包裝物押金的建議

包裝物押金的建議

一、包裝物押金逾期的相關(guān)問(wèn)題及建議

從這兩條規(guī)定中都有一個(gè)共同點(diǎn)，包裝物押金逾期1年后才收取增值稅和消費(fèi)稅。然而“逾期一年”這項(xiàng)條件規(guī)定的有些不夠嚴(yán)謹(jǐn)。例如，非酒類經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人甲公司向乙公司銷售商品1000件，因需要而出租1000件相關(guān)包裝物給乙公司并收取20230元包裝物押金。而將滿1年時(shí)因種種緣由包裝物不能如期歸還，原來(lái)照稅法規(guī)定這筆押金無(wú)論將來(lái)是否能歸還都應(yīng)在逾期一年時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅的，但是，只要甲公司與乙公司商定辦一條歸還手續(xù)和一條出借手續(xù)，并且兩方都做好相關(guān)賬務(wù)處理，那么即使不歸還包裝物也形同歸還了一次并再借了一次，那么稅收所規(guī)定的的“逾期一年”的條件則形同虛設(shè)，甲公司即免去了繳納增值稅和消費(fèi)稅。因此，為了避開此類現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)對(duì)有關(guān)包裝物押金的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)展完善，對(duì)“逾期一年”這項(xiàng)條件進(jìn)展補(bǔ)充修改，例可以改為“納稅人為銷售貨物出租、出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)1年(含1年)以上仍不退還的，均并入銷售額征收增值稅，若兩次租入時(shí)間間隔不超過(guò)2個(gè)月(含2個(gè)月)，則兩次所繳押金按1次進(jìn)展計(jì)時(shí)。

二、包裝物押金金額的相關(guān)問(wèn)題及建議

依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件和財(cái)法字[1995]53號(hào)文件對(duì)包裝物押金的稅務(wù)處理規(guī)定，我們可以看出：假如將包裝物的”出售”改為”收取押金”的形式，而且在稅法認(rèn)可的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)時(shí)返還，則可避開對(duì)包裝物的稅收支出。這是一種合理的納稅籌劃，假如企業(yè)真的可以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)返還包裝物，則這明顯是一件合理的事情。然而，這其中有一個(gè)小問(wèn)題，那就是即使購(gòu)貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未準(zhǔn)時(shí)歸還包裝物，包裝物押金被銷貨方?jīng)]收，但所繳納的稅金依舊比”包裝物出售”所繳納的稅金少，這樣的話，就算本質(zhì)上是包裝物出售，公司也可以全部用包裝物押金方式來(lái)處理，這在實(shí)質(zhì)上是在侵蝕稅基。

例如，非酒類經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人甲公司，2023年度銷售商品10000件，每件價(jià)值1000元，另外包裝物價(jià)值每件10元，以上為不含稅價(jià)格?，F(xiàn)先不考慮消費(fèi)稅，僅考慮增值稅的條件下，如若實(shí)行方案一，即包裝物實(shí)行出售方式，那么當(dāng)期發(fā)生的包裝物增值稅銷項(xiàng)稅為10×10000×17%=17000(元)。如若實(shí)行方案二，即包裝物實(shí)行先交押金再逾期的方式(先假定押金為其價(jià)值每件10元)，那么逾期時(shí)所繳增值稅消費(fèi)稅為10×10000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。因此，實(shí)行方案二的話包裝物增值稅銷項(xiàng)稅將少2470.09元，并且納稅期限延緩了一年，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值話少繳的還比2470.09更多，同理，消費(fèi)稅也相應(yīng)少繳納了。從例子中可以看出，無(wú)論包裝物的實(shí)質(zhì)是不是出售都已經(jīng)無(wú)意義了，都一律根據(jù)出借方式但押金逾期的方式處理，這已經(jīng)不是一種合理的納稅籌劃，而是前文說(shuō)講的侵蝕稅基。

那么，為避開這種現(xiàn)象的發(fā)生，有效區(qū)分出借與出售，進(jìn)一步維護(hù)我國(guó)增值稅及消費(fèi)稅的稅收，應(yīng)對(duì)包裝物的相關(guān)方面進(jìn)展有效的完善。其中較為有效的一點(diǎn)，即對(duì)包裝物押金金額的限定進(jìn)展規(guī)定。例可以對(duì)包裝物押金進(jìn)展如下規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租、出借包裝物而收取的押金，其金額必需為包裝物價(jià)值的1.2倍以上。這樣，即可有效的標(biāo)準(zhǔn)出售與出借，標(biāo)準(zhǔn)押金的用途。包裝物的核算雖然不是一項(xiàng)大的