審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)

財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)

1第一節(jié)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2含義行為標(biāo)準(zhǔn)判斷依據(jù)3種類(lèi)來(lái)源被審計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)外部單位制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容和性質(zhì)法律法規(guī)政策指令規(guī)章制度預(yù)算、計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)4特性5層次性時(shí)效性地域性相關(guān)性審計(jì)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)證據(jù)審計(jì)對(duì)象6相關(guān)性第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

2023/9/137審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)工作底稿2023/9/138審計(jì)證據(jù)的涵義

審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)－審計(jì)證據(jù)第3條：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有信息和其它信息2023/9/139一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的涵義會(huì)計(jì)記錄：編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)（責(zé)任？），是審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。其它信息：可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。2023/9/1310一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的涵義會(huì)計(jì)記錄和其它信息兩者缺一不可無(wú)會(huì)計(jì)記錄審計(jì)無(wú)法進(jìn)行無(wú)其它信息，無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2023/9/1311一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)實(shí)物證據(jù)：是指通過(guò)實(shí)地觀察或盤(pán)點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)，并不能完全證實(shí)其所有權(quán)實(shí)物清點(diǎn)難以判斷資產(chǎn)質(zhì)量以至于資產(chǎn)的價(jià)值，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)2023/9/1312一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)書(shū)面證據(jù)：是審計(jì)人員所取得的各種以書(shū)面文件為形式存在的證據(jù)包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)及函件等書(shū)面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，也可稱(chēng)之為基本證據(jù)。按來(lái)源包括外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)2023/9/1313一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)書(shū)面證據(jù)－外部證據(jù)

由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書(shū)面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力直接提交給CPA的外部證據(jù)為被審計(jì)單位持有，并提交CPA的外部證據(jù)CPA編制的各種計(jì)算表、分析表等2023/9/1314一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)書(shū)面證據(jù)－內(nèi)部證據(jù)由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)會(huì)計(jì)記錄：包括原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄，各種試算表和匯總表等。會(huì)計(jì)記錄的可靠性，主要取決于被審計(jì)單位在填制時(shí)內(nèi)部控制的完善程度被審計(jì)單位管理層聲明書(shū)其他書(shū)面文件

2023/9/1315一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)口頭證據(jù)被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)CPA的提問(wèn)進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類(lèi)證據(jù)口頭證據(jù)本身不足以證明事實(shí)真相，但可提供進(jìn)一步審計(jì)的線索口頭證據(jù)要及時(shí)記錄，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢(xún)問(wèn)者的簽名確認(rèn)

2023/9/1316一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)環(huán)境證據(jù)指對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制情況內(nèi)部控制愈健全、愈嚴(yán)密，所需的其他各類(lèi)審計(jì)證據(jù)就愈少被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)越高，則其所提供的證據(jù)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就越小。各種管理?xiàng)l件和管理水平。2023/9/1317一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的特性

《審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)》第7條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性職業(yè)懷疑：對(duì)審計(jì)證據(jù)的批評(píng)性評(píng)價(jià)，包括對(duì)相互有矛盾的證據(jù)保持警覺(jué)2023/9/1318一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量）

是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與CPA確定的樣本量有關(guān)要足以支持CPA的審計(jì)意見(jiàn)，是CPA形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求

2023/9/1319一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的特性影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具體審計(jì)項(xiàng)目本身的重要性CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑獲取證據(jù)的成本2023/9/1320一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性－是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性2023/9/1321一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性：指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)特定審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)，而與其它認(rèn)定無(wú)關(guān)針對(duì)同一認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)審計(jì)證據(jù)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其它認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)2023/9/1322一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的特性判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的標(biāo)準(zhǔn)－職業(yè)判斷外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠?jī)?nèi)控較好時(shí)產(chǎn)生的證據(jù)較可靠CPA親獲的直接證據(jù)較可靠文件記錄形式的證據(jù)較可靠從原件獲取的證據(jù)較可靠2023/9/1323一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的特性理解審計(jì)證據(jù)特征需注意的問(wèn)題審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響其充分性，但不能以獲取更多的審計(jì)證據(jù)去彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷審計(jì)工作通常不涉及鑒別文件記錄證據(jù)的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是專(zhuān)家，但應(yīng)考慮其可靠性和有效性充分性是形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求，但并非越多越好不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)成本的高低和難易度作為減少不可替代審計(jì)程序的理由

2023/9/1324一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序及審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

2023/9/1325審計(jì)程序?qū)徲?jì)總目標(biāo)財(cái)表合法性與公允性管理層認(rèn)定審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)證據(jù)審計(jì)具體目標(biāo)管理層認(rèn)定一、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序及審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系2023/9/1326監(jiān)盤(pán)判斷存貨的真實(shí)性觀察被審單位存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)證實(shí)存貨是否存在收集存貨存在的實(shí)物證據(jù)審計(jì)程序?qū)徲?jì)方法審計(jì)證據(jù)審計(jì)具體目標(biāo)管理層認(rèn)定一、審計(jì)證據(jù)獲取27總體審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要目的：為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必須執(zhí)行的程序控制測(cè)試證實(shí)被審計(jì)單位控制運(yùn)行的有效性目的：測(cè)試其有效性支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍實(shí)質(zhì)性程序28具體審計(jì)程序29檢查記錄和文件30檢查有形資產(chǎn)31詢(xún)問(wèn)32觀察3334是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)在狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程35函證應(yīng)收賬款函證是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序除非:應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言不重要認(rèn)為函證無(wú)效36函證對(duì)象的選擇大額的或賬齡較長(zhǎng)的與債務(wù)人發(fā)年糾紛的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目主要客戶(hù)項(xiàng)目可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非常項(xiàng)目種類(lèi)積極式消極式重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平涉及尤其是金額較小的賬戶(hù)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證37函證的內(nèi)容38應(yīng)收賬款的函證、銀行存款、應(yīng)付賬款39重新執(zhí)行40重新計(jì)算41分析程序42整理和評(píng)價(jià)43審計(jì)工作底稿的定義與種類(lèi)審計(jì)工作底稿的定義－指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論等作出的記錄。它全面反映和清楚地記錄了審計(jì)人員已做的工作審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)是形式與內(nèi)容的關(guān)系審計(jì)工作底稿的記錄是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)2023/9/1345二、審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的定義與種類(lèi)審計(jì)工作底稿的種類(lèi)綜合類(lèi)工作底稿業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿備查類(lèi)工作底稿

2023/9/1346二、審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的作用是控制整個(gè)審計(jì)過(guò)程的工具是形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)是明確和解脫審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)是考評(píng)審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)及專(zhuān)業(yè)勝任能力重要參考是審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的基礎(chǔ)對(duì)未來(lái)審計(jì)具有參考備查價(jià)值

2023/9/1347二、審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核形成審計(jì)工作底稿的基本要求審計(jì)工作底稿應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的制定及其實(shí)施審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清楚、結(jié)論明確

2023/9/1348二、審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的形成審計(jì)工作底稿的形成方式

審計(jì)工作底稿的編制根據(jù)被審單位提供的資料，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)后，按照一定的格式與要求所做的審計(jì)記錄

審計(jì)工作底稿的取得取得是指由被審單位、其他第三者提供或他人代為編制的資料取得的審計(jì)工作底稿CPA除應(yīng)注明資料來(lái)源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序和作出審計(jì)結(jié)論2023/9/1349二、審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的基本要素審計(jì)工作底稿的名稱(chēng)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明審計(jì)結(jié)論索引號(hào)及頁(yè)次編制人及日期審核人及日期

一、審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的復(fù)核

審計(jì)工作底稿復(fù)核制度審計(jì)工作底稿復(fù)核要點(diǎn)審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度

-事務(wù)所指定的以主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）部門(mén)經(jīng)理復(fù)核（一般復(fù)核）主任會(huì)計(jì)師復(fù)核（重點(diǎn)復(fù)核）2023/9/1351二、審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的歸檔

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿規(guī)整為最終審計(jì)檔案歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年2023/9/1352二、審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的機(jī)密性CPA對(duì)獲悉的被審單位的信息保密。審計(jì)檔案客觀上具有高度機(jī)密性保密性的例外情形執(zhí)法機(jī)關(guān)依法查閱

協(xié)會(huì)檢查業(yè)務(wù)

其他事務(wù)所經(jīng)委托人同意調(diào)閱（被審單位更換事務(wù)所、審計(jì)合并報(bào)表、聯(lián)合審計(jì)）

2023/9/1353