第三章消費稅法

第三章消費稅法第1頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)消費稅概述一、消費稅概念對稅法規(guī)定的特定消費品或特定消費行為的流轉額征收各國普遍征收。我國消費稅屬于中央稅，是中央財政收入中的第2大稅種，在全國稅收收入中居第5二、消費稅特點征稅范圍的選擇性：具有明顯的調(diào)節(jié)目的和政策導向性征收環(huán)節(jié)的單一性：生產(chǎn)（多數(shù)）或零售或進口環(huán)節(jié)按產(chǎn)品設計差別稅率：比例與定額稅率征收方法的多樣性：從價、從量、復合稅收負擔的轉嫁性：價內(nèi)稅、間接稅三、作用調(diào)節(jié)和收入第2頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月三、納稅人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品生產(chǎn)的單位和個人。單位：不分經(jīng)濟性質(zhì)和組織形式；個人：不分國籍。四、征稅范圍1、按消費品：5類14種：過度消費對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的消費品，奢侈品和非生活必需品，高能耗及高檔消費品，不能再生和替代的石油類消費品，具有一定財政意義的產(chǎn)品理論界的觀點：高檔娛樂行為、一次性塑料袋等納入征稅范圍，黃酒等調(diào)整在征稅范圍之外。消費稅征稅范圍與增值稅征稅范圍交叉。第二節(jié)納稅義務人與征稅范圍第3頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月2、按環(huán)節(jié)（1）生產(chǎn)應稅消費品（2）委托加工應稅消費品

應具備的條件：必須由委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工費和代墊部分輔料（3）進口應稅消費品（4）零售應稅消費品

第二節(jié)納稅義務人與征稅范圍應稅消費品直接對外銷售用于生產(chǎn)另一種應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務

用于其他方面不征稅第4頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月稅目2006年調(diào)整后為14個稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅率1、一般規(guī)定：比例稅率和定額稅率2、特殊規(guī)定：從高適用稅率：銷售成套應稅消費品、銷售不同稅率應稅消費品不分別核算

第三節(jié)稅目與稅率第5頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月計稅依據(jù)1、從價計征直接銷售：銷售額（類同增值稅規(guī)定）；含消費稅不含增值稅自產(chǎn)自用：按同類產(chǎn)品售價計算，否則按組成計稅價格計算組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）委托加工：按受托方同類產(chǎn)品售價計算，否則，按組成計稅價格計算組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）進口：按組成計稅價格計算組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務：按同類產(chǎn)品的最高售價計算第三節(jié)稅目與稅率第6頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月2、從量計征直接銷售：銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用：移送使用數(shù)量。委托加工：收回數(shù)量。進口：海關核定進口征稅數(shù)量。3、復合計征適用范圍：卷煙、糧食白酒、薯類白酒計稅依據(jù)：銷售額和銷售數(shù)量第三節(jié)稅目與稅率第7頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)應納稅額的計算從價定率計征的應稅消費品應納稅稅額=計稅依據(jù)×比例稅率從量定額計征的應稅消費品應納稅稅額=計稅數(shù)量×定額稅率從價定率和從量定額復合計算的應稅消費品應納稅稅額=計稅依據(jù)×比例稅率+計稅數(shù)量×定額稅率第8頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月生產(chǎn)應稅消費品對外直接銷售從價計征某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日想某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含稅收入4.68萬元，計算該企業(yè)10月份應納消費稅額。30+4.68/（1+17%）=34（萬元）34*30%=10.2（萬元）第四節(jié)應納稅額的計算第9頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月從量計征某啤酒廠生產(chǎn)銷售AB兩種啤酒，A啤酒每噸不含稅價格2800元，B啤酒每噸不含稅價格2600元，兩種啤酒均另收取包裝物押金300元/噸，當月銷售啤酒A200噸，B300噸，計算當月消費稅額。第四節(jié)應納稅額的計算第10頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月復合計征某酒廠將生產(chǎn)的白酒20噸對外銷售，取得不含稅銷售收入600000元，另外收取包裝物押金58500元，計算銷售該批白酒應納的消費稅額。第四節(jié)應納稅額的計算第11頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月特殊情況下應納稅額的計算自產(chǎn)自銷某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人麼09年6月將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以出廠價12000元（不含稅）給自設獨立核算門市部，門市部又以每輛16380（含稅）售給消費者，摩托車廠6月應納增值稅額第四節(jié)應納稅額的計算第12頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月特殊情況下應納稅額的計算換取生產(chǎn)資料和消費資料、持股人入股和抵償債務某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1600毫升氣缸容量）10輛，換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號的小汽車售價分別為9.5萬元，9萬元，8萬元，計算用于換取鋼材的小汽車所需繳納消費稅額。第四節(jié)應納稅額的計算第13頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月特殊情況下應納稅額的計算有關關聯(lián)交易應納稅額的計算納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以按照以下方法調(diào)整計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額按照獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務活動的價格按照再銷售給無關聯(lián)的第三方的價格所取得的收入和利潤水平按照成本加合理的費用和利潤按照其他合理的方法第四節(jié)應納稅額的計算第14頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月特殊情況下應納稅額的計算兼營行為納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售量；未分別核算的，從高適用稅率。某酒廠2009年5月銷售白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元，本月銷售禮盒6000套，售價為300元/套，每套包括白酒2斤，單價為80元；干紅2斤，單價為70元，該企業(yè)5月應納消費稅為多少元？第四節(jié)應納稅額的計算第15頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)應納稅額的計算特殊情況下應納稅額的計算自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品（不納稅）用于其他方面（移送時納稅）按照當月銷售同類消費品的加權平均價格計算（除無銷售價格以及售價明顯偏低或不合理之外）應稅消費品組成計稅價格計算從價計征組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-比例稅率）復合計征組成計稅價格=（成本+利潤+資產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）第16頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月某摩托車廠將一輛自產(chǎn)摩托車作為獎勵發(fā)給優(yōu)秀員工，其成本為5000元/輛，利潤率為6%，適用稅率為10%，計算應納消費稅額某酒廠將自產(chǎn)白酒1噸發(fā)給職工做福利，其成本為4000元/噸，成本利潤率為5%，計算其應繳納的消費稅額第四節(jié)應納稅額的計算第17頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月委托加工應稅消費品代扣代繳稅款的計算從價計征組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-比例稅率）應納稅額=組成計稅價格*比例稅率復合計征組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）應納稅額=組成計稅價格*比例稅率+委托加工數(shù)量*定額稅率第四節(jié)應納稅額的計算第18頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供的主要材料不含稅成本為8000元，球具廠收取加工付費和代墊的輔助材料費1170元。球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率為10%，試計算球具廠代收代繳的消費稅稅額。第四節(jié)應納稅額的計算第19頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月外購、委托加工收回應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品已納稅額的扣除當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價*外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價第四節(jié)應納稅額的計算第20頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50萬元，煙廠購進煙絲時負擔運費為0.5萬元，本月生產(chǎn)領用80%的外購煙絲生產(chǎn)卷煙，其本月應繳納消費稅額中可以抵扣的消費稅額為多少？第四節(jié)應納稅額的計算第21頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月進口應稅消費品應納稅額的計算從價計征組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）應納稅額=組成計稅價格*消費稅率從量計征應納稅額=海關核定的應稅消費品進口數(shù)量*消費稅單位稅額復合計征組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量*消費稅定額稅率）/（1-消費稅率）應納稅額=組成計稅價格*消費稅稅率+進口數(shù)量*消費稅定額稅率第四節(jié)應納稅額的計算第22頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月某公司從國外進口一批化妝品，經(jīng)海關核定，關稅的完稅價格為54000元，進口關稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。計算應納消費稅稅額。組成計稅價格=（54000+54000*25%）/（1-30%）=96429（元）應納稅額=96429*30%=28929（元）第四節(jié)應納稅額的計算第23頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月零售環(huán)節(jié)銷售金銀首飾、鉆石以及鉆石飾品應納稅額應納稅額=零售不含稅銷售額*5%某百貨公司黃金飾品部2009年5月直接零售黃金首飾3000克，每克零售價為200元，以舊換新銷售黃金首飾，收回首飾200克，換出新首飾600克，收取差價80000元，并收取舊首飾折價補償20元/克，計算應納消費稅額第四節(jié)應納稅額的計算第24頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月例：某酒廠×月份銷售糧食白酒100噸，每噸售價4000元，同時價外收取保質(zhì)費23400元；委托加工白酒一批，撥付糠麩75000元，支付加工費15000元，受托方無同類產(chǎn)品售價，加工產(chǎn)品當月全部提回并直接銷售，取得銷售額105000元。計算該酒廠該月份應納多少消費稅？第四節(jié)應納稅額的計算第25頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月解：銷售糧食白酒應納稅額=〔100×4000＋23400÷（1＋17%）〕×20%+100×2000×0.5=184000元委托加工白酒應納稅額=（75000+15000）÷（1–10%）×10%=10000元注意：加工收回后直接銷售的，不再征收銷售環(huán)節(jié)的消費稅。第四節(jié)應納稅額的計算第26頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月第三章消費稅法第五節(jié)出口應稅消費品退（免）稅第27頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月第三章消費稅法第六節(jié)征收管理第28頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月納稅義務發(fā)生時間1、銷售應稅消費品2、自產(chǎn)自用應稅消費品3、委托加工應稅消費品

4、進口應稅消費品納稅環(huán)節(jié)：銷售環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日：期滿起5日內(nèi)預繳，次月1日起至10日內(nèi)申報并結清1個月：期滿起10日內(nèi)申報進口的：自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納納稅地點：六種情況第六節(jié)征收管理第29頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月第四章營業(yè)稅法第一節(jié)納稅義務人和扣繳義務人第30頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月概述營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅納稅義務人所提供或者接受應稅勞務的單位或個人在境內(nèi)所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或個人在境內(nèi)所轉讓或出租的土地使用權的土地在境內(nèi)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)第一節(jié)納稅義務人和扣繳義務人第31頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月征稅范圍（與增值稅征稅范圍互補）應稅勞務。注意：運輸業(yè)、建筑業(yè)調(diào)整；文化體育與娛樂業(yè)的區(qū)別。轉讓無形資產(chǎn)。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。銷售不動產(chǎn)。不動產(chǎn)連同土地使用權一起轉讓的，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征營業(yè)稅。單位自建住房銷售給本單位職工，征營業(yè)稅。第一節(jié)納稅義務人和扣繳義務人第32頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月納稅義務人的特殊規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱為承包人）發(fā)生的應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱為發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人重要鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部、合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。第一節(jié)納稅義務人和扣繳義務人第33頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月扣繳義務人境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，以其在境內(nèi)代理人為扣繳義務人，在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人第一節(jié)納稅義務人和扣繳義務人第34頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月第四章營業(yè)稅法第二節(jié)稅目與稅率第35頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月稅目和稅率按照行業(yè)、類別共設置了9個稅目交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)：3%服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)：5%金融保險業(yè)：5%娛樂業(yè)：統(tǒng)一20%（夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲等）或5%（保齡球、臺球）；地方自定第二節(jié)稅目與稅率第36頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月第四章營業(yè)稅法第三節(jié)計稅依據(jù)第37頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月計稅依據(jù)一般規(guī)定：全部營業(yè)收入額為計稅依據(jù)應稅營業(yè)額＝全部價款＋價外費用（包括手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項）折扣銷售：同增值稅、消費稅規(guī)定計稅依據(jù)的特殊規(guī)定實際營業(yè)收入額為計稅依據(jù)運輸業(yè)，境內(nèi)外聯(lián)運業(yè)務：全程運費-支付給其他運輸單位的運費。聯(lián)運：一次收款、一票到底、兩個以上運輸單位。建筑業(yè)，分包轉包業(yè)務：總承包人：全部承包額-支付給分包人、轉包人的價款。金融業(yè)，轉貸業(yè)務：利息收入-利息支出。吸收存款或自有資金貸與他人使用，不屬于轉貸業(yè)務。金融機構的外匯、有價證券、非貨物期貨等買賣業(yè)務：賣出價-買入價第三節(jié)計稅依據(jù)第38頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月計稅依據(jù)的特殊規(guī)定文體業(yè)，單位和個人舉辦演出：全部收入-場租費和傭金等到費用服務業(yè)，境內(nèi)外的組團旅游業(yè)務：全部收費-支付給其他單位的相關費用服務業(yè)，融資租賃業(yè)務：向承租方收取的全部收入-出租方承擔出租貨物的實際成本服務業(yè)，代理廣告業(yè)務：全部收入-支付給廣告發(fā)布單位的廣告發(fā)布費單位銷售其購置的不動產(chǎn)或轉讓其受讓的土地使用權：售價-進價個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售：銷售收入-購買房屋的價款（個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅）第三節(jié)計稅依據(jù)第39頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月其他特殊規(guī)定自建建筑物后出售：組成計稅價格計算。自建自用不征稅。單位將不動產(chǎn)無償贈送他人：按同類不動產(chǎn)售價計算銷售或轉讓價格明顯偏低，且無正當理由的：由稅務機關按下列順序核定營業(yè)額：

同類平均售價——同類最近售價——組成計稅價格?；旌箱N售行為與兼營行為：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，征營業(yè)稅。兼營行為應分別核算，不分別或不能準確核算的，一并征增值稅，不征營業(yè)稅。第三節(jié)計稅依據(jù)第40頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月第四章營業(yè)稅法第四節(jié)應納稅額的計算第41頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月應納稅額=應稅營業(yè)額×稅率房地產(chǎn)開發(fā)公司應納營業(yè)稅的計算例：某公司自建同規(guī)格的樓房2幢，建筑成本共計2910萬元，核定成本利潤率20%。將其中一幢自用，另一幢外售，取得收入2400萬元。上年初將一幢外購房屋和一塊閑置土地抵押給銀行取得1年期貸款1000萬元，年利率8%，該公司到期無力支付本息（利息未曾支付），經(jīng)法院裁定：以抵押的房屋（原值1100萬元，購置價為1090萬元，已提折舊800萬元）作價800萬元、土地（帳面價值180萬元）作價280萬元，償還銀行本息。就上述業(yè)務，計算其應納的營業(yè)稅。解：自建建筑物的建筑行為：2910×（1＋20%）÷（1-3%）÷2×3%＝54（萬元）銷售不動產(chǎn)：2400×5%＝120（萬元）轉讓抵押土地使用權：（280-180）×5%＝5（萬元）轉讓抵押房屋所有權：0合計共應納：54＋120＋5＝179（萬元）第四節(jié)應納稅額的計算第42頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月建筑業(yè)營業(yè)稅的計算應稅營業(yè)額：從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，取得的全部價款和價外費用。1、建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)（1）包工包料：建設單位不負責材料供應，而由建筑企業(yè)自行采購并施工的工程。建筑單位的營業(yè)收入為料、工、費收入；（2）包工不包料：建筑材料由建設單位提供，建筑單位只負責施工的工程。建筑單位的營業(yè)收入僅為工、費收入。但稅法規(guī)定，其計稅營業(yè)額應包括工程所用材料及其他物資和動力的價款。第四節(jié)應納稅額的計算第43頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月2、安裝工程作業(yè)（1）建設單位提供機器設備，安裝企業(yè)只負責安裝，并取得安裝費收入的，則僅以取得的安裝費收入為計稅營業(yè)額；（2）由安裝企業(yè)提供機器設備，即安裝工程金額中包含機器設備本身的價值(所安裝設備價值作為安裝工程產(chǎn)值)，則計稅營業(yè)額是包括設備價值的全部工程價款。第四節(jié)應納稅額的計算第44頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）服務業(yè)營業(yè)稅的計算1、代理業(yè)營業(yè)額：代銷貨物、代辦進出口、介紹服務及其他代理服務取得的手續(xù)費、介紹費、代辦費等項收入。例：A公司委托B船務代理公司辦理一批貨物的海運事宜，B公司又委托C外輪代理公司辦理該貨物的海運事宜，B公司從A公司取得代理手續(xù)費4萬元，又支付給C公司手續(xù)費1.5萬元。B公司：4×5%=0.2萬元C公司：1.5×5%=0.075萬元第四節(jié)應納稅額的計算第45頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月2、租賃業(yè)營業(yè)額：全部價款和價外費用經(jīng)人民銀行批準從事的融資租賃業(yè)務，按金融保險業(yè)稅目征稅：租賃費收入-出租方承擔的出租貨物實際成本例：A單位將一棟樓房出租給B使用，租金為20萬元/年，租期為5年；兩年后，B又將此樓房租給C，租期為3年，租金為22萬元/年，則每年應納稅：A單位：20×5%=1萬元/年B：22×5%=1.1萬元/年第四節(jié)應納稅額的計算第46頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月3、廣告業(yè)營業(yè)稅例：某廣告公司05年10月份取得自營廣告收入200萬元，收取廣告贊助費20萬元，支付給其他企業(yè)的廣告設計及制作費60萬元；代理廣告業(yè)務收取20萬元，支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費10萬元(200+20+20-10)×5%=11.5萬元第四節(jié)應納稅額的計算第47頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月(四)合作建房的稅務處理1、共同投資成立聯(lián)營企業(yè)：土地使用權投資入股，不繳納營業(yè)稅；自建房自用，不繳納營業(yè)稅2、合作建房后分配房屋：分別按轉讓土地使用權和銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。例：甲企業(yè)和乙企業(yè)合作建房，甲企業(yè)提供資金800萬元，乙企業(yè)提供土地，建成8000㎡的房屋，據(jù)協(xié)議，甲、乙企業(yè)各得3/5和2/5的房屋(成本利潤率30%)第四節(jié)應納稅額的計算第48頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月解：乙企業(yè)的土地價值：800÷3/5×2/5=533.33萬元其中2/5為乙企業(yè)自用，另3/5的土地(533.33×3/5=320萬元)換取甲企業(yè)3200㎡的房屋。則：甲企業(yè)銷售不動產(chǎn)：320×(1+30%)÷(1-5%)×5%=21.9萬元乙企業(yè)轉讓土地使用權：320×(1+30%)÷(1-5%)×5%=21.9萬元第四節(jié)應納稅額的計算第49頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月第四章營業(yè)稅法第六節(jié)稅收優(yōu)惠第50頁，課件共57頁，創(chuàng)作于2023年2月起征點按期納稅:月銷售額1000元—5000元（我省為5000元）；按次納稅:每次（日）營業(yè)額100元（我省也是）。減免稅規(guī)定下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營活動免征營業(yè)稅對高校后勤實體經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，