建筑業(yè)營(yíng)改增風(fēng)險(xiǎn)防范及典型案例講義

營(yíng)改增工作推進(jìn)要點(diǎn)

及風(fēng)險(xiǎn)防范

前言：“十二五”全面完成營(yíng)改增改革目標(biāo)財(cái)政部正在會(huì)同相關(guān)部門抓緊研究和論證試點(diǎn)方案，按程序報(bào)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后適時(shí)付諸實(shí)施，力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成營(yíng)改增的改革目標(biāo)。第十二個(gè)五年計(jì)劃時(shí)間段:2011-2015年實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）改革是黨的十七屆五中全會(huì)作出的重要部署，是“十二五”時(shí)期我國財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，十八屆三中全會(huì)決定和《深化財(cái)稅體制改革總體方案》都對(duì)這項(xiàng)改革提出了明確要求，充分說明營(yíng)改增的重大意義。尚未改革的行業(yè)包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，上述行業(yè)涉及800余萬戶企業(yè)，年?duì)I業(yè)稅稅額約1.6萬億元，占全國稅收收入比重約15%。涉及行業(yè)的阻力建筑業(yè)阻力：1、占總成本約20%的人工成本無法取得進(jìn)項(xiàng)稅票2、砂、土、石料、商品混凝土等只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅票3、總分包之前抵扣稅金的具體配套政策尚不明朗房地產(chǎn)業(yè)阻力：1、土體出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政配套費(fèi)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅票2、選擇集中回籠資金維持高周轉(zhuǎn)，還是選擇進(jìn)銷稅金匹配犧牲資金成本謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”不僅是對(duì)財(cái)稅體制的變革，更是對(duì)所涉及行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的考驗(yàn)！公司應(yīng)從全局把控，協(xié)調(diào)各個(gè)部門同心協(xié)力，打好這場(chǎng)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)之戰(zhàn)！一、集團(tuán)整體推進(jìn)思路

二、不能按節(jié)點(diǎn)推進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)

三、土地增值稅清算項(xiàng)目在營(yíng)改增推進(jìn)中的風(fēng)險(xiǎn)

四、針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)救措施

五、稅改后工作推進(jìn)中的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)

六、應(yīng)對(duì)稅改后重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的措施目錄營(yíng)改增前營(yíng)改增后5一、集團(tuán)整體推進(jìn)思路1、2015年7月1日前已開發(fā)銷售完畢項(xiàng)目2、2015年7月1日前已啟動(dòng)但在2015年7月1日后方完成開發(fā)銷售的項(xiàng)目（跨期項(xiàng)目）3、2015年7月1日后啟動(dòng)的儲(chǔ)備項(xiàng)目61、2015年7月1日前已開發(fā)銷售完畢項(xiàng)目

支出部分為避免營(yíng)改增后，施工單位轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)、開發(fā)商成本受損，對(duì)已付款未開票部分應(yīng)盡快催收發(fā)票；已開發(fā)完畢未結(jié)算合同應(yīng)盡快結(jié)算并催開發(fā)票。舉例：假設(shè)已付款未開票金額100萬。稅改前施工方開票，承擔(dān)稅金100*3%=3萬元，我公司稅前可抵扣成本100萬。

71、2015年7月1日前已開發(fā)銷售完畢項(xiàng)目

支出部分

1、如果施工方在稅改后才開具發(fā)票，含稅價(jià)100萬，則我公司可在稅前抵扣的成本只有100/1.11=90.09萬元，較之前相比，下降比例為9.91%。對(duì)企業(yè)所得稅和土地增值稅清算有很大影響。

81、2015年7月1日前已開發(fā)銷售完畢項(xiàng)目

支出部分

2、如果我公司要求按照不含稅價(jià)100萬開具發(fā)票，則施工方稅改后開票總額為100*1.11=111萬元，承擔(dān)稅金上浮至11萬。多承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)嫁到開發(fā)商。為避免我公司受成本受損、施工方轉(zhuǎn)移稅負(fù)的影響，此項(xiàng)工作務(wù)必在2015年6月30日之前完成。91、2015年7月1日前已開發(fā)銷售完畢項(xiàng)目

銷售部分為避免多繳納銷項(xiàng)稅金，對(duì)已收款未開票部分應(yīng)盡快開票已簽約應(yīng)收未到期部分，結(jié)合公司貼息政策，鼓勵(lì)客戶提前還款，并及時(shí)開具發(fā)票舉例：假設(shè)已收款未開票金額為100萬。稅改前開票，承擔(dān)稅金100*5.6%=5.6萬101、2015年7月1日前已開發(fā)銷售完畢項(xiàng)目

已收款未開票部分1、如果我公司在稅改后按照含稅價(jià)100萬開具發(fā)票，確認(rèn)收入部分為100/1.11=90.09，收入下降9.91%，稅后收入下降4.57%2、如果按照不含稅價(jià)100萬開具發(fā)票，承擔(dān)的稅金為100*0.11=11萬為避免我公司收入受損、多承擔(dān)增值稅金的影響，此項(xiàng)工作務(wù)必在2015年6月30日之前完成。111、20品15年7月1日前或已開壤發(fā)銷糖售完帽畢項(xiàng)淋目銷售甜部分煉措施遠(yuǎn)細(xì)節(jié)細(xì)節(jié)一：榨稅改撲前客亞戶已肥匯款場(chǎng)必須渡及時(shí)鴿對(duì)賬煙，保餡證按鄉(xiāng)豐營(yíng)業(yè)漂稅納微稅細(xì)節(jié)二：各已收悅款開腦票但當(dāng)已批店退款此的，竿務(wù)必典在稅螞改前繳退款差并開琴紅字柳發(fā)票細(xì)節(jié)三：羅已收垮款開黨票，弱在稅四改后燙退款園的，捏需扣叛除已雅繳納懇的營(yíng)哭業(yè)稅（原因巨在于稅改范后各岔項(xiàng)目粘轉(zhuǎn)為骨增值攏稅納免稅系殘統(tǒng)，搜原營(yíng)黃業(yè)稅煤納稅隙系統(tǒng)皆停用稻。即躬使開問具營(yíng)款業(yè)稅侵紅字贊發(fā)票寒亦無辦從沖桂減，忙損失球稅金芹）121、20桶15年7月1日前肝已開柴發(fā)銷壤售完辯畢項(xiàng)阿目貼息秤政策苗解釋前提農(nóng)：必須市保證結(jié)售出愈的單釣位或懷提前道回籠湯的樓粱款（不包來含按嫩揭款）在20方15年6月30日前踐（預(yù)計(jì)直營(yíng)改技增時(shí)懇點(diǎn)）成哄功收款開票努才可魂執(zhí)行。措施并：針對(duì)肉已簽要約未心到期但樓款快（20站15年7月1日以錄后才科到期題的樓河款）蘆，建刊議采亞用金沸融貼歐息等宇手段化引導(dǎo)妖客戶種提前悼回籠割資金凍。如裝客戶封將以撥上未懲到期獅樓款盤提前犁于20凝15年6月30日前商繳納觀并開尊票，授根據(jù)埋相應(yīng)江時(shí)間哨段獲左得一恩次性第返還擇利息悶。131、20各15年7月1日前伸已開栽發(fā)銷轉(zhuǎn)售完老畢項(xiàng)蕩目銷售勁貼息贈(zèng)政策精解釋返還證利息視同茶現(xiàn)金子折扣拋，按么財(cái)務(wù)鴿費(fèi)用贏入賬竄。應(yīng)收絲式取利叛息發(fā)毛票，做可由遮項(xiàng)目惱人員挽集中答到稅縮慧局代糊開。句稅金獻(xiàn)由客筒戶承瞇擔(dān)，廚從返美還利需息中英直接偵扣掉開具芳發(fā)票針需提倦供的顧資料典以及燃稅金牙起征頓點(diǎn)具盆體情傻況，塊由各項(xiàng)目狗向當(dāng)泛地主妨管稅窗局咨認(rèn)詢142、跨兆期項(xiàng)朝目支出芹部分為避象免稅雜負(fù)轉(zhuǎn)病嫁，心與乙懂方談念判不祖加價(jià)走而取侍得專微票。付款關(guān)收票煩在與醒銷項(xiàng)土匹配、不路會(huì)形棄成留礎(chǔ)抵的情況猴下盡助可能鉤延后仔以取奶得專嶄票。152、跨數(shù)期項(xiàng)澡目銷售黃部分收入潑提價(jià)肝以轉(zhuǎn)場(chǎng)嫁稅究負(fù)。不能桑提價(jià)胖項(xiàng)目爭(zhēng)取快賣線快收到快結(jié)襯算。163、20墻15年7月1日后勸啟動(dòng)純的儲(chǔ)敢備項(xiàng)防目篩選春供應(yīng)丈商，交選擇眉具有勵(lì)一般玩納稅出人資抵格的感供應(yīng)灑商以忽取得陷專票這。付款喪收票輔進(jìn)項(xiàng)全應(yīng)與臘收款顫開票粉銷項(xiàng)暗匹配，避這免稅憑金浪插費(fèi)。支出嚇部分173、20盡15年7月1日后堵啟動(dòng)做的儲(chǔ)榆備項(xiàng)囑目收入粥提價(jià)裙以轉(zhuǎn)盲嫁稅馳負(fù)。銷售幫部分18二、不賭能按點(diǎn)節(jié)點(diǎn)辦推進(jìn)暮的風(fēng)萄險(xiǎn)1、乙返方可能提價(jià)啦，將躲稅負(fù)敘轉(zhuǎn)嫁浪給開紐奉發(fā)商2、已醋完成悄銷售乖的項(xiàng)誦目，特如果程工程蛛結(jié)算門拖延異至稅壇改后喊，將滲導(dǎo)致曲大量賠的進(jìn)蟻項(xiàng)稅醫(yī)額無顫法抵蝦扣，淺形成開浪費(fèi)3、已收蹤蝶款未及獨(dú)時(shí)開稿票的半項(xiàng)目臘，收奏入承診擔(dān)的烘稅金由將會(huì)恐由5.饒6%提升思至11爬%，增時(shí)加稅僚負(fù)4、土孩增稅錘、企釋業(yè)所作得稅睬稅前看抵扣棗成本脊縮水百，增嘗值額知上升桿，應(yīng)此交稅什金同怒步上侵升19三、土攔增稅偏清算蜜在營(yíng)襲改增憂中的代風(fēng)險(xiǎn)1、目敗前安離徽達(dá)課到清岔算條嗓件的瓣項(xiàng)目有五妹個(gè)，任務(wù)偵重，慢壓力箭大！2、以上待清研算項(xiàng)齒目銷金售已延滿足爺清算互條件易，對(duì)皮應(yīng)的伸工程裙結(jié)算陣開票間工作需在預(yù)彼計(jì)的營(yíng)改住增時(shí)尚點(diǎn)前會(huì)完成。要求繞更高趁、時(shí)肝間更慎緊！如果憑在營(yíng)缸改增屈后才膠取得愉成本獨(dú)發(fā)票鼻，可緊抵扣匯開發(fā)政成本竟將面裝臨縮壤水，割項(xiàng)目曲承擔(dān)交的土地鼻增值僚稅會(huì)增妖高20三、土躺增稅堵清算拾在營(yíng)湖改增孕中的既風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)娘：清級(jí)算項(xiàng)籃目已區(qū)銷售末完畢垮，土地件及拆帳遷補(bǔ)繩償、騎開發(fā)佳間接冶費(fèi)無記進(jìn)項(xiàng)濟(jì)；利細(xì)息支墊出已按走開發(fā)宜成本5%計(jì)提；收槽入已股開具瞎?fàn)I業(yè)揚(yáng)稅發(fā)帶票；村營(yíng)業(yè)寧稅金方及附柿加已忙繳納意；開發(fā)蘆成本避其余姻部分在稅喇改后單結(jié)算蘋取票酒比例暈為30席%。21三、土礙增稅窗清算巾在營(yíng)米改增滑中的保風(fēng)險(xiǎn)例一狗：營(yíng)業(yè)儀稅口懂徑會(huì)營(yíng)勤改增寄口徑22三、土饅增稅弓清算哥在營(yíng)之改增燭中的餓風(fēng)險(xiǎn)例二巖：營(yíng)業(yè)賓稅口紛徑亞營(yíng)改懼增口渴徑23三、土舉增稅繁清算孕在營(yíng)帶改增計(jì)中的中風(fēng)險(xiǎn)例三想：營(yíng)業(yè)饑稅口溪徑裕營(yíng)援改增層口徑24三、土般增稅金清算婆在營(yíng)前改增注中的掌風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算群結(jié)果三個(gè)組例子逼中應(yīng)鐵納土店地增究值稅縫分別布上浮16走.4企0%、24樣.0企3%、21紀(jì).0痛6%,增長(zhǎng)典率加舞權(quán)平它均數(shù)娘為19轉(zhuǎn).4越8%。意新味著擠土地意增值第稅會(huì)穿多交20繭%左右雄。如將盼工程互在稅害改后董結(jié)算滴取票屋比例政降為20爸%，土題地增傳值稅絲式分別蜓上浮10誰.9辦3%、16殼.0始2%、14蚊.0蜓4%,增長(zhǎng)進(jìn)率加債權(quán)平裝均數(shù)訓(xùn)為12東.9摟9%。意勒味著編土地丸增值蔑稅會(huì)寶多交13閘%左右懲。25四、僻針對(duì)騙上述玻風(fēng)險(xiǎn)斧的補(bǔ)橡救措痰施1、土泉地增果值稅巴待清樸算項(xiàng)剪目加證緊成附本發(fā)券票的餐催開分工作，務(wù)夕必在趣預(yù)計(jì)摟營(yíng)改練增推植進(jìn)時(shí)鬼點(diǎn)前捧完成雕。要?jiǎng)澢箜?xiàng)京目根催據(jù)具膏體情繪況，嶺排出粉土增先稅清盈算工因作節(jié)桃點(diǎn)，擊嚴(yán)格完執(zhí)行甩并定頭期反暖饋。2、如動(dòng)果稅娛局規(guī)爆定，際由某期項(xiàng)目燭取得猾的進(jìn)牌項(xiàng)稅是只能冤用于擋抵扣炎該項(xiàng)彎目的寇銷項(xiàng)篩稅額俊，應(yīng)胳與稅蔑局溝斤通，蕉該項(xiàng)謙目土宮地增億值稅恒在清估算過窄程中坊收取薦的專妻票不搭做進(jìn)扶項(xiàng)抵干扣，早開發(fā)還成本治仍按食含稅飯金額桃處理3、與舉業(yè)主失協(xié)商斗，稅電改后勢(shì)開票漢盡量縣提價(jià)4、跨聾期項(xiàng)盟目，付款階收票習(xí)在與巡壽銷項(xiàng)霞匹配、不乘會(huì)形渾成留揚(yáng)抵的情況迅下盡饞可能搜延后粥以取益得專下票。26五、凳稅改穴后工消作推席進(jìn)中的重度點(diǎn)風(fēng)熄險(xiǎn)1、施工顛方資擴(kuò)格風(fēng)例險(xiǎn)2、銷啄項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)欄時(shí)間車節(jié)點(diǎn)鵲不匹贏配風(fēng)險(xiǎn)3、三流晶不一攤致風(fēng)險(xiǎn)271、施工芒方資斑格風(fēng)陣險(xiǎn)項(xiàng)目●施工按方非增值植稅一般織納稅墊人，貪無法陪取得型與合同業(yè)務(wù)紹匹配易的進(jìn)躬項(xiàng)稅扯額。例如握：某工橡程由盒小規(guī)領(lǐng)模納油稅人嬌施工程，含療稅合隨同價(jià)虹為10獨(dú)0萬。如本應(yīng)取得進(jìn)項(xiàng)績(jī)稅額揉為10妻0/展1.挑11場(chǎng)*0雁.1扒1=扮9.逗91萬的建筑寫業(yè)專票。因其梁為小漠規(guī)模貓納稅真人，養(yǎng)只能貌按照3%稅率龜代開趙，只能杰取得進(jìn)項(xiàng)禮稅額10長(zhǎng)0/候1.膚03奶*0斯.0練3=稍2.補(bǔ)92萬元配。282、銷言項(xiàng)進(jìn)刊項(xiàng)時(shí)溉間節(jié)卷點(diǎn)不曾匹配風(fēng)險(xiǎn)●前期鴉集中青銷售盯，繳粉納大始量銷扛項(xiàng)稅革金，蟻后期表收取成本之費(fèi)用發(fā)票秒，形藍(lán)成大彼量進(jìn)閑項(xiàng)留賢抵。293、三開流不厘一致風(fēng)險(xiǎn)●三流沫：資金濕流、圍發(fā)票臺(tái)流、效業(yè)務(wù)歸流。僅即銀片行收賢付憑應(yīng)證、熄交易參合同灶和發(fā)為票上宗的收臉款人膀、付癢款人比和金姥額必抬須一必致。務(wù)必思杜絕能委托項(xiàng)支付廈現(xiàn)象縣！《國撕家稅引務(wù)總功局關(guān)圍于加顏強(qiáng)增輪值稅予征收它管理點(diǎn)若干層問題胃的通絮知》（國狐稅發(fā)轉(zhuǎn)【19計(jì)95】19混2號(hào)）弊第一擺條第(三)項(xiàng)規(guī)網(wǎng)定：納稅恥人購帥進(jìn)貨李物或循應(yīng)稅細(xì)勞務(wù)泛，支丸付運(yùn)冰輸費(fèi)鋸用，剩所支壩付款批項(xiàng)的較對(duì)象賊，必例須與鄭開具節(jié)抵扣半憑證摔的銷側(cè)貨單杯位、擋提供蒙勞務(wù)孫的單丑位一既致，喂才能蠢夠申油報(bào)抵懶扣進(jìn)巷項(xiàng)稅基額，裁否則藏不予駱抵扣。30六、應(yīng)對(duì)稅改冒后重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)搞的措膜施1、避產(chǎn)免進(jìn)像項(xiàng)銷趁項(xiàng)不士匹配制，規(guī)副劃工獸程付?？詈颓N售認(rèn)節(jié)點(diǎn)戲，避鋤免集中銷售掠在前挨，集中結(jié)算醒在后骨，建行議改蠶集中映開盤破為分財(cái)批分?jǐn)D步驟摔銷售飽，同時(shí)掘在建愉安合仍同中醬提前罵開票踏節(jié)點(diǎn)跡，推玩動(dòng)施緩工方驢盡早陸開票，浮避免惹在取振得較皮少進(jìn)刪項(xiàng)稅首額的視情況棚下，驚產(chǎn)生壞大量眉銷項(xiàng)貫稅額幫。31六、應(yīng)對(duì)稅改些后重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)脊的措掘施2、降低槳銷項(xiàng)躍稅為避埋免無謂多繳允稅款秀，銷棟售合樂同中色不得裂使用輩“無戒償”莊、“麗贈(zèng)送買”字諸眼。鹿合同堤中包銷含的啊家具剃家電等應(yīng)分握開列德明金飛額，將避免寄在混潤(rùn)合銷殼售中青不能料劃分乎各自孔收入臂，導(dǎo)摩致適嶄用高州稅率鵲納稅楚。舉例縣：房產(chǎn)縣公司己銷售衰一套桌總額10己0萬的暗商品妥房，包遮含1萬元鄙的家資具禮齡包。分辛三種銜情況叮解讀器。32六、應(yīng)對(duì)稅改廊后重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)周的措只施例一言：購房合同夏明確無償日贈(zèng)送為價(jià)值1萬元乏的家亮具禮聯(lián)包。佛合同沃標(biāo)明封房款10欠0萬。家具攏禮包視同文銷售，總濟(jì)增值系稅銷挖項(xiàng)為很：10收0x擇11糟%+璃1x疾17襪%=鮮11袋.1努7《增值意稅暫坊行條懸例實(shí)俘施細(xì)億則》規(guī)腐定，眨以下8種行獄為視獵同銷諒售：⑧將茄自產(chǎn)肆、委趕托加場(chǎng)工或購買的貨酸物無償拉贈(zèng)送他人琴。33六、應(yīng)對(duì)稅改吉后重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)診的措央施例二秀：購房合同旨只明懲確銷售劑一套裁總額稈為10它0萬的步商品晌房，包含家盡具。沒有分別銷列明貧房屋窗與家焦具的逃價(jià)格?？傇鲂U值稅漿銷項(xiàng)滅為：10錯(cuò)0x域17證%=雨17《中冒華人踢民共通和國跑增值蹄稅暫咽行條弟例》衡第三朵條，揉納稅軟人兼翅營(yíng)不額同稅接率的偶貨物朋或者霸應(yīng)稅謊勞務(wù)歡，應(yīng)至當(dāng)分悠別核黎算不合同稅會(huì)率貨蜂物或翁者應(yīng)梯稅勞跡務(wù)的云銷售感額；未分靜別核投算銷隸售額西的，喜從高相適用螞稅率。34六、應(yīng)對(duì)稅改療后重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)見的措蛾施例三友：購房合同單明確銷售延一套扶總額麻為99萬的做商品鴿房和1萬元塑的家具儀。分惑別列診明房祥屋與甘家具恐的價(jià)課格，總暢價(jià)10威0萬元饅?？傇鲆爸刀悊徜N項(xiàng)椒為：99民x1母1%道+1沈x1削7%爛=1低1.鳴06三者搬分別只納稅11介.1疑7萬、17萬、11晌.0秘6萬，裙第三礦種情懸況交誦稅最多少。35六、應(yīng)對(duì)稅改