三節(jié)增值稅發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票是一種根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)計(jì)的專供增值稅一般納稅人使用的特殊發(fā)票。它與普通發(fā)票不同，普通發(fā)票在所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都可以使用，其記載的價(jià)格為含稅的價(jià)格。而增值稅專用發(fā)票僅限于增值稅一般納稅人使用，記載貨物或勞務(wù)的不含稅價(jià)格和應(yīng)繳增值稅款。增值稅專用發(fā)票不僅僅是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要商事憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑證。1993年12月30日，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》；1995年10月30日全國(guó)人大常委會(huì)還專門發(fā)布了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》。第三節(jié)增值稅發(fā)票管理一、專用發(fā)票的樣式與鑒別

二、專用發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)與開具

三、專用發(fā)票的印制規(guī)定四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定第三節(jié)增值稅發(fā)票管理第三節(jié)增值稅發(fā)票管理

（一）增值稅專用發(fā)票票面的基本內(nèi)容

（二）增值稅專用發(fā)票的版本種類

一、專用發(fā)票的樣式與鑒別

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理由于增值稅專用發(fā)票的特殊作用，決定了增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容。它主要分四個(gè)部分：1.票頭部分。增值稅專用發(fā)票上端中間的位置印有專用發(fā)票名稱，即“××省（市、區(qū)）增值稅專用發(fā)票”；在名稱下面，印有全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章（限發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）；右上角設(shè)有“開票日期”欄；右上角以地（州、盟、市）為單位編印專用發(fā)票印制順序號(hào)；左上角印制專用發(fā)票十位代碼：1－4位表示地區(qū)名，5－6位表示印制年度，第7位表示印制的批次，第8位表示發(fā)票文種代碼，第9位表示發(fā)票的聯(lián)數(shù)，第10位表示發(fā)票的金額版本號(hào)。

一、專用發(fā)票的樣式與鑒別

（一）增值稅專用發(fā)票票面的基本內(nèi)容

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理2.票體部分。票體是專用發(fā)票的核心部分，它以表格形式規(guī)定了專用發(fā)票所需反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)內(nèi)容：包括購(gòu)貨單位和銷貨單位的名稱、地址及電話、納稅人登記號(hào)、開戶銀行及賬號(hào)、商品或勞務(wù)名稱、計(jì)算單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率、稅額及價(jià)稅合計(jì)等。3.票尾部分。票尾部分包括銷貨單位（章）、收款人、復(fù)核、開票人等欄。4.其他部分。在專用發(fā)票的右邊，印有專用發(fā)票的聯(lián)次和用途；在專用發(fā)票的左邊，印有批準(zhǔn)印制專用發(fā)票的文號(hào)、印制數(shù)量和印制單位。一、專用發(fā)票的樣式與鑒別

（一）增值稅專用發(fā)票票面的基本內(nèi)容

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理1.根據(jù)使用文字不同，專用發(fā)票可分為中文版、中英文版、維漢文版和藏漢文版四種。2.根據(jù)“金額欄”最高限額的大小，專用發(fā)票可分為萬(wàn)元版、十萬(wàn)元版（1995開始印制）、百萬(wàn)元版和千萬(wàn)元版四種。3.根據(jù)開具方法不同，專用發(fā)票可分為一般專用發(fā)票和電腦專用發(fā)票兩種。4.根據(jù)聯(lián)數(shù)的多少，專用發(fā)票可分為四聯(lián)版和七聯(lián)版兩種。專用發(fā)票基本聯(lián)次為四聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方作付款的記賬憑證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作扣稅憑證；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。從納稅人實(shí)際需要出發(fā)，國(guó)家稅務(wù)總局還印有七聯(lián)版專用發(fā)票，其中１-４聯(lián)仍為基本聯(lián)次，５-７聯(lián)根據(jù)納稅人實(shí)際需要使用，全國(guó)不作統(tǒng)一規(guī)定。一、專用發(fā)票的樣式與鑒別

（二）增值稅專用發(fā)票的版本種類

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理

（一）專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍

（二）藍(lán)字專用發(fā)票的開具范圍（三）紅字專用發(fā)票的開具范圍

（四）不得開具專用發(fā)票的范圍

（五）專用發(fā)票的開具時(shí)限二、專用發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)與開具

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理增值稅專用發(fā)票（簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。

一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。（二）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。二、專用發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)與開具

（一）專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理（三）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發(fā)票；向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；向他人提供專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。（四）銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。另外，國(guó)家稅務(wù)總局還規(guī)定，納稅人當(dāng)月購(gòu)買專用發(fā)票而未申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。二、專用發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)與開具

（一）專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購(gòu)買方開具藍(lán)字專用發(fā)票。二、專用發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)與開具

（二）藍(lán)字專用發(fā)票的開具范圍

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理銷售貨物并向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，并且有下列情形之一的，應(yīng)開具紅字專用發(fā)票：1.購(gòu)買方在未付貨款但銷售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票；2.在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，銷售方在收到購(gòu)買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》（以下簡(jiǎn)稱證明單）后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字專用發(fā)票。二、專用發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)與開具

（三）紅字專用發(fā)票的開具范圍

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理一般納稅人有下列情形者，不得開具專用發(fā)票：1.向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；2.銷售免稅項(xiàng)目；3.銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；4.將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；二、專用發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)與開具

（四）不得開具專用發(fā)票的范圍

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理6.提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)；7.向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；8.取得的各種賠償性收入；9.直接銷售給使用單位的機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械電子設(shè)備；10.商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品；11.其他不得開具專用發(fā)票的項(xiàng)目。二、專用發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)與開具

（四）不得開具專用發(fā)票的范圍第三節(jié)增值稅發(fā)票管理

專用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定如下：（一）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（二）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。（三）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。（四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。二、專用發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)與開具

（五）專用發(fā)票的開具時(shí)限

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理（五）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。（六）將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。（七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。二、專用發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)與開具

（五）專用發(fā)票的開具時(shí)限第三節(jié)增值稅發(fā)票管理國(guó)家規(guī)定，專用發(fā)票統(tǒng)一由國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)印制，除國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)單位外，嚴(yán)禁任何單位和個(gè)人私自印制專用發(fā)票。專用發(fā)票的票樣由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定，其他單位和個(gè)人不得擅自變更。三、專用發(fā)票的印制規(guī)定

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理（一）對(duì)不符合規(guī)定的專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

（三）于對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理

（四）納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理除購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營(yíng)進(jìn)口貨物外，購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有下列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（－）未按規(guī)定取得專用發(fā)票。包括未從銷售方取得專用發(fā)票；只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。（二）未按規(guī)定保管專用發(fā)票。包括未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度；未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票；未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場(chǎng)所；稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊(cè)；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次；丟失專用發(fā)票；損（撕）毀專用發(fā)票；未執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局或其直屬省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

（一）對(duì)不符合規(guī)定的專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理銷售貨物并向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

1.購(gòu)買方未付款并且未作賬務(wù)處理

購(gòu)買方在未付貨款并且未做賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，如果未將記賬聯(lián)做賬務(wù)處理，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)稅及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，該聯(lián)發(fā)票作廢即可。如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將從購(gòu)買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)，未收到購(gòu)買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

（二）開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理

2.購(gòu)貨方已付貨款或貨款未付但已作賬務(wù)處理在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》（以下簡(jiǎn)稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

（二）開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：證明單必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。證明單的印制，按照《發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理。

一般納稅人取得的證明單應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊(cè)，并按照有關(guān)發(fā)票保管的規(guī)定進(jìn)行保管。四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

（二）開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

序號(hào)國(guó)務(wù)院規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目

存根聯(lián)由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳樽C明聯(lián)交由購(gòu)買方送銷售方為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)單位存根聯(lián)由購(gòu)貨單位留存第三節(jié)增值稅發(fā)票管理代開發(fā)票是指為與自己沒(méi)有發(fā)生直接購(gòu)銷關(guān)系的他人開具發(fā)票的行為；虛開發(fā)票是指在沒(méi)有任何購(gòu)銷事實(shí)的前提下，為他人為自己、或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為。代開、虛開發(fā)票的行為都是嚴(yán)重的違法行為。對(duì)代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。對(duì)納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，按全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布的《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》處以刑罰。四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

（三）于對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理

根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2002］187號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》規(guī)定：1.購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。四、專用發(fā)票的特殊規(guī)定

（四）納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理

第三節(jié)增值稅發(fā)票管理2.購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開