房地產(chǎn)企業(yè)印花稅相關(guān)問(wèn)題及建議

房地產(chǎn)企業(yè)印花稅相關(guān)問(wèn)題及建議印花稅在房地產(chǎn)稅收相關(guān)稅種中在地方性小稅種在現(xiàn)行的印花稅征納過(guò)程楊宏中實(shí)行的是按房屋銷售據(jù)實(shí)征收，這反映了部分納稅人、稅收管理人員對(duì)此稅種存在著認(rèn)識(shí)不清、理解不透、執(zhí)行不力的現(xiàn)象，為此，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定就印花稅的相關(guān)事項(xiàng)做簡(jiǎn)要分析并提若干建議如下：事項(xiàng)一：企業(yè)與非金融企業(yè)（含個(gè)人）簽訂的借款合同征收印花稅問(wèn)題《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定：印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。借款合同是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。故對(duì)于企業(yè)與非金融企業(yè)（含個(gè)人）簽訂的借款合同不征收印花稅。事項(xiàng)二：預(yù)售房款是否繳納印花稅及退房能否退還印花稅問(wèn)題印花稅是以應(yīng)稅憑證作為征稅對(duì)象商品房銷售合同征收印花稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售合同注明的金額，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是合同簽訂的當(dāng)天。銷售合同注明的金額包括已收到和未收到的部分。故銷售商品房繳納印花稅是應(yīng)該根據(jù)合同金額，而不僅僅指預(yù)收到的房款。退房可以退還營(yíng)業(yè)稅和減少相應(yīng)計(jì)稅收入，但不能退還印花稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅地字[1998]25號(hào)）規(guī)定：依照《印花稅暫行條例》規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌換，都一律按照規(guī)定貼花。因此，已經(jīng)簽訂合同并取得預(yù)售款必須繳納印花稅，將來(lái)退房時(shí)，不得退還印花稅。事項(xiàng)三：簽訂土地出讓合同是否征收印花稅問(wèn)題《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅2006]162號(hào)）

規(guī)定對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。

稅率為萬(wàn)分之五。根據(jù)這兩個(gè)文件精神，一般于2006年11月27日之前簽訂的

土地出讓合同不征收印花稅，2006年11月27日之后簽訂的土地使用權(quán)出讓合

同應(yīng)當(dāng)征收印花稅。事項(xiàng)四：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中征收哪些印花稅問(wèn)題（1） 簽訂轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同時(shí)，按按'產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)〃稅目，按土地價(jià)款的萬(wàn)分之五稅率貼花。（2） 簽訂商品房銷售合同時(shí)，按''產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)〃稅目，按房款的萬(wàn)分之五稅率貼花。（3） 簽訂測(cè)繪合同時(shí)，按照''加工承攬合同〃稅目，按測(cè)繪費(fèi)用萬(wàn)分之五稅率繳貼花。（4） 簽訂勘察設(shè)計(jì)合同時(shí)，按照'建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同〃稅目，按勘察設(shè)計(jì)費(fèi)萬(wàn)分之五貼花。（5）簽訂建筑、安裝、裝修合同時(shí)，按照''建筑安裝工程承包合同〃稅目，按承包金額萬(wàn)分之三貼花。（6） 簽訂材料購(gòu)銷合同時(shí)，按照''購(gòu)銷合同〃稅目，按購(gòu)銷金額萬(wàn)分之三貼花。（7） 簽訂加工、定作合同時(shí)，按照''加工承擔(dān)合同〃稅目，按加工費(fèi)用萬(wàn)分之五貼花。如果由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按''加工承擔(dān)合同〃、''購(gòu)銷合同〃計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同貼花金額；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照''加工承攬合同〃計(jì)稅貼花。（8） 簽訂運(yùn)輸合同時(shí)，按照''貨物運(yùn)輸合同〃稅目，按運(yùn)費(fèi)萬(wàn)分之五貼花。（9） 簽訂廣告合同時(shí)，按照''加工承擔(dān)合同〃稅目，按廣告費(fèi)用萬(wàn)分之五貼花。（10） 簽訂印刷合同時(shí)，按照''加工承擔(dān)合同〃稅目，按廣告費(fèi)用萬(wàn)分之五貼花。（11） 簽訂租賃合同時(shí)，按照''租賃合同〃稅目，按租賃收入千分之一貼花。（12）辦理的房屋初始產(chǎn)權(quán)登記證，應(yīng)按件貼花5元。（13）簽訂地下車位轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，如果可以辦理產(chǎn)權(quán)證的，則按'產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)〃稅目，按銷售款的萬(wàn)分之五稅