醫(yī)院成本核算辦法

醫(yī)院成本核算辦法第一章總則第一條為進一步規(guī)范各公立醫(yī)院的成本核算工作，根據中華人民共和國財政部、衛(wèi)生部共同頒布的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》等有關法律法規(guī)，結合北京市衛(wèi)生局開展醫(yī)療機構成本核算工作的實際情況，特制定本辦法。第二條本辦法適用于北京市各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構開展成本核算工作。第二章醫(yī)院成本核算的組織機構第三條為保證醫(yī)院成本核算工作正常有序地進行，各醫(yī)院要成立院級領導負責的成本核算領導小組，并在財務部門設置成本核算辦公室。第四條成本核算領導小組組長由院級領導擔任，成員包括財務部門、人事部門、總務部門、信息部門等相關部門負責人。其主要職責是:（一）明確各部門在成本核算中的職能范圍，協調各部門關系，對本單位成本核算實施中的重大問題迅速做出決策，保證工作順利進行。（二）根據成本核算辦公室提供的成本數據和分析報告，提出經營管理方面的建議，逐步實現成本數據在各項管理中的運用。（三）不斷改進醫(yī)院的內部硬件設施、信息系統、物資配送和其它管理方式，提高成本數據的準確性。（四）將醫(yī)院成本核算結果與醫(yī)院預算管理、績效考核相結合，并制定醫(yī)院的預算管理、績效考核制度。（五）建立醫(yī)院成本管理、成本控制流程和相關工作制度。第五條成本核算辦公室是成本核算的常設機構，負責醫(yī)院成本核算的日常工作。其主要職責是：（一）根據醫(yī)院規(guī)模和業(yè)務量大小，在財務部門下設相應成本核算崗位（三級醫(yī)院設立2-3名成本會計，二級醫(yī)院設立1-2名成本會計）。在其它相關部門要設立兼職的成本核算員。（二）結合本辦法，制定醫(yī)院內部的成本核算實施細則及檢查、監(jiān)督制度。（三）制定成本會計、成本核算員的崗位責任制。（四）負責收集、處理成本數據并產出報表，同時進行成本分析。（五）建立成本核算工作的內部控制制度。第三章成本核算部門職責第六條財務部門成本核算主要職責是：（一）每月進行成本數據的核算并編制、報送成本報表。（二）為保證成本核算和管理工作的開展，對各部門進行相關培訓。（三）負責相關成本資料的整理、歸檔，以及成本數據的建立、查詢和更新工作。（四）撰寫成本分析報告，并結合實際調查研究，分析成本變動原因，為醫(yī)院管理、決策提供參考。（五）參與成本核算、管理及各項考核制度的制定，并組織監(jiān)督實施。第七條相關部門成本核算主要職責是：（一）人事部門：負責本院各部門人員及工資變動情況的統計和報送。（二）總務部門：負責本院各部門水（含冷、熱水及污水）、電、煤、氣、科室面積及內部服務工作量的統計和報送。總務庫房負責本院各部門材料、低值易耗品消耗的統計和報送。（三）醫(yī)學工程部門：負責本院各部門衛(wèi)生材料、醫(yī)用低值易耗品及配件消耗數量的統計和報送。（四）藥劑部門：負責各部門藥品領用的統計和報送。（五）供應室、血庫、氧氣站、洗衣房等醫(yī)輔部門：負責本院各部門實際領用或發(fā)生費用的統計和報送。（六）統計部門：負責與成本有關的數據統計和報送。（七）信息部門：負責成本核算系統與相關信息系統的銜接。（八）其它部門：負責其它與成本核算有關數據的統計和報送。第四章醫(yī)院成本的構成第八條醫(yī)院的成本是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務過程中發(fā)生的各種消耗。其中包括醫(yī)療成本和藥品成本。具體構成是：（一）工資福利支出：基本工資、津貼補貼、獎金、社會保險繳費、伙食補助費、其他等。（二）商品和服務支出：辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、出國費、維修護費、租賃費、會議費、培訓費、招待費、專用材料費、勞務費、委托業(yè)務費、工會經費、福利費、其他等。（三）對個人和家庭的補助支出：離休費、退休費、退職費、撫恤金、生活補助、救濟費、醫(yī)療費、助學金、獎勵金、住房公積金、提租補貼、購房補貼、其他等。第九條為了正確反映醫(yī)院正常業(yè)務活動的成本和管理水平，在進行醫(yī)院成本核算時，凡屬下列業(yè)務所發(fā)生的支出，不應計入成本范圍。其中包括以下幾個方面：（一）不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其它核算主體及其經濟活動所發(fā)生的支出。購基金應按受益情況分攤歸集。直接列支的修繕費直接計入相關成本核算單元或按受益情況分攤歸集。對于已具備計量條件的醫(yī)院，其水費、電費和其它能源消耗成本采用直接計入的方式；未具備計量條件的醫(yī)院采用大用戶剝離和計算計入相結合的方法。大用戶是針對于醫(yī)院一些成本項目（如：煤、水、電、氣）消耗比較大的科室，在采用分攤計入時的比例應與其它科室不同，故將此類科室定位為大用戶。處理方法：1、該科室有單獨計量設施，該項成本直接計入此類科室，分攤計算時該項成本不再向此類科室分攤。2、若此類科室并沒有單獨安裝計量設施，則可以參考功率和平均工作量等以定額形式將該項成本直接計入此類科室，分攤計算時該項成本不再向此類科室分攤。（三）對個人和家庭的補助支出：按照支出的實際情況分別計入相應的科室，其中離退休人員的費用統一歸集到公用成本。第十五條醫(yī)院成本按照以上原則進行歸集后，再按照以下順序進行四級分攤：（一）第一級分攤（公用成本分攤）：公用成本是在成本的歸集過程中，對于無法歸集到某個科室的費用應計入到公用成本，并按比例系數在全院科室進行分攤。公用成本的分攤參數采用按人員比例、面積等方式，將公用成本分攤至全院科室。（二）第二級分攤（管理成本分攤）：將管理類科室的成本（包括該類科室直接成本和第一級分攤的部分）向其它類別科室進行分攤，分攤參數采用按人員比例的方式。（三）第三級分攤（醫(yī)療輔助成本分攤）：將醫(yī)療輔助類科室的成本（包括該類科室直接成本和第一、二級分攤的部分）向直接醫(yī)療類、醫(yī)療技術類和科研教學類科室進行分攤，分攤參數根據科室性質采用內部服務量、工作量或人員比例的方式。（四）第四級分攤（醫(yī)療技術成本分攤）：將醫(yī)療技術類科室的成本（包括該類科室直接成本和第一、二、三級分攤的部分）向直接醫(yī)療類科室進行分攤（科研教學類科室不再參與分攤），分攤系數采用收支配比原則。對于沒有收入的醫(yī)療技術科室分攤參數可采用按門診、住院工作量的方式。全部分攤后，滿足如下平衡關系：醫(yī)院總成本=直接醫(yī)療類科室成本+科研教學類科室成本=門診總成本+住院總成本+科研教學類科室成本第十六條需要分攤的成本費用，應本著相關性、成本效益關系及重要性原則，根據選定的分攤基礎進行。（一）按人員比例分攤：公式：分配率=某項成本費用/相關科室人數之和某相關科室應負擔的成本=某科室人數×分配率（二）按業(yè)務量（工作或服務量）分攤：公式：分配率=某項成本費用/相關科室業(yè)務量之和某相關科室應負擔的成本=某科室業(yè)務量×分配率（三）按科室收入分攤：公式：分配率=某項成本費用/相關科室收入之和某相關科室應負擔的成本=某科室收入×分配率（四）按占用資產分攤：公式：分配率=某項成本費用/相關科室資產占用之和某相關科室應負擔的成本=某科室資產占用水平×分配率（五）按占用面積分攤公式：分配率=某項成本費用/醫(yī)院總面積某相關科室應負擔的成本=某科室實際占用面積×分配率（六）其它分攤基礎醫(yī)院可以選擇切合自身實際的分攤基礎對醫(yī)院的成本費用進行分攤歸集。第十七條計算醫(yī)院診次、床日成本時，只有臨床科室為直接成本科室。此時將間接科室的成本分攤至直接成本科室，得到分攤后的直接科室成本。醫(yī)院直接成本科室又根據服務對象的不同，分為門診醫(yī)療科室和住院醫(yī)療科室，并分別計算出診次和床日成本。全院平均診次成本=各臨床科室診次成本=全院平均實際占用床日成本=各臨床科室實際占用床日成本=第六章成本核算報表體系第十八條成本核算報表體系由成本核算報表和經營分析評價指標報表組成。（一）成本核算報表：通過成本核算的開展，應定期產生成本核算報表，客觀反映醫(yī)院成本核算結果。包括六類二十五張成本核算報表：

報表類型代碼報表類型名稱報表編號報表名稱C1結余分析醫(yī)成本C1-01表收入成本收益總表[不含財政收入]醫(yī)成本C1-02表收入成本收益總表[含財政收入]醫(yī)成本C1-03表直接醫(yī)療科室收入成本收益明細表醫(yī)成本C1-04表直接醫(yī)療科室收入成本收益明細表（本科開單本科執(zhí)行）醫(yī)成本C1-05醫(yī)技科室收入成本收益明細表C2成本構成分析醫(yī)成本C2-01表成本構成總表醫(yī)成本C2-02表直接醫(yī)療成本構成表醫(yī)成本C2-03表醫(yī)技科室成本構成表醫(yī)成本C2-04表醫(yī)輔科室成本構成表醫(yī)成本C2-05表管理科室成本構成表C3成本分類分析醫(yī)成本C3-01表成本分類分析表一（按變動性劃分）醫(yī)成本C3-02表成本分類分析表二（按可控性劃分）醫(yī)成本C3-03表成本分類分析表三（按應計入方式劃分）醫(yī)成本C3-04表成本分類分析表三（按項目構成劃分）C4成本差異分析醫(yī)成本C4-01表科室成本差異分析表醫(yī)成本C4-02表科室成本差異分析明細表醫(yī)成本C4-03表成本項目差異分析總表醫(yī)成本C4-04表成本項目差異分析明細表C5分攤匯總醫(yī)成本C5-01表科室成本分攤匯總總表醫(yī)成本C5-02表科室成本分攤匯總明細表醫(yī)成本C5-03表成本項目分攤匯總總表醫(yī)成本C5-04表成本項目分攤匯總明細表C6績效考核基礎數據醫(yī)成本C6－01表自定義科室收入成本分析表醫(yī)成本C6－02表直接醫(yī)療科室收益排名表醫(yī)成本C6－03表醫(yī)技科室收益排名表（二）經營分析評價指標報表:通過對醫(yī)院資源配置（人力、物力、財力），醫(yī)院償債能力，醫(yī)院運營能力，醫(yī)院贏利能力，醫(yī)院收入、成本、收益等方面的七大類六十多個重要經營分析評價指標進行計算、分析，從不同的側面分別反映和評價醫(yī)院經營的狀況。第七章成本分析第十九條成本分析的目的是幫助衛(wèi)生主管部門和醫(yī)院管理者了解醫(yī)療機構成本狀況，為做出相關決策和提高醫(yī)院管理水平服務。成本分析的意義是通過分析成本揭示成本消耗現狀，認識成本變動規(guī)律，尋求成本控制的途徑，努力降低醫(yī)療服務成本，提高醫(yī)院的社會效益和經濟效益，促使醫(yī)院走優(yōu)質、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。第二十條根據成本核算報表和經營分析評價指標報表所反映的成本信息和指標信息，進行成本分析，并用文字說明成本變化的主要原因，提出有效管理和控制成本的合理化建議。成本分析報告定期向主管部門和醫(yī)院成本核算領導小組報送。第二十一條各醫(yī)院可根據主管部門的要求和自身管理的需要選擇不同的分析方法，分析成本計劃完成情況，產生差異的原因，并制定降低成本的措施，編制分析報告。其主要方法包括：（一）本量利分析。本量利分析主要研究如何確定保本點和有關因素變動對保本點的影響。保本點是指醫(yī)院收入和成本相等的運營狀態(tài)。結余＝醫(yī)院收入-變動成本-固定成本當結余等于零時，此時的業(yè)務量即為保本點的業(yè)務量。保本點業(yè)務量=保本收入=醫(yī)院通過對保本點的計算，反映出業(yè)務量、成本間的互動關系，用以確定保證醫(yī)院正常有序發(fā)展所達到的保本點業(yè)務量和保本收入總額，進一步確定所必須的目標業(yè)務量和目標收入總額，同時固定成本和變動成本的改變也會影響醫(yī)院的運營發(fā)展。（二）成本差異分析。成本差異是反映實際成本脫離目標成本的信息，并對產生的成本差異進行分析，找出形成差異的原因，制定控制措施。醫(yī)院應根據實際需要確定目標成本，可采用歷史最好水平、歷史同期水平、同類醫(yī)院平均水平、預算目標水平等。成本差異＝實際成本—目標成本成本差異分析可采用因素分析法，對成本構成中的各種因素進行分析，使醫(yī)院可以有針對性地調整成本構成、降低費用、提高效益。（三）成本構成分析。成本構成分析是分析醫(yī)