對(duì)我國當(dāng)前財(cái)稅制度改革的分析

..對(duì)我國當(dāng)前財(cái)稅制度改革的分析摘要：財(cái)稅改革是我國改革開放的重要組成局部，其核心是創(chuàng)新包含稅收制度在的財(cái)稅制度體系，改革財(cái)政管理體制，以便正確處理政府與非政府部門之間的相互關(guān)系，以及政府系統(tǒng)部各層級(jí)之間的關(guān)系，最終解放和開展社會(huì)生產(chǎn)力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)開展，增強(qiáng)綜合國力，造福廣闊人民。因此財(cái)稅改革的根本落腳點(diǎn)是重塑資源配置力量，優(yōu)化資源配置方式與改革收入分配制度。財(cái)稅制度是上層建筑的構(gòu)成要素。財(cái)稅改革既決定于財(cái)稅關(guān)系的變化，也決定于上層建筑中的其他要素及其變化，因此財(cái)稅改革與改革開放相輔相成。財(cái)稅改革既是改革開放的一個(gè)重要突破口，對(duì)改革開放有巨大的推動(dòng)作用；財(cái)稅改革的實(shí)施又以改革開放為依據(jù)，其進(jìn)程離不開改革開放的持續(xù)開展，它在改革開放的不同階段有不同的時(shí)代烙印和改革重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅改革；改革開放；背景；重點(diǎn)；趨勢我國財(cái)稅體制改革的總體回憶〔一〕30多年中國財(cái)政管理體制變遷政府財(cái)政管理體制是處理中央政府與地方政府之間以及地方各級(jí)政府間財(cái)政分配關(guān)系的一項(xiàng)根本制度，其核心是明確各級(jí)政府間職責(zé)劃分和財(cái)力分配。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的需要，財(cái)政體制于1980年、1985年和1994年進(jìn)展了重大調(diào)整1.1980年實(shí)行"劃分收支，分級(jí)包干〞體制。從1980年起，國家下放財(cái)權(quán)，在預(yù)算管理體制上實(shí)行"劃分收支，分級(jí)包干〞的方法，俗稱"分灶吃飯〞體制。2.1985年實(shí)行"劃分稅種，核定收支，分級(jí)包干〞體制。經(jīng)過1983年、1984年兩步"利改稅〞改革后，稅收成為國家財(cái)政收入的主要形式。因此，中央決定從1985年實(shí)行"劃分稅種，核定收支，分級(jí)包干〞的預(yù)算管理體制。3.1944年分稅制財(cái)政體制改革。分稅制改革的主要容可以用"三分一轉(zhuǎn)一返還〞來概括：以法規(guī)的形式明確中央與地方事權(quán)的劃分、中央與地方收入劃分，同時(shí)分設(shè)中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分別為中央政府和地方政府籌集收入；明確中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政稅收返還數(shù)額和過渡時(shí)期的轉(zhuǎn)移支付方法?！捕撑c財(cái)政管理體制改革平行的稅收體制改革1978年以來，稅收體制的改革主要集中于調(diào)整國家與企業(yè)的分配關(guān)系，構(gòu)建符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的復(fù)合稅制體系，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控作用。按改革的關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)劃分，可分為以下三個(gè)改革時(shí)間段：1.1978年至1982年的稅制改革。1978年至1982年，成為我國稅制建立的恢復(fù)時(shí)期和稅制改革的準(zhǔn)備時(shí)期。從1980年9月到1981年12月，五屆人大先后通過了"中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法"、"個(gè)人所得稅法"和"外國企業(yè)所得稅法"，初步形成了一套涉外稅收制度，適應(yīng)了我國對(duì)外開放初期引進(jìn)外資、開展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作工作的需要。2.1983年至1994年的稅制改革。1983年，國務(wù)院決定在全國試行國營企業(yè)利改稅，即第一步利改稅改革，將建國之后實(shí)行了30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅。這一改革從理論上和實(shí)踐上突破了國營企業(yè)只能向國家繳納利潤、國家不能向國營企業(yè)征收所得稅的禁區(qū)，成為國家與企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)折。3.1994年工商稅制改革。1994年工商稅制改革是建國以來規(guī)模最大、圍最廣、容最深刻、力度最強(qiáng)的稅制改革。改革容包括：全面改革流轉(zhuǎn)稅，以實(shí)行規(guī)化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)稅課稅體系，對(duì)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅并統(tǒng)一個(gè)人所得稅。改革之后的我國稅制，稅種設(shè)置由原來的37個(gè)減少為23個(gè)，初步實(shí)現(xiàn)了稅制的簡化、規(guī)和高效的統(tǒng)一。我國財(cái)稅體制改革與開展30年的根本經(jīng)歷總結(jié)〔一〕財(cái)政職能轉(zhuǎn)變必須與政府職責(zé)的轉(zhuǎn)換同步進(jìn)展1944年分稅制前的財(cái)政包干制，事先確定中央和地方各自的預(yù)算收支圍，以及地方預(yù)算收支包干基數(shù)，地方依照基數(shù)收支包干，在劃定的圍，自求平衡。政府職能未能突破方案經(jīng)濟(jì)的框架，各級(jí)政府的事權(quán)、財(cái)權(quán)劃分含混不清。1994年的分稅制改革，改變了傳統(tǒng)放權(quán)讓利的改革思路，在初步劃分中央與地方各自事權(quán)的根底上，按稅種劃分中央與地方的財(cái)政收入。盡管為了使改革順利推進(jìn)，不得不保持了地方的既得利益格局，在存量上依然存在包干制的痕跡，但在增量的安排上，那么傾向于向新的體制過渡，這標(biāo)志著財(cái)政體制改革邁出了關(guān)鍵性的一步。因此，在財(cái)政體制改革過程中，必須明確劃分政府與市場的界限，處理好財(cái)政職能轉(zhuǎn)變與政府職責(zé)轉(zhuǎn)換的協(xié)調(diào)性問題?！捕池?cái)稅體制改革必須與現(xiàn)實(shí)國情結(jié)合，走漸進(jìn)式改革道路我國的特殊國情決定了改革只能走漸進(jìn)式的道路，以照顧各方面的利益，減少改革的阻力與本錢。在改革的探索期，放權(quán)讓利的改革思路有利于沖破高度集中的方案經(jīng)濟(jì)體制帶給企業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民和地方政府的重重束縛，逐漸引入競爭和鼓勵(lì)機(jī)制，塑造多元利益主體，增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)主體和國民經(jīng)濟(jì)的活力。尤其是在改革初期，這對(duì)于翻開改革的突破口至關(guān)重要。在利益鼓勵(lì)之下，長期以來在方案經(jīng)濟(jì)體制下被壓抑的創(chuàng)造力瞬間釋放出來，創(chuàng)造了國民經(jīng)濟(jì)長足開展的奇跡。黨的十四大提出建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)模式后，那么必須按照市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)的涵要求，明確政府放權(quán)讓利的界限和度，走漸進(jìn)式改革道路?！踩池?cái)稅體制改革與國有企業(yè)改革、金融、投資體制改革協(xié)調(diào)推進(jìn)構(gòu)建社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不是財(cái)政單兵推進(jìn)的改革，需要國有企業(yè)改革、金融體制、投資體制等領(lǐng)域改革的協(xié)調(diào)推進(jìn)。財(cái)稅體制改革的推進(jìn)，進(jìn)一步理順政府與國有企業(yè)的分配關(guān)系時(shí)，必須以國有企業(yè)改革的同步推進(jìn)為前提，構(gòu)建自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的國有企業(yè)經(jīng)營實(shí)體，國家以對(duì)國有企業(yè)的出資額享有經(jīng)營管理權(quán)限。以放權(quán)讓利為特征的財(cái)政體制改革并非否認(rèn)財(cái)政的調(diào)控地位，強(qiáng)化金融在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位。財(cái)政職能的不健全和宏觀調(diào)控的功能"缺位〞，不僅極限制了財(cái)政政策的選擇空間，同時(shí)又反過來對(duì)銀行信用造成了畸形的依賴，對(duì)貨幣政策產(chǎn)生了"纏繞性〞的干擾與沖擊，必然使財(cái)政、貨幣政策各自作用的正常發(fā)揮及二者的協(xié)同配合出現(xiàn)困難。繼續(xù)深化財(cái)稅體制改革的政策建議〔一〕推動(dòng)政府間財(cái)政關(guān)系的進(jìn)一步完善推動(dòng)省以下財(cái)政體制的改革。1994年的分稅制改革主要解決中央與省級(jí)政府之間財(cái)權(quán)劃分的問題，而對(duì)于省以下各級(jí)政府之間財(cái)力劃分的比例、規(guī)等問題，卻遠(yuǎn)未涉及。在實(shí)際運(yùn)行過程中，省級(jí)政府多模仿中央與省級(jí)政府的財(cái)權(quán)劃分比例，處理省級(jí)政府與地市級(jí)政府的財(cái)力劃分。而中國長期以來的官場政治"潛規(guī)那么〞，也使得下級(jí)政府在與上一級(jí)政府在財(cái)力劃分比例、稅種歸屬等問題上，根本不可能有與上級(jí)政府討價(jià)還價(jià)的余地，被動(dòng)地承受上級(jí)政府的財(cái)力分配，這樣也就造成了財(cái)力不斷上移，事權(quán)卻不斷下放，基層政府的日子越來越難過。建議財(cái)政部總結(jié)歸納各地省以下財(cái)政體制框架的先進(jìn)經(jīng)歷和成功做法，制定出一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的省以下的財(cái)政體制改革思路與方案，供各地參考使用，具體做法那么由各地根據(jù)自己的實(shí)際情況制定相關(guān)實(shí)施細(xì)那么。改革的容應(yīng)包括省以下各級(jí)政府的事權(quán)劃分、財(cái)力分配、稅種分配、轉(zhuǎn)移支付的方法等容。進(jìn)一步完善政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。規(guī)的政府間轉(zhuǎn)移支付對(duì)于均衡中央和地方政府之間財(cái)權(quán)與事權(quán)的不對(duì)稱性、實(shí)現(xiàn)區(qū)域間公共效勞的均等化，發(fā)揮著極為重要的作用。而要建立起規(guī)的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，必須從目標(biāo)、機(jī)制、實(shí)施方法等方面來加以明確。進(jìn)一步明確我國財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的根本公共效勞均等化的目標(biāo)導(dǎo)向，規(guī)轉(zhuǎn)移支付方式，改革轉(zhuǎn)移支付資金的分配方法?！捕尺m應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，推動(dòng)新一輪的稅制改革加大稅制對(duì)自主創(chuàng)新和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)開展的引導(dǎo)力度。流轉(zhuǎn)稅方面將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，一方面可以與國際慣例接軌，減少重復(fù)課稅，增強(qiáng)我國產(chǎn)品的國際競爭力，另一方面可以增強(qiáng)增值稅的鏈條機(jī)制，真正發(fā)揮增值稅的中性作用。所得稅方面，梳理現(xiàn)行的鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠，改變當(dāng)前的園區(qū)型優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)型優(yōu)惠，改變當(dāng)前的直接的稅基減免式所得稅優(yōu)惠為間接的稅額扣除式的所得稅優(yōu)惠，提高稅制鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的政策效果。改分類所得稅制為綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，以充分反映納稅人的綜合納稅能力。拓寬稅基，合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使法定扣除標(biāo)準(zhǔn)與納稅人實(shí)際生活負(fù)擔(dān)相接近，同時(shí)可以考慮家庭人員的不同構(gòu)成以及根本生活需求的實(shí)際情況，增加專項(xiàng)扣除，使其更有利于低收入階層的納稅人；統(tǒng)一累進(jìn)稅率，減少稅率級(jí)次，降低名義稅率。在稅收征收管理上要提高征管水平，建立嚴(yán)格的雙向申報(bào)和穿插稽核制度，逐步建立和完善個(gè)人收入監(jiān)控體系和財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度。完善地方稅體系，確定地方稅主體稅種。建立較為獨(dú)立的地方稅體系，就要科學(xué)地劃分地方主體稅種、輔助稅種，我國地方稅以營業(yè)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅三稅鼎立構(gòu)成，以營業(yè)稅和所得稅為主體稅種，以財(cái)產(chǎn)稅類為輔助稅種，一般說來，地方稅主體稅種的選擇沒有一個(gè)固定的模式，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)開展水平、稅種的變化而有所變化，隨著稅制改革的不斷深化，地方稅制構(gòu)造的變化，經(jīng)濟(jì)開展水平的提高，以及稅收政策的變化，地方稅的主體稅種地位也會(huì)有所改變。根據(jù)我國的稅收經(jīng)濟(jì)實(shí)際，結(jié)合國外的經(jīng)歷，在建立健全地方稅體系時(shí)，對(duì)營業(yè)稅應(yīng)本著"局部調(diào)整，擴(kuò)大稅源〞的思路，仍維持其地方稅的主體稅種地位。〔三〕完善預(yù)算管理領(lǐng)域改革，綜合提高財(cái)政資金使用效益嘗試編制中長期預(yù)算，提高預(yù)算編制科學(xué)性。傳統(tǒng)的預(yù)算理念往往側(cè)重于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的年度性，然而，從增強(qiáng)政府承諾的可信度方面考慮，年度預(yù)算是不夠的，需要中長期預(yù)算框架作為補(bǔ)充。因此，需要從國家和部門的長遠(yuǎn)目標(biāo)著眼，構(gòu)建中長期預(yù)算框架，實(shí)現(xiàn)真正的"滾動(dòng)預(yù)算〞。中長期預(yù)算框架的根本功能在于建立中期財(cái)政約束基準(zhǔn)，具體包括了兩年或兩年以上的開支需求的預(yù)算決策。編制中長期預(yù)算，打破預(yù)算編制以一年為期限的局限，為政府全面掌握財(cái)政未來的走勢提供了初步資料，為財(cái)政政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性提供了保證。提高預(yù)算的可預(yù)見性，減少測算的盲目性，防止部門預(yù)算忽高忽低的情況，也有利于細(xì)化預(yù)算管理。