大企業(yè)稅收征管中的稅務風險識別和評估

大企業(yè)稅收征管中的稅務風險識別和評估 風景區(qū)局國家稅務總局關于印發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的通知已經(jīng)發(fā)布一年多，旨在引導大企業(yè)合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。本文旨在探討如何在大企業(yè)稅收征管中做好相應的稅務風險識別和評估。一、大企業(yè)稅務風險管理界定大企業(yè)是指銷售收入、利潤總額、應征或入庫稅金在當?shù)卣加兄匾蓊~，對整體稅源的變化能夠產(chǎn)生重大影響，國稅部門需要重點監(jiān)控管理的企業(yè)。2008年湖北省國家稅務局重點監(jiān)控的1138家企業(yè)，在國稅系統(tǒng)納稅額為598.57億元，約占全省國稅收入的77.34%。對大企業(yè)的稅收征管是保證我國稅收來源的核心部分。另一方面，相對于一般企業(yè)，大企業(yè)內(nèi)部的稅務管理是比較嚴格的，大企業(yè)的稅務風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面，大企業(yè)自身有規(guī)避稅務風險的要求和內(nèi)在動力，在這個意義上講做好大企業(yè)稅收征管中的稅務風險管理是稅務部門踐行“服務性政府”的內(nèi)在要求。企業(yè)稅務風險是因涉稅行為而引發(fā)的風險，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責（判刑、罰金）以及聲譽損害等風險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此次發(fā)布的《指引》針對的稅務風險主要是前者，但作為將轉(zhuǎn)型為“服務加指導型”的政府職能部門，推動市場主體發(fā)展，提高其發(fā)展活動，后者所涉及的稅務風險，也是我們應該仔細考慮的。根據(jù)《指引》中對稅務風險管理的說明，企業(yè)稅務風險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業(yè)稅務風險管理的目標是：企業(yè)稅務規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項的會計處理要符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī);納稅申報和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等要符合稅法規(guī)定。稅務風險管理的目標重點突出稅務行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定。企業(yè)在稅務風險管理過程中，首先，要確定企業(yè)稅務風險管理目標，建立企業(yè)稅務風險管理機制；其次，正確識別、評估稅務風險；再次，提出稅務風險應對措施，及時控制風險；最后，評估、反饋和改進稅務風險管理機制（也可穿插于稅務風險的識別、評估和控制環(huán)節(jié)中）。為降低管理成本，實現(xiàn)協(xié)同效應，企業(yè)稅務風險管理可以融入企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制體系之中。二、企業(yè)稅務風險識別和評估（一）建立、健全企業(yè)風險管理組織體系。一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會、董事會要依法履行職責，形成高效運轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機制。董事會負責確定企業(yè)稅務風險管理總體目標、風險偏好、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案及稅務風險管理監(jiān)督評價審計報告。二是企業(yè)應結(jié)合業(yè)務特點和內(nèi)部稅務風險管理要求，設置稅務管理機構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責和權(quán)限，建立稅務管理崗位責任制。三是建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業(yè)稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約。（二）識別企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素。企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務規(guī)劃以及對待稅務風險的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務流程；稅務風險管理機制的設計和執(zhí)行；稅務管理部門設置和人員配備；部門之間的權(quán)責劃分和相互制衡機制；稅務管理人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德；財務狀況和經(jīng)營成果；對管理層的業(yè)績考核指標；企業(yè)信息的基礎管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機制的有效性；其他內(nèi)部風險因素。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務風險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應用、經(jīng)營成果、財務狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務風險。（三） 識別企業(yè)外部稅務風險因素。企業(yè)外部稅務風險因素包括：經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災害性因素；其他外部風險因素。對企業(yè)外部稅務風險因素的分析和識別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務風險。（四） 將風險識別細化。企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，并將風險識別任務細化，對于組織結(jié)構(gòu)復雜的企業(yè)，可根據(jù)需要在分支機構(gòu)設立稅務部門或者稅務管理崗位；對于集團型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復雜的企業(yè)和集團型企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務多樣，經(jīng)營活動復雜，管理流程較長，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個別風險，通過細化風險識別，可以使企業(yè)更好地識別實際經(jīng)營存在的稅務風險。（五） 實行風險的動態(tài)識別，建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應建立系統(tǒng)、有效、動態(tài)的稅務風險識別體系，時刻注意識別和評估原有風險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務風險。該體系可由企業(yè)稅務部門協(xié)同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施。該體系的實施可以幫助企業(yè)決策者進行稅務風險的比較與匯總，從而為以后的稅務風險識別建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。（六）利用流量圖進行分析識別。企業(yè)應建立稅務風險分析流量圖，形象地描繪企業(yè)運營過程中涉及的稅務問題，從一端的經(jīng)濟投入所涉及的稅務業(yè)務開始，經(jīng)歷不同的過程和地點，