09CPA會計新制度重要知識點總結(jié)

金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。持有至到期投資持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算）。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目。后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。三、貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量。后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的會計處理初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算）。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目。股票投資按公允價值和交易費用之和計量。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。金融資產(chǎn)減值項目計提減值準備減值準備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失的計量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）發(fā)生減值時，應(yīng)當將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。不得轉(zhuǎn)回。六、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)終止確認企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)不符合終止確認時的計量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認條件的，應(yīng)當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵銷。繼續(xù)涉入的計量企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔保金額和財務(wù)擔保合同的公允價值（提供擔保而收取的費用）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。第四章存貨一存貨的確認和初始計量存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本采購成本購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。二存貨發(fā)出的計量確定發(fā)出存貨的成本企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本企業(yè)應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。三、期末存貨的計量可變現(xiàn)凈值中存貨估計售價的確定有合同有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價材料存貨的期末計量材料賬面價值的確定材料賬面價值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品①產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量②產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的初始計量：長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入賬。取得方式初始計量企業(yè)合并方式同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。企業(yè)合并以外的方式付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。注意：非同一控制下的企業(yè)合并和企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進行會計處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投資資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、成本法與權(quán)益法的適用范圍取得方式后續(xù)計量企業(yè)合并方式同一控制成本法核算。非同一控制成本法核算。企業(yè)合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算；（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。二、成本法與權(quán)益法的會計處理成本法長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分借：應(yīng)收股利貸：投資收益屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資權(quán)益法成本①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額借：長期股權(quán)投資—成本貸：營業(yè)外收入損益調(diào)整①根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益②被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面價值（“長期股權(quán)投資”科目余額扣除“長期股權(quán)投資減值準備”科目余額）減記至零為限；還需承擔的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預(yù)計負債。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計負債發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。（體現(xiàn)購買法）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。應(yīng)當注意的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。③被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。其他權(quán)益變動在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或做相反的會計分錄。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法（1）原持股比例部分①原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。②對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入“資本公積—其他資本公積”。（2）新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法（1）按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資（2）剩余持股比例部分①剩余的長期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；剩余的長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。②對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入“資本公積—其他資本公積”。權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益（投資收益）。第五章：無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量外購無形資產(chǎn)的成本購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本；（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量研發(fā)支出研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計入當期損益第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法?？赡苡袣堉禂備N時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等?？赡苡嬏釡p值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備。第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。無形資產(chǎn)的出租取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。第八章投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的特征與范圍：投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量投資性房地產(chǎn)的初始計量和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始計量沒有本質(zhì)差別。第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量一、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。二、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務(wù)收入。三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。成本模式成本模式公允價值模式會計政策變更不得轉(zhuǎn)換第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用成本模式自用房地產(chǎn)或存貨自用房地產(chǎn)或存貨投資性房地產(chǎn)按賬面價值轉(zhuǎn)換二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值模式自用房地產(chǎn)或存貨自用房地產(chǎn)或存貨投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”科目投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的借方差額記入“公允價值變動損益”科目，貸方差額記入“資本公積—其他資本公積”科目三、投資性房地產(chǎn)的處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益（將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本）。第九章資產(chǎn)減值企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，都應(yīng)當至少于每年年度終了進行減值測試。資產(chǎn)可收回金額的計量：資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可收回金額的計量主要是確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)減值損失的確認與計量：資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組減值測試根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤：（一）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（二）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行二次分攤。二、總部資產(chǎn)的減值測試總部資產(chǎn)總部資產(chǎn)能夠分攤至資產(chǎn)組將總部資產(chǎn)分攤至資產(chǎn)組含總部資產(chǎn)價值的各資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額比較若減值，將減值損失分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組本身計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失不能夠分攤至資產(chǎn)組在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，計算資產(chǎn)組的賬面價值不能分攤的總部資產(chǎn)確定資產(chǎn)組組合是否減值，若減值，將減值損失分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計算資產(chǎn)組中各單項資產(chǎn)減值損失商譽減值測試及處理：企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了時進行減值測試。第十二章收入、費用和利潤第一節(jié)收入一、銷售商品收入的計量企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。二、特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理銷售方式收入確認與計量代銷商品視同買斷方式受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)委托方發(fā)出商品，符合收入確認條件時確認收入若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償委托方收到代銷清單時確認收入收取手續(xù)費方式委托方收到代銷清單時確認收入預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時確認收入分期收款銷售商品應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額附有銷售退回條件的商品銷售根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄詰?yīng)在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關(guān)負債不能合理估計退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入售后回購屬于融資交易不確認收入有確鑿證據(jù)表明滿足收入確認條件按售價確認收入售后租回屬于融資交易不確認收入有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的按售價確認收入以舊換新銷售按銷售商品收入確認條件確認收入第十四章或有事項第一節(jié)或有事項概述或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴胸搨?，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。第二節(jié)或有事項的確認和計量確認預(yù)計負債與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。資產(chǎn)企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。計量預(yù)計負債預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當分別下列情況處理：（1）或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定；（2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。資產(chǎn)確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值。第三節(jié)或有事項會計的具體應(yīng)用一、產(chǎn)品質(zhì)量保證掌握預(yù)計負債賬面余額的計算過程。二、虧損合同待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債。注意：預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。三、重組義務(wù)企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足或有事項確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。第四節(jié)或有事項的列報預(yù)計負債除確認、計量、記錄外，還應(yīng)進行披露；或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）應(yīng)進行披露；或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)進行披露。第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認定貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準則。整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量確認和計量的原則公允價值應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。賬面價值應(yīng)當以賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。商業(yè)實質(zhì)的判斷（滿足條件之一即可）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理以公允價值計量的會計處理以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。第十六章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1．債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。2．債權(quán)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1．債務(wù)人的會計處理應(yīng)付債務(wù)賬面價值應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值差額債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。2．債權(quán)人的會計處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）營業(yè)外支出（借方差額）壞賬準備貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會計處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會計處理修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當期損益。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進行的，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。第十八章借款費用第一節(jié)借款費用概述借款費用概念借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等.對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。借款的范圍借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。第二節(jié)借款費用的確認借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費用費用化、計入當期損益的問題。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。資本化期間資本化期間開始資本化暫停資本化停止資本化借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時借款費用的計量借款利息資本化金額的確定專門借款為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。一般借款為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。借款輔助費用資本化金額的確定按《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》執(zhí)行，將輔助費用計入負債的初始確認金額。外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。第二十章所得稅掌握我國所得稅會計采用的是資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)；（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)?？傻挚蹠簳r性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生特殊情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)計入商譽計入資本公積計入所得稅費用特殊情況不確認遞延所得稅負債確認遞延所得稅負債計入商譽計入資本公積計入所得稅費用第四節(jié)所得稅費用的確認和計量確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計算應(yīng)交所得稅計算所得稅費用第二十一章外幣折算第一節(jié)記賬本位幣的確定掌握記賬本位幣的概念、確定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素及記賬本位幣變更的會計處理。第二節(jié)外幣交易的會計處理一、初始確認外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。二、期末調(diào)整或結(jié)算期末調(diào)整或結(jié)算期末調(diào)整或結(jié)算貨幣性項目非貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益以歷史成本計量以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨以公允價值計量的外幣非貨幣性項目（如交易性金融資產(chǎn)）仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當期損益第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算一、資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。二、利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。第二十三章會計政策、會計估計變更和差錯更正一、會計政策變更滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。以下各項不屬于會計政策變更：1．本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。2．對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。二、會計政策變更與會計估計變更的劃分（一）以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。（二）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。（三）以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。（四）根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。三、會計政策變更的會計處理發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；應(yīng)說明的是，會計政策變更涉及損益調(diào)整的事項通過“利潤分配—未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯和資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；第四步，附注說明。其中：會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當重新計算各列報期間的每股收益。（二）未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。第二十四章資產(chǎn)負債表日后事項1、資產(chǎn)負債表日后事項概述資產(chǎn)負債表日后事項的定義是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容調(diào)整事項以下是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。非調(diào)整事項以下是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。2、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理一、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。二、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配—未分配利潤”科目核算。三、不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。四、通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（一）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；（二）當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（三）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。第二十五章企業(yè)合并1、同一控制下的企業(yè)合并的處理同一控制下的企業(yè)合并的處理原則合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并日合并資產(chǎn)負債表的編制同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計分錄。借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限）貸：盈余公積未分配利潤合并日合并利潤表的編制合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期發(fā)生的交易，應(yīng)當按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進行抵銷。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理1．合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。2．為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。2、非同一控制下企業(yè)合并的處理非同一控制下企業(yè)合并的處理原則基本原則是購買法。購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。確定企業(yè)合并成本1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。2.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。3.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當計入企業(yè)合并成本。4.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當將其計入合并成本。通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并（一）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額1.合并前采用成本法核算的，其賬面余額一般無需調(diào)整；2.合并前采用權(quán)益法核算的，應(yīng)將其賬面價值恢復(fù)至取得投資時的初始投資成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益。（二）比較每一單項交易時的成本與交易時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定每一單項交易應(yīng)予確認的商譽或是應(yīng)計入當期損益的金額。（三）對于被購買方在購買日與交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，相對于原持股比例應(yīng)享有的部分，在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項目，其中屬于原取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價值量，在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理（一）母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，按長期股權(quán)投資準則規(guī)定確定其入賬價值；（二）在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。新增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計算應(yīng)享有交易日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽；因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認為商譽的部分以外，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。第二十六章合并財務(wù)報表一、合并范圍合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：（1）已宣告被清理整頓的原子公司（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司（3）母公司不能控制的其他被投資單位二、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整(一)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，即不需要將該子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。(二)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。對于非同一控制下的企業(yè)合并，調(diào)整分錄如下：1.合并當期的調(diào)整（1）將購買日子公司各項資產(chǎn)、負債由賬面價值調(diào)整到公允價值借：××資產(chǎn)貸：資本公積（2）調(diào)整購買日公允價值與賬面價值的差額影響的當期損益借：管理費用等貸：固定資產(chǎn)—累計折舊等2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表（1）將購買日子公司各項資產(chǎn)、負債由賬面價值調(diào)整到公允價值借：××資產(chǎn)貸：資本公積—年初（2）調(diào)整購買日公允價值與賬面價值的差額對本期期初留存收益的影響借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)—累計折舊等（3）調(diào)整購買日公允價值與賬面價值的差額影響的當期損益借：管理費用等貸：固定資產(chǎn)—累計折舊等三、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（一）合并當期的調(diào)整1.對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益2.按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額借：投資收益貸：長期股權(quán)投資3.對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)調(diào)整成本法核算與權(quán)益法核算的差額，若成本法核算收到現(xiàn)金股利時確認了投資收益，則調(diào)整分錄為：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資4.對于權(quán)益法核算和成本法核算確認投資收益的差額調(diào)整盈余公積借：提取盈余公積貸：盈余公積—本年5.對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額借：長期股權(quán)投資貸：資本公積—本年（二）連續(xù)編制合并財務(wù)報表1.對于應(yīng)享有子公司以前年度實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤—年初2.按照應(yīng)承擔子公司以前年度發(fā)生的虧損份額借：未分配利潤—年初貸：長期股權(quán)投資3.對于以前期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：未分配利潤—年初貸：長期股權(quán)投資4.對于權(quán)益法核算和成本法核算以前年度確認投資收益的差額調(diào)整盈余公積借：未分配利潤—年初貸：盈余公積—年初5.對于子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額借：長期股權(quán)投資貸：資本公積—年初6.對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益7.按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額借：投資收益貸：長期股權(quán)投資8.對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資9.對于權(quán)益法核算和成本法核算確認投資收益的差額調(diào)整盈余公積借：提取盈余公積貸：盈余公積—本年10.對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有