1000貸：庫存股 9000第十四章收入、費用和利潤【學(xué)習(xí)思考】參考答案1．收入如何進(jìn)行確認(rèn)和計量？收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入可以有不同的分類。按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。其中，銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等實現(xiàn)的收入。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，如咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)等實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入，如商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。建造合同收入是指企業(yè)承擔(dān)建造合同所形成的收入。2．期間費用有哪些？期間費用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。3．什么是利潤？它包含哪些內(nèi)容？利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致4．什么是利得和損失？它們是如何進(jìn)行分類的？利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入當(dāng)期利潤的利得。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括直接計入所有者權(quán)益的損失和直接計入當(dāng)期利潤的損失。利得和損失分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。5．試述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：（1）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。其中，資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值是指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。（2）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。（3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)。對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)。除企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的特殊情況外，分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確