三五 國際避稅

第三章國際避稅概論3.1什么是國際避稅3.2國際避稅的常用方法3.1什么是國際避稅國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為.國際避稅不同于國內(nèi)避稅國際避稅不同于國際偷稅

國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有：1．有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異2．稅率的差異稅收基礎(chǔ)的差異3，減少國際重復(fù)征稅方法上的差異3．國際稅收協(xié)定的大量存在4．涉外稅收法規(guī)中的漏洞

國際避稅舉例（利用有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異）

國際避稅的危害稅收的損失；國際資本的不正常流動，妨礙國際正常經(jīng)濟(jì)往來；影響納稅人間稅負(fù)水平。3.2國際避稅的常用方法課稅主體轉(zhuǎn)移避稅課稅主體的轉(zhuǎn)移和非轉(zhuǎn)移

課稅客體轉(zhuǎn)移避稅課稅客體的轉(zhuǎn)移和非轉(zhuǎn)移

課稅主體轉(zhuǎn)移跨國納稅人通過自身在各國稅境之間的遷移，避免或改變其居民身份，以規(guī)避無限納稅義務(wù).在適用法律標(biāo)準(zhǔn)國家：變更國籍跨國法人轉(zhuǎn)移或規(guī)避國籍國在適用戶籍標(biāo)準(zhǔn)國家：自然人住所與居所的轉(zhuǎn)移或避免；法人居所的避免與轉(zhuǎn)移避稅方法個人居住國的轉(zhuǎn)移真正移居短期移居縮短居住時間，中途離境成為臨時納稅人部分移居避免在某國注冊；不在某國設(shè)立總機(jī)構(gòu)；不在某國召集股東會議或管理決策會議；不在某國保管公司帳冊；避免從某國發(fā)出電話或其它電訊指示；選用某國的非居民擔(dān)任管理人員；

具有某國居民身份的股東不參與管理活動，其股份與控制公司管理的權(quán)力分離，只保留收取股息、參與分紅的權(quán)利。

法人居住國的轉(zhuǎn)移課稅主體的非轉(zhuǎn)移將所得與財產(chǎn)分離，主要利用信托避稅個人納稅人（委托人）通過建立信托，將自己擁有的財產(chǎn)轉(zhuǎn)給處于低稅國的受托人進(jìn)行保管和經(jīng)營這部分信托財產(chǎn)的所有權(quán)與委托人分離，委托人不再須就這部分財產(chǎn)價值及其產(chǎn)生的所得繳納財產(chǎn)稅及所得稅。課稅客體的轉(zhuǎn)移

物的流動，指跨國納稅人通過各類所得、財產(chǎn)以及資金、商品、勞務(wù)、費(fèi)用等相關(guān)要素在各國國境之間的流動，將課稅對象從高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移，借以減輕稅收負(fù)擔(dān)避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)通過準(zhǔn)備性或輔助性活動通過縮短經(jīng)營時間利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移收入與費(fèi)用在內(nèi)部交易中應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入與費(fèi)用第四章詳述通過避稅地渠道實(shí)現(xiàn)客體轉(zhuǎn)移避稅第五章詳述課稅客體的非轉(zhuǎn)移

利用延期納稅的規(guī)定避稅精心選擇國外經(jīng)營方式分支機(jī)構(gòu)或子公司的選擇合伙企業(yè)與公司的選擇濫用稅收優(yōu)惠

建立各種中介公司

第五章講述

第四章關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價4，1跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)4，2轉(zhuǎn)讓定價4，1跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)亦稱聯(lián)屬企業(yè)，指在國際和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)往來中，因在企業(yè)管理、控制或資本等方面，存在直接或間接參與，相互有特殊利益關(guān)系的企業(yè)

。判定：股權(quán)測定實(shí)際控制管理判定價格判定避稅地（港）特殊處理法4，2轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價亦稱轉(zhuǎn)移價格、劃撥價格，是跨國公司集團(tuán)根據(jù)其全球經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和特許權(quán)或進(jìn)行資金借貸等活動時確定的內(nèi)部交易價格。利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段?？鐕镜霓D(zhuǎn)讓定價策略以成本為基礎(chǔ)定價

(1)直接按企業(yè)的內(nèi)部成本(實(shí)際可變成本、實(shí)際完全成本或標(biāo)準(zhǔn)完全成本)定價(2)按企業(yè)的實(shí)際可變成本加上定額補(bǔ)貼定價(3)按企業(yè)的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)完全成本和一定的加成率采用成本加成法定價。二是以市場為基礎(chǔ)定價(1)直接按市場價格定價(2)以市場價格減去銷售費(fèi)用(根據(jù)折扣率計算)定價三是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商定價。

產(chǎn)生的原因：1，稅務(wù)動機(jī)避稅（如圖）避預(yù)提稅增加抵免額

2，非稅務(wù)動機(jī)外國子公司低稅國母公司高稅國壓價減少母公司收入降低子公司成本增加子公司收入提高母公司成本提價利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國降低了公司集團(tuán)的總稅負(fù)轉(zhuǎn)讓定價的管理功能（非稅務(wù)動機(jī)）（1）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司內(nèi)部資源配置的“指示器”（2）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障（3）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價可以達(dá)到的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)很多:（1）將產(chǎn)品低價打入國外市場（2）降低國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響（3）獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤（4）繞過東道國政府的外匯管制，及時把海外子公司的利潤匯回國內(nèi)（5）為海外的子公司確定一定的經(jīng)營形象（6）規(guī)避東道國的匯率風(fēng)險。。。。。。利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題一是跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格時不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國的關(guān)稅?？鐕灸芊窭棉D(zhuǎn)讓定價進(jìn)行國際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國是否對母公司的海外利潤實(shí)行推遲課稅。

第五章國際避稅地

5.1國際避稅地概述5.2世界若干著名國際避稅地5，1國際避稅地概述什么是國際避稅地

國際避稅地(又稱避稅港，taxhavens)通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提條件。

經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：(1)有效稅率為零或只有名義的有效稅率；(2)缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；(4)沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動的要求

國際避稅地的類型

1．不征收任何所得稅的國家和地區(qū)巴哈馬共和國百慕大群島開曼群島瑙魯2．征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)瑞士列支敦士登海峽群島愛爾蘭3．所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)中國香港巴拿馬塞浦路斯4．對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)如盧森堡荷屬安第列斯5．與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家可能為一個第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。

國際避稅地的非稅特征

國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的吸引力，除了無稅(所得稅等直接稅)或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件。1.政治和社會穩(wěn)定2.交通和通訊便利3.銀行保密制度嚴(yán)格4.對匯出資金不進(jìn)行限制產(chǎn)生原因1，歷史原因2，制度原因3，經(jīng)濟(jì)原因避稅地模式對經(jīng)濟(jì)的積極作用稅收優(yōu)惠吸引了大量外國資本增加財政收入增加外匯收入提高當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)水平和勞動者素質(zhì)

避稅地模式的局限性

外國企業(yè)在避稅地的經(jīng)營活動是虛構(gòu)的，避稅地的經(jīng)濟(jì)活動缺少穩(wěn)定性避稅地的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)脆弱，對國際間商品價格的變動及證券市場的波動敏感，很容易受到外國經(jīng)濟(jì)的干擾易受資本輸出國稅收政策和稅收制度的的控制。5，2世界若干著名的國際避稅地OECD報告:35個國家和地區(qū)安道爾、安圭拉島、安提瓜和巴布達(dá)、阿魯巴、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、伯利茲、英屬維爾京群島、庫克群島、多米尼加、直布羅陀、格林納達(dá)、根西島、薩克島、可爾德尼島、曼島、澤西島、利比里亞、列支敦士登、馬爾代夫、馬紹爾群島、摩納哥、蒙特塞拉特島、瑙魯、荷屬安第列斯群島、巴拿馬、薩摩亞群島、塞舌爾、圣盧西亞、圣克里斯托夫和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、湯加、特克斯和凱科斯群島、美屬維爾京群島、瓦努阿圖。百慕大、開曼群島、馬爾他、塞浦路斯、毛里求斯、圣馬力諾網(wǎng)站33個國家和地區(qū):安道爾、安圭拉島、阿魯巴、巴哈馬、巴巴多斯、伯利茲、百慕大、英屬維爾京群島、開曼群島、庫克群島、哥斯達(dá)黎加、塞浦路斯、都拜、直布羅陀、格林納達(dá)、格恩西島、香港、愛爾蘭、曼島、澤西島、納閩島、列支敦士登、盧森堡、馬德拉、馬爾他、毛里求斯、摩納哥、荷屬安第列斯群島、巴拿馬、塞舌爾、瑞士、特克斯和凱科斯群島、瓦努阿圖。5，3企業(yè)避稅的主要方法（國際稅務(wù)籌劃）國際稅務(wù)籌劃：企業(yè)充分利用避稅地的有利條件和本國的推遲課稅優(yōu)惠，將轉(zhuǎn)讓定價及國際稅收協(xié)定的條款等可用于避稅的手段綜合起來使用。目標(biāo)是減少東道國的公司所得稅和預(yù)提稅、中介國的公司所得稅和預(yù)提稅以及母公司居住國對匯入利潤征收的所得稅設(shè)立象征性的外國基地公司，虛構(gòu)避稅地營業(yè)進(jìn)行避稅；基地公司BaseCompany，是指跨國公司在低稅國或無稅國出于在這些國家之外經(jīng)營的目的而建立的子公司。虛構(gòu)避稅地信托財產(chǎn)基地公司的基本特征基地公司必須具有獨(dú)立的法人身份

母公司對基地公司實(shí)施有效的控制

形式上就是一個信箱公司，不從事真正的工商業(yè)活動組建的目的是為在基地國以外進(jìn)行經(jīng)營活動提供稅收上的便利

形式典型的基地公司和非典型的基地公司

典型的基地公司實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動發(fā)生在母公司居住國和基地國以外的第三國非典型的基地公司實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動發(fā)生在母公司的居住國基地公司的避稅功能

母公司通過開展中介業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價等方式將各類所得和財產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移中介業(yè)務(wù)在母公司與其在其他國家的所得來源之間插入一個中間環(huán)節(jié)在公司集團(tuán)內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的交易中插入一個中間環(huán)節(jié)基地公司利用積累起來的資金向母公司或本集團(tuán)內(nèi)的其他公司進(jìn)行貸款或再投資。

基地公司的具體形式:有什么收入來源形式，就有相應(yīng)的基地公司控股公司（圖4-1）投資公司（圖4-3）金融公司（圖4－4）貿(mào)易公司（圖4－2）

持權(quán)公司自保險公司圖4-1：控股公司：在海外直接投資或購買外國公司一定股份對匯出股息免、少征預(yù)提稅居住國的公司所得稅沒有或較低利用中介國際控股公司避稅

規(guī)避東道國股息預(yù)提稅

書例中介控股公司的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問題：1.中介控股公司所在國與各海外子公司所在的東道國之間要有稅收協(xié)定2.所在國對中介控股公司從海外分回的利潤不課征很重的稅收

3.中介控股公司所在國與母公司所在國之間也應(yīng)有稅收協(xié)定荷蘭比較適宜作為中介控股公司的居住國1，與80多個國家簽訂了國際稅收協(xié)定2，有參與免稅的規(guī)定瑞士、塞浦魯斯也比較適合利用中介國際控股公司避稅規(guī)避東道國股息預(yù)提稅

股息混合公司：設(shè)法統(tǒng)一計算海外子公司的利潤，使各家海外字公司的抵免限額相互調(diào)劑使用，以充分利用母公司居住國的外國稅收抵免限額香港圖4-3：投資公司與控股公司的區(qū)別在于投資比例比較少，設(shè)立離岸基金是一種類型有公司集團(tuán)建立的投資公司、私人投資公司、離岸基金等理想設(shè)立地：列支敦士登、荷屬安弟列斯群島圖4-2：貿(mào)易公司利用中介國際貿(mào)易公司避稅

當(dāng)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷售子公司都位于高稅國的情況下，就需要在避稅地或低稅國建立中介性的貿(mào)易公司書例跨國公司利用中介國際貿(mào)易公司避稅需注意：1.中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)2.中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國注冊成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)

圖4-4金融公司：安排借款對匯出利息免、少征預(yù)提稅居住國的公司所得稅允許利息作為稅前扣除利用中介國際金融公司避稅

1．利用中介國際金融公司安排借款跨國公司可通過它在第三國設(shè)立的中介公司（conduitcompany）從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)利息預(yù)提稅。2．利用中介國際金融公司安排貸款中介國際金融公司要勝任這項(xiàng)工作，其所在的第三國必須具備以下條件：（1）與跨國公司所在國有國際稅收協(xié)定，使跨國公司所在國對向其支付的利息免征或征收很