稅務(wù)規(guī)劃印花稅

印花稅本章要點(diǎn)我國(guó)印花稅制度印花稅計(jì)算及申報(bào)xiongxiao1第1節(jié)我國(guó)印花稅制度一、印花稅概述（一）印花稅的誕生印花稅產(chǎn)生于1624年的荷蘭印花稅被譽(yù)為“良稅”。前有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征此稅。xiongxiao2（二）印花稅特點(diǎn)（1）印花稅是一種行為稅。（2）稅源廣泛。（3）稅負(fù)較輕。（4）“三自”完稅。（5）輕稅重罰。xiongxiao3深度思考一個(gè)優(yōu)秀的稅種至少應(yīng)當(dāng)具有什么特點(diǎn)?☆稅收負(fù)擔(dān)要輕！☆征稅范圍要寬！☆能夠取得較多的財(cái)政收入！xiongxiao4二、我國(guó)印花稅制度我國(guó)目前使用的是1988頒布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。xiongxiao5（一）征稅范圍（1）購(gòu)銷(xiāo)合同。（2）加工承攬合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。（4）建筑安裝工程承包合同。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同。xiongxiao6（6）貨物運(yùn)輸合同。（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同。（8）借款合同。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。（10）技術(shù)合同。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。（12）營(yíng)業(yè)賬簿。（13）權(quán)利、許可證照。xiongxiao7（二）納稅人（1）立合同人。（2）立據(jù)人。（3）立賬簿人。（4）領(lǐng)受人。（5）使用人。xiongxiao8（三）計(jì)稅依據(jù)我國(guó)印花稅有三種計(jì)稅依據(jù)，分別為：合同所載金額憑證件數(shù)實(shí)收資本與資本公積之和具體規(guī)定見(jiàn)稅率表。xiongxiao9（四）印花稅稅率我國(guó)印花主要有兩種稅率：一是比例稅率分別為0.5/萬(wàn)、3/萬(wàn)、5/萬(wàn)、1/千；二是定額稅率5元/件xiongxiao10證券交易印花稅我國(guó)于1990年6月28日首次開(kāi)征證券交易印花稅，稅率為6‰，只對(duì)賣(mài)方征收。1991年10月23日改為3‰和對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙向征收。目前執(zhí)行的是2008年4月23日公布的1‰，只對(duì)賣(mài)方征稅。xiongxiao11第2節(jié)印花稅計(jì)算及申報(bào)一、印花稅計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與計(jì)稅依據(jù)有關(guān)系，不同的計(jì)稅依據(jù)，稅額計(jì)算方法不同。xiongxiao121、合同及合同性質(zhì)的憑證的印花稅計(jì)算合同及具有合同性質(zhì)的憑證的計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額，稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=合同金額×適用稅率xiongxiao13【例1】某保險(xiǎn)企業(yè)本月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)行為：（1）與客戶簽訂財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同10份，每份合同投保金額為10萬(wàn)元，費(fèi)率為1‰；（2）簽訂購(gòu)貨合同3份，合同價(jià)值200萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)納印花稅。xiongxiao14【解答】應(yīng)納稅額＝10×100000×1‰×1‰+2000000×0.3‰＝601（元）xiongxiao152、資金賬簿印花稅計(jì)算資金賬簿以賬簿記載的實(shí)收資本與資本公積之和為計(jì)稅依據(jù)。即：應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×適用稅率xiongxiao16【例2】某企業(yè)資金賬簿所記載的實(shí)收資本為2000萬(wàn)元，資本公積為500萬(wàn)元，計(jì)算資金賬簿應(yīng)繳納的印花稅額。xiongxiao17【解答】應(yīng)納稅額＝（2000+500）×0.5‰＝12500（元）xiongxiao183、權(quán)利、許可證照和其他賬簿印花稅計(jì)算該類(lèi)稅目以憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額為憑證件數(shù)與單位稅額的乘積，即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額xiongxiao19【例3】某企業(yè)領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證、商標(biāo)注冊(cè)證各一本，另建非資金的其他賬簿10本，計(jì)算應(yīng)繳納的印花稅額。xiongxiao20【解答】應(yīng)納稅額＝（3+10）×5＝65（元）xiongxiao214、印花稅額計(jì)算中值得注意的事項(xiàng)在計(jì)算印花稅時(shí)，需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不足1角的免納。若應(yīng)納稅額在1角以上，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按l角計(jì)算。財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)納稅額在1角以上，但不足一元的按一元納稅。（2）合同沒(méi)有金額或暫時(shí)不能確定合同金額時(shí)，可以先按件納稅，然后再補(bǔ)稅。（3）換貨交易，按雙份合同交稅。xiongxiao22（4）不論合同是否兌現(xiàn)，都應(yīng)在合同簽訂時(shí)貼花。合同履行后與合同所載金額不一致，如果沒(méi)有修改合同，那么不需要再辦理納稅手續(xù)。已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。（5）同一份應(yīng)稅憑證存在兩個(gè)以上的稅目，應(yīng)當(dāng)分別適用不同的稅率，按相加后總稅額貼花。如果不能區(qū)分不同稅目的計(jì)稅依據(jù)，那么按稅率高的計(jì)稅貼花。（6）施工單位將承包的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行分包與轉(zhuǎn)包，分包、轉(zhuǎn)包應(yīng)看作新的建設(shè)合同繳納印花稅。xiongxiao23二、印花稅減免下列憑證免納印花稅：（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。副本或者抄本是指憑證的正式簽置本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對(duì)外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅備存查的兔貼印花。以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼印花。（2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)。社會(huì)福利單位是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。xiongxiao24（3）國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。（4）無(wú)息、貼息貸款合同。（5）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。（6）企業(yè)因改制而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。（7）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他憑證xiongxiao25三、征收管理1、印花稅繳納方式（1）自行貼花。（2）匯貼或匯繳。（3）委托代征。xiongxiao262、印花稅處罰規(guī)定“輕稅重罰”：（1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額3～5倍的罰款；（2）對(duì)未按規(guī)定注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)已貼用的印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷(xiāo)或者畫(huà)銷(xiāo)印花稅票金額１～3倍的罰款；（3）納稅人把已貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額5倍或者2000元以上10000元以下的罰款。（4）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任；（5）匯總繳納而不按規(guī)定辦理并保存?zhèn)洳椴牧?，?000元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的可以撤銷(xiāo)匯總繳納許可證；（6）納稅人未按規(guī)定期限保存好納稅憑證的，可以處5000元以下罰款。xiongxiao27本章小結(jié)印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往種書(shū)立、使用、領(lǐng)受憑證征收的一