不動產(chǎn)投資籌劃方案(大學(xué)學(xué)校決賽題目)

〔定性分析〕一、案例材料：〔分公司和丙電力裝備工程公司〔甲全資子公司2009年1。當(dāng)月甲公司承受一項投資兩臺發(fā)電機(jī)組對口〔以下簡稱丁廠〔原價為3000200010001200元1200600〔購進(jìn)時均未取得增值稅專用發(fā)票。32000含稅價〕10％股份。12正式關(guān)閉，清算時，賬面資產(chǎn)2200025000〔含1200。250020092010〔不含乙56000650001200015000丁公司90％；20095〔2015500元，20101800甲、乙、丙、丁企業(yè)均為增值稅一般納稅人；甲、乙、丙企業(yè)所25％，15％；丙廠的發(fā)電機(jī)不考慮納稅調(diào)整工程、貨幣時間價值和設(shè)備殘值。二、涉稅分析：增值稅：涉及增值稅的主要環(huán)節(jié)包括用設(shè)備對外投資視同銷售、乙分支機(jī)構(gòu)〕抵債環(huán)節(jié)；城建稅教育費(fèi)附加：伴隨著增值稅；所得稅：有應(yīng)納稅所得；以考慮。三、本次籌劃宏觀思路：〔城建稅教育費(fèi)附加是增值稅的影子小組也即是對增值稅和所得稅分別進(jìn)展籌劃。增值稅籌劃：在甲集團(tuán)原有的方案根底上我們小組提出了兩個的方案以股權(quán)來還丙公司的債。的經(jīng)營方式〔即甲直接給丁公司適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金，讓丁公司自己托付丙修理，甲再以股權(quán)歸還丙公司的債。企業(yè)所得稅籌劃2015年建設(shè)完工后就會轉(zhuǎn)讓掉股權(quán)。股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓價款為取得股權(quán)的計稅根底加上以后期間全部者權(quán)益的積存。依據(jù)企業(yè)所得稅實施細(xì)則及國稅函2008年159號文規(guī)定可知上海企業(yè)從西部〔丁企業(yè)分回的股息紅利不僅是免稅的而且還是不用補(bǔ)繳稅率差的。但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得卻是所得稅納稅收入，是要繳納所得稅。息紅利所得”從而到達(dá)避掉企業(yè)所得稅目的。為此，我們小組依據(jù)不同的狀況設(shè)想出3種籌劃方案：方案一：丁公司的股利政策為零股利政策；其次章具體方案分析演算〔定量分析〕一、增值稅籌劃分析演算：稅收法規(guī)政策分析1、轉(zhuǎn)讓使用過的固定資產(chǎn)依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通2008〕170號】4%征收率減半征收增值稅；2009〕9一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)〔20081702009〕94%發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》戶，視同銷售貨物。所以：在丙或甲對丁投資時要視同銷售繳納增值稅；〔進(jìn)項稅未抵扣的〕適用簡易征收額方法；修理后有增值的設(shè)備在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)依據(jù)一般處理原則處理；各個環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率乙轉(zhuǎn)讓給丙丙對丁投資甲對丁投資〔已修〕甲對丁投資〔未修〕原方案4%減半征收17%無無方案一無無17%無方案二無無無4%減半征收〔增值稅、企業(yè)所得稅〕依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；2008〕828號】第一條，第六款規(guī)定：相關(guān)資產(chǎn)的計稅根底連續(xù)計算。都處在上海市〕3、城建稅教育費(fèi)附加依據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七所以：要按7%伴隨增值稅繳納城建稅以及按3%繳納教育費(fèi)附加。4、總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收治理方式不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。所以：甲乙應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅分析演算甲原來的方案示意圖及分析演算：甲集團(tuán)公司乙分公司城建稅教育費(fèi)附加=23.077*〔7%+3%〕=2.308〔萬元〕丙子公司 應(yīng)納稅所得額=1200—1000—23.077—2.308=174.615〔萬元〕丁公司

丙公司：VAT〔銷項稅額〕=2000*17%=340〔萬元〕城建稅教育費(fèi)附加=340*〔7%+3%〕=34〔萬元〕應(yīng)納稅所得額=2000—〔1200+600〕—34=166〔萬元〕2009年企業(yè)所得稅：甲公司=〔56000—2500〕*25%=13375〔萬元〕 丙公司=12000*25%=3000〔萬元〕方案一的示意圖及分析演算：甲集團(tuán)公司

乙分公司

丙企業(yè)：VAT(銷項〕=60/〔1+17%〕*17%=8.718〔萬元〕城建稅教育費(fèi)附加=8.718*〔7%+3%〕=0.872〔萬元〕應(yīng)納稅所得額=60—8.718—0.872=50.410〔萬元〕甲把修好的設(shè)備直接對資，之后再將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司丙1200萬元。

供給修理勞務(wù)以及一些丙子公司 輔料。支付丙含稅價款60萬元〔合理假定的。VAT=600/〔1+17%〕*17%=87.179〔萬元〕托付丙修理：應(yīng)交VAT〔進(jìn)項〕=60/〔1+17%〕*17%=8.718〔萬元〕向丁投資：VAT〔銷項〕=2000*17%=340〔萬元〕丁公司

VAT=340-87.179-8.718=244.103〔萬元〕城建稅教育費(fèi)附加=244.103*〔7%+3%〕=24.410〔萬元〕應(yīng)納稅所得額=2000—1000—660/(1+17%)—24.410=411.487〔萬元〕到轉(zhuǎn)讓時間差較小，故可以假定無股權(quán)增值。增值稅 城建稅教育費(fèi)附加 應(yīng)納稅所得額原方案方案一原方案方案一原方案方案一調(diào)整額甲、乙23.077244.1032.30824.410174.615411.487+236.872丙340-8.71834-0.87216650.410-115.590匯總363.077235.38536.30823.538+121.2822009年企業(yè)所得稅：甲企業(yè)= [〔56000-2500〕+236.872]*25%=13434.218〔萬元〕丙企業(yè)=〔12000-115.590〕*25%=2971.103〔萬元〕方案二示意圖及分析演算660〔340-660/1.17〕償該方案下丁公司少抵扣的增值稅進(jìn)項稅〔與其他方案相比少抵扣的，因而在10%的股權(quán)。甲集團(tuán)公司乙分公司甲將未修理的設(shè)備直接投資丁公司并且支 丙子公司付丁660萬元及〔 340-

甲向丁投資：VAT〔銷項〕=1200/〔1+4%〕*4%/2=23.077〔萬元〕應(yīng)納稅所得額=1200—1000—23.077—2.308=174.615〔萬元〕6601.17

17% 〕

丁用甲給的

丙企業(yè)：VAT〔銷項〕=60/〔1+17%〕*17%=8.718〔萬元〕萬元〕

錢去購置材

應(yīng)納稅所得額=60—8.718—0.872=50.410〔萬元〕權(quán)還債。 料并且托付丁公司

丙公司修理。支付丙含稅價款60萬元。到轉(zhuǎn)讓時間差較小，故可以假定無股權(quán)增值。增值稅 城建稅教育費(fèi)附加 應(yīng)納稅所得額原方案方案二原方案方案二原方案方案二調(diào)整額甲、乙23.07723.0772.3082.308174.615174.6150丙3408.718340.87216650.410-115.590匯總363.07731.79536.3083.180-115.5902009年所得稅：甲公司= [〔56000—2500〕+0]*25%=13375〔萬元〕丙公司= (12000-115.590)*25%=2971.103〔萬元〕方案點(diǎn)評1.數(shù)據(jù)匯總增值稅 城建稅教育費(fèi)附加 應(yīng)納稅所得額原方案方案一原方案方案一原方案方案一調(diào)整額甲、乙23.077244.1032.30824.410174.615411.487+236.872丙3408.718340.87216650.410-115.590匯總363.077252.82136.30825.282+121.282增值稅 城建稅教育費(fèi)附加 應(yīng)納稅所得額原方案方案二原方案方案二原方案方案二調(diào)整額甲、乙23.07723.0772.3082.308174.615174.6150丙3408.718340.87216650.410-115.590匯總363.07731.79536.3083.180-115.590匯總是指把上面兩行數(shù)據(jù)匯總。

原方案 方案一 方案二 原方案原方案 方案一 方案二 原方案方案一方案二原方案方案一方案二甲、乙23.077244.10323.0772.30824.4102.3081337513434.21813375丙3408.7188.718340.8720.87230002971.1032971.103匯總363.077252.82131.79536.30825.2823.1801637516405.32116346.103差額0-110.256-331.2820-11.206-33.128030.321-28.8972.數(shù)據(jù)總結(jié)整體稅負(fù)比較〔甲、乙、丙〕原方案方案一方案二16774.38516683.42416381.078凈利潤比較〔甲、乙、丙效益〕原方案方案一方案二4012540215.96240038.308

城建稅教育費(fèi)附加

所得稅與原方案相比

點(diǎn)評簡易征收局部的增值稅會重復(fù)納稅；稅負(fù)最重；方案一：整體稅負(fù)比原方案輕，但比方案二的重；當(dāng)年賬面凈利潤最大，職業(yè)經(jīng)理人的首選方案；方案選擇：各方案對于丁公司而言其獲得的經(jīng)濟(jì)效益是等效的，故各方案下甲〔丙〕10%的股份。負(fù)也不是最重的，用修理好的設(shè)備投資有利于雙方友情建交及樹立上海企業(yè)形象，最符合職業(yè)經(jīng)理人的利益，但是其與方案二相比避稅效果不強(qiáng)。二、企業(yè)所得稅籌劃分析演算〔1〕稅收法規(guī)政策分析：1、西部大開發(fā)稅收優(yōu)待：2001〕73號】對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓舞類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)辦交通、電力、水利、郵政、播送電視企業(yè)，賜予減免企業(yè)業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅10水力發(fā)電、水土保持、河道疏浚、河海堤防建設(shè)等開發(fā)水利、防治水害的企業(yè)；電視運(yùn)營的企業(yè)。70%以上。且這一優(yōu)待政策屬于國家給的優(yōu)待政策。2、內(nèi)資居民企業(yè)之間的股息紅利依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》其次十六條企業(yè)的以下收入為免稅收入：〔一〕國債利息收入；〔二〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>稅函(2008)159號】其次十四點(diǎn)“居民企業(yè)之間的股息紅利收入”相關(guān)規(guī)定：所以：在取得丁分回的股息紅利時，不需要再補(bǔ)繳稅率差的局部。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓全額繳納所得稅依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條〔三生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。所以：在丁公司建設(shè)完成時〔2015〕股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)全額繳納所得稅。分析演算。由于本環(huán)節(jié)籌劃的核心思想在于將要納稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)變?yōu)槊舛惖墓上⒓t利所得20002009201020112012201320142015丁公司稅-500180020002000200020002000前利潤所得稅00150150150300300稅后利潤-500180018501850185017001700提取法定013〔先補(bǔ)虧再185185185170170盈余公積可安排利0提公積金〕117016651665166515301530潤方案一：完全不安排股利2015年轉(zhuǎn)讓股權(quán)時股權(quán)價值=2340+〔-500+1800+1850*3+1700*2〕*10%=2340+10250*10%=3565〔萬元〕股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納所得稅=〔3365-2340〕*0.25=256.25〔萬元〕方案二：安排股票股利2015年轉(zhuǎn)讓股權(quán)時股權(quán)價值=2340+〔-500+1800+1850*3+1700*2〕*10%=2340+10250*10%=3565〔萬元〕股