2020年初級會計實務考試第36講應交稅費

第四節(jié)應交稅費二、應交增值稅（四）差額征稅的賬務處理根據財政部和國家稅務總局營改增試點政策的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務（金融商品轉讓、經紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、一般納稅人提供客運場站服務、試點納稅人提供旅游服務、選擇簡易計稅方法提供建筑服務等）無法通過抵扣機制避免重復征稅的，應采用差額征稅方式計算交納增值稅。企業(yè)按規(guī)定相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理1）按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額時（給別人的錢是你的成本）借：主營業(yè)務成本等（應付或實際支付金額）貸：應付賬款應付票據銀行存款等（2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生（收到人家給你的發(fā)票）借：應交稅費——應交增值稅（ 銷項稅額抵減）應交稅費 簡易計稅（選擇簡易計稅）應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人適用）貸：主營業(yè)務成本等2x19年7月份，該旅行社2x19年7月份，該旅行社18000元，全部款項已收妥入254400元（含稅），其中，為乙公司提供職工境內旅游服務， 向乙公司收取含稅價款 318000元，其中增值稅賬。旅行社以銀行存款支付其他接團旅游企業(yè)的旅游費用和其他單位相關費用共計因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額 14400元。該旅行社應編制如下賬務處理:（1） 確認旅游服務收入：借：銀行存款 318000貸：主營業(yè)務收入 300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 18000（2） 支付住宿費等旅游費用：借：主營業(yè)務成本 254400貸：銀行存款 254400（3） 根據增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額，并調整成本：TOC\o"1-5"\h\z借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減） 14400貸：主營業(yè)務成本 14400上述分錄（1）、（2）可合并編制如下賬務處理：借：主營業(yè)務成本 240000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減） 14400貸：銀行存款 254400企業(yè)轉讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額（交易性金融資產已經介紹過）（1）企業(yè)實際轉讓金融商品，月末，如產生轉讓收益 ：借：投資收益貸：應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅（2）如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額借：應交稅費 轉讓金融商品應交增值稅貸：投資收益（3）年末仍為負差借：投資收益貸：應交稅費一一轉讓金融商品應交增值稅（4）交納增值稅:借：應交稅費 轉讓金融商品應交增值稅貸：銀行存款（五）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè) 初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減。解釋：增值稅稅控系統(tǒng)專用設備， 包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)設備 （如金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤） 、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)設備（如稅控盤和報稅盤）、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)的設備（如稅控盤和傳輸盤）。TOC\o"1-5"\h\z（1）企業(yè)初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額 ：借：固定資產貸：銀行存款應付賬款（2）按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額 ：借：應交稅費一一應交增值稅（減免稅款）【一般】應交稅費一一應交增值稅【小規(guī)?！抠J：管理費用（3）企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費，應按實際支付或應付的金額 ：借：管理費用貸：銀行存款（4）按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額 ：借：應交稅費一一應交增值稅（減免稅款）【一般】應交稅費一一應交增值稅【小規(guī)模】貸：管理費用【例3-34】某公司為增值稅一般納稅人，初次購買數臺增值稅稅控系統(tǒng)專用設備作為固定資產核算，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 38000元，增值稅稅額為 4940元，價款和稅款以銀行存款支付。該公司應編制如下賬務處理：（1）取得設備，支付價款和稅款時：TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產 42940貸：銀行存款 42940（2）按規(guī)定抵減增值稅應納稅額時：借：應交稅費一一應交增值稅（減免稅款） 42940貸：管理費用 42940三、應交消費稅（一）消費稅概述消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率、從量定額和既從價定率又從量定額復合計稅（簡稱復合計稅）三種征收方法。（二）賬務處理企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目。銷售應稅消費品借：稅金及附加 （消費稅只有跟銷售有關時才涉及本科目）貸：應交稅費一一應交消費稅自產自用應稅消費品企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規(guī)定應交納的消費稅。借：在建工程等貸：應交稅費一一應交消費稅委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的委托加工 繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅，計入 “應交稅費一一應交消費稅”借方。由受托方代收代繳的委托加工 直接用于對外銷售 的商品負擔的消費稅， 計入委托加工物資的成本 。

【例3-35】甲企業(yè)銷售所生產的高檔化妝品，價款

注明的增值稅稅額為 130000元，適用的消費稅稅率為（1）取得價款和稅款時：【例3-35】甲企業(yè)銷售所生產的高檔化妝品，價款

注明的增值稅稅額為 130000元，適用的消費稅稅率為（1）取得價款和稅款時：1000000元（不含增值稅），開具的增值稅專用發(fā)票上借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）計算應交納的消費稅：借：稅金及附加貸：應交稅費一一應交消費稅【例3-36】乙企業(yè)在建工程領用自產柴油 ，成本為乙企業(yè)的有關賬務處理如下：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費一一應交消費稅【例3-37】丙企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，元，市場價格30000元，適用的增值稅稅率為借：應付職工薪酬一一職工福利費稅金及附加貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）――應交消費稅借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品30%?？铐椧汛嫒脬y行。1130000100000013000030000030000050000元，應納消費稅6000元。不考慮其他相關稅費。56000500006000本月領用自產產品一批， 該產品的賬面成本 2000013%、消費稅稅率10%。丙企業(yè)的有關賬務處理如下：33900300030000390030002000020000企業(yè)的材料成本為 2000000元，加工費為400000元，增值稅稅率為13%，由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為 160000元。材料已經加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費及相關稅金尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于借：委托加工物資貸：原材料繼續(xù)生產應稅消費品，甲企業(yè)的有關賬務處理如下:20000002000000借：委托加工物資 繼續(xù)生產應稅消費品，甲企業(yè)的有關賬務處理如下:20000002000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 52000――應交消費稅 160000貸：應付賬款借：原材料61200024000006120002400000（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款借：原材料貸：委托加工物資進口應稅消費品企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅借：材料采購/固定資產等（包含消費稅）2400000直接用于對外銷售 ，甲企業(yè)的有關賬務處理如下200000020000002400000直接用于對外銷售 ，甲企業(yè)的有關賬務處理如下200000020000005600005200061200025600002560000要交納的消費稅為200000要交納的消費稅為200000元，采購的商品已經驗收入庫，響。對該批商品的消費稅甲企業(yè)應編制如下賬務處理：貨款和稅款已經用銀行存款支付。 假設不考慮增值稅的影1000000-1000000-元（不含增值稅），進口環(huán)節(jié)需120000012000001200000120000052500借：庫存商品貸：銀行存款四、其他應交稅費（一） 概念其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的其他各種應上交國家的稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交個人所得稅等。（二） 科目設置企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的有關稅費。（三） 應交資源稅概念：對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅。賬務處理：對外銷售應稅產品借：稅金及附加貸：應交稅費一一應交資源稅自產自用應稅產品借：生產成本/制造費用貸：應交稅費一一應交資源稅【例3-40】甲企業(yè)本期對外銷售資源稅應稅礦產品 3600噸、將自產資源稅應稅礦產品 800噸用于其產品生產，稅法規(guī)定每噸礦產品應交資源稅 5元。甲企業(yè)應編制如下賬務處理：（1） 計算對外銷售應稅礦產品應交資源稅：TOC\o"1-5"\h\z借：稅金及附加 18000貸：應交稅費——應交資源稅 18000企業(yè)對外銷售應稅產品而應交的資源稅 =3600X5=18000（元）（2） 計算自用應稅礦產品應交資源稅：借：生產成本 4000貸：應交稅費一一應交資源稅 4000企業(yè)自產自用應稅礦產品而應交納的資源稅 =800X5=4000（元）（3） 交納資源稅：借：應交稅費——應交資源稅 22000貸：銀行存款 22000（四） 應交城市維護建設稅概念：以增值稅和消費稅為計稅依據征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅和消費稅的單位和個人，以納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額為計稅依據，并分別與兩項稅金同時繳納。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。應納稅額=（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅）X適用稅率賬務處理：借：稅金及附加貸：應交稅費 應交城市維護建設稅借：應交稅費 應交城市維護建設稅貸：銀行存款【例3-41】甲企業(yè)本期實際應交增值稅 510000元、消費稅240000元，適用的城市維護建設稅稅率為 7%甲企業(yè)應編制如下賬務處理：（1）計算應交城市維護建設稅:借：稅金及附加52500貸：應交稅費 應交城市維護建設稅 525（52500應交的城市維護建設稅 =（510000+240000）X7%=52500（元）（2）用銀行存款交納城市維護建設稅：52500借：應交稅費——應交城市維護建設稅 525005250052500貸：銀行存款52500（五） 應交教育費附加概念：教育費附加是指為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)、擴大地方教育經費資金而向企業(yè)征收的附加費用。教育費附加以各單位實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據，按其一定比例分別與增值稅、消費稅同時繳納。賬務處理：借：稅金及附加貸：應交稅費一一應交教育費附加（六） 應交土地增值稅概念：對轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。計算方法：土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。稅率：土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率為 30%，最高稅率為60%。解釋：轉讓房地產的增值額是轉讓收入減去稅法規(guī)定扣除項目金額后的余額，其中，轉讓收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入；扣除項目主要包括取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的成本及費用、新建房及配套設施的成本及費用、與轉讓房地產有關的稅金、舊房及建筑物的評估價格、財政部確定的其他扣除項目等。根據企業(yè)對房地產核算方法不同，企業(yè)應交土地增值稅的賬務處理也有所區(qū)別：企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在 “固定資產”科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅借：固定資產清理貸：應交稅費一一應交土地增值稅土地使用權在 “無形資產” 科目核算的借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備資產處置損益（借方差額）貸：應交稅費一一應交土地增值稅無形資產資產處置損益（貸方差額）房地產開發(fā)經營企業(yè) 銷售房地產應交納的土地增值稅借：稅金及附加貸：應交稅費一一應交土地增值稅交納土地增值稅借：應交稅費一一應交土地增值稅貸：銀行存款【例3-43】甲企業(yè)對外轉讓一棟廠房，根據稅法規(guī)定計算的應交土地增值稅為 25000元。甲企業(yè)應編制如下賬務處理：（1）計算應交土地增值稅：TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產清理 25000貸：應交稅費一一應交土地增值稅 25000（2）用銀行存款交納土地增值稅：借：應交稅費一一應交土地增值稅 25000

貸：銀行存款25000（七）應交房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費25000概念：房產稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產權所有人繳納的一種稅。房產稅依照房產原值一次減除 10%-30%后的余額計算交納。沒有房產原值作為依據的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定；房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人為納稅人，以其實際占用的土地面積和規(guī)定稅額計算征收。車船稅是以車輛、船舶（簡稱車船）為課征對象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。礦產資源補償費是對在我國領域和管轄海域開采礦產資源而征收的費用。借：稅金及附加貸：應交稅費應交房產稅 應交城鎮(zhèn)土地使用稅 應交車船稅 應交礦產資源補償費【例3-44借：稅金及附加貸：應交稅費應交房產稅 應交城鎮(zhèn)土地使用稅 應交車船稅 應交礦產資源補償費【例3-