加入WTO后中國稅收制度的被動和主動調整

加入WTO后中國稅收制度的被動和主動調整二、被動的、無選擇的調整

古今中外，任何一個國家的稅收制度，總是同其特定的經濟社會環(huán)境聯(lián)系在一起，并隨著經濟社會環(huán)境的變化而相應調整的。對我們來說，稅收制度的調整是一個恒久的話題。參加WTO，意味著中國稅收制度賴以存在的經濟社會環(huán)境發(fā)生了變化，意味著中國稅收制度設計所須遵循的原則發(fā)生了變化，現行稅收制度的安排固然要隨之進展相應的調整。

——依據WTO的國民待遇原則，對外國企業(yè)和外國居民不能實行稅收卑視。也就是，賜予外國企業(yè)、外國居民的稅收待遇不能低于賜予本國企業(yè)、本國居民的稅收待遇。不過，WTO并不反對賜予外國企業(yè)和外國居民高于本國企業(yè)和本國居民的稅收待遇。以此度量我國的現行涉外稅收制度，可以發(fā)覺，就總體而言，我們賜予外國企業(yè)和外國居民的非但不是什么稅收卑視，反倒是大量的本國企業(yè)和居民所享受不到的優(yōu)待——“超國民待遇”。再細化一點，我們在進口貨物和國內同類貨物之間、中國政府有承諾的事項和無承諾的事項之間，還存在一些差異的稅收待遇。（注：突出的例子有，對某種進口產品征收17%的增值稅，而同類國內產品適用13%的增值稅稅率；對外資醫(yī)療機構，假如中國政府曾承諾賜予稅收優(yōu)待，便適用稅收優(yōu)待規(guī)定。假如未曾承諾賜予稅收優(yōu)待，便不適用稅收優(yōu)待規(guī)定。）所以，逐步對外國企業(yè)和外國居民實行國民待遇，明顯是中國稅收制度安排調整的方向所在?！罁TO的透亮度原則，各成員國所實行的稅收政策、稅收規(guī)章、稅收法律、稅收措施等等，要通過各種方式預算加以公布，保證其它成員國政府、企業(yè)和居民能夠看得見、摸得著，可以預見。比照之下，我國的差距著實不小。除少數幾部稅收法律外，多數稅種的根本規(guī)定是以法規(guī)形式而非法律形式公布的，大量的稅收政策通過稅收規(guī)章或政府部門文件的形式下達，且往往帶有絕密或隱秘字樣。而且，在這些并不標準的法規(guī)、政策或文件的執(zhí)行過程中，亦帶有濃重的人為或隨便顏色。所以，提高稅收的立法層次，加大稅法的透亮度，構筑參加WTO后的透亮稅收，是中國稅收制度安排調整的方向所在。

——依據WTO的統(tǒng)一性原則，各成員國實行的稅收法律、稅收制度必需由中心政府統(tǒng)一制定公布，在其境內各地區(qū)統(tǒng)一實施。各個地區(qū)所制定公布的有關稅收規(guī)章不得與中心政府統(tǒng)一制定公布的法律、制度相抵觸。就此而論，盡管1994年的稅制改革初步實現了中國稅收制度的統(tǒng)一，但以不同形式變相違反稅制規(guī)定或對稅制規(guī)定作變通處理的現象，仍在不少地區(qū)盛行，在一些地區(qū)甚至呈現擴散勢頭。所以，統(tǒng)一稅制，對于我們來說，依舊要作為稅收制度安排調整的一個方向。

諸如此類的事項還有不少。面對如此的變化，我們沒有其它的選擇，只能根據WTO的要求，相應做好中國稅收制度的調整工作。

三、主動的、有選擇的調整

但是，還要看到，參加WTO，究竟只是影響我國經濟社會環(huán)境的一個因素，而不是全部。除此之外，諸如市場化改革的深入、經濟全球化的進展、通貨膨脹為通貨緊縮所取代等等，都會對中國的稅收制度安排提出調整的要求。換句話說，即使不參加WTO，或者，即使WTO沒有相應的要求或規(guī)定，為了適應變化了的經濟社會環(huán)境的需要，或者，出于放大參加WTO的積極效應的目的，我們照樣要進展稅收制度的調整。

中國的現行稅收制度是在1993年設計并于1994年推出的。此后的8年多時間里，雖然始終在修修補補，但根本的格局沒有發(fā)生大的變化。然而，今日的中國，同8年前相比，無論從哪方面看，幾乎都是不能同日而語的。

——在8年之前，且不說經濟全球化沒有到達今日這樣的地步，中國的國門也沒有翻開到今日這樣大的程度。參加WTO之后，中國企業(yè)所面對的競爭對手，是全球范圍的。前面說過，相對于外國企業(yè)來講，現行中國稅制賜予本國企業(yè)的，是帶有諸多卑視性待遇的安排。讓原來競爭力就相對較弱的中國企業(yè)，背負著比外國企業(yè)更重的稅收負擔去同實力強大的全球范圍的對手競爭，其結果可想而知。所以，基于經濟全球化的新形勢，基于為企業(yè)制造一個公正競爭的稅收環(huán)境的目的，我們必需進展稅收制度的調整，必需供應一個能夠同國際接軌的稅制。

——在8年之前，我們常常掛在嘴邊的是如何抑制通貨膨脹，怎樣豐富市場供應。到了今日，纏繞我們心頭的已經是如何刺激需求、防止物價指數的持續(xù)下滑了。所以，形成于通貨膨脹和短缺經濟年間、帶有明顯抑制通貨膨脹痕跡的現行中國稅制，必需依據宏觀經濟環(huán)境的變化進展相應調整，使其走上刺激投資和消費，或起碼不至于對投資和消費需求起抑制作用的道路?！?年之前，我們肯定想象不到中國居民的收入安排差距會演化到今日這個樣子。因而，那個時期設計的稅制，調整收入安排的顏色不夠濃重。居民收入安排差距拉大了，作為市場經濟條件下政府把握的再安排主要手段的稅制建立固然要相應跟上，使其能夠擔負起調整收入安排、緩解收入差距過大問題的重任。

這里所列舉的只是一些比擬突出的事項。除此之外，還有很多一樣或類似的方面。我們只能與時俱進，依據變化了的經濟社會環(huán)境，主動出擊，適時且有選擇地對中國稅收制度做出相應的調整。

四、一份大致的清單——增值稅?，F行增值稅的調整方向主要是兩個：一是轉換改型，即改生產型增值稅為消費型增值稅，允許抵扣購進固定資產中所含稅款，把企業(yè)目前承受的相對較重的投資負擔降下來，提高企業(yè)更新改造和擴大投資的力量；另一是擴大范圍，馬上交通運輸業(yè)和建立安裝業(yè)納入增值稅實施范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。

——消費稅?，F行消費稅的調整重點，主要是進展有增有減的稅目調整。即依據變化了的客觀環(huán)境和實現消費稅調整功能的需要，將那些過去沒有計征消費稅但現在看來應當計征消費稅的工程——如高檔桑拿、高爾夫球，納入消費稅的征稅范圍；將那些過去計征了消費稅但現在看來不應當連續(xù)計征消費稅的工程——如一般護膚品、化裝品，從消費稅的征稅范圍中剔除出去。與此同時，對現行消費稅有關稅目的稅率做適當調整，確定合理的稅負水平。

——企業(yè)所得稅。現行企業(yè)所得稅，要完成內外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制，不管是實行內資企業(yè)所得稅向外資企業(yè)所得稅靠攏，還是實行外資企業(yè)所得稅向內資企業(yè)所得稅靠攏，或是按全新的模式重新確立企業(yè)所得稅的格局，都要統(tǒng)一納稅人認定標準、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標準、統(tǒng)一資產的稅務處理、統(tǒng)一稅收優(yōu)待政策，為各類企業(yè)供應一個穩(wěn)定、公正和透亮的稅收環(huán)境?！P稅。實行關稅，要在降低關稅總水平的同時，調整關稅稅率構造，適當擴大從量稅、季節(jié)稅等稅種所掩蓋的商品范圍，提高關稅的愛護作用。

——地方稅。可以納入現行地方稅調整系列的事項不少，一是解決內外資企業(yè)分別適用兩套不同稅法的問題，如統(tǒng)一內外資企業(yè)分別適用的車船使用稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一內外資企業(yè)分別適用的房產稅和城市房地產稅。二是在完善城市維護建立稅、土地使用稅和教育費附加的根底上，將外資企業(yè)納入征稅范圍，對內對外統(tǒng)一適用。三是完善印花稅，擇機開征證券交易稅。同時，結合費改稅，將一局部適合改為稅收的地方收費工程，改為地方稅。

——費改稅。自1998年正式啟動的費改稅，是一項大的系統(tǒng)工程，必需同稅收制度的調整結合起來，通盤考慮，統(tǒng)一安排。并且，要將著眼點放在標準政府收入行為及其機制上。眼下可以確認并須盡快著手的有如下幾項，一是實行車輛道德收費改革，開征燃油稅。二是推動社會保障收費制度改革，開征社會保障稅，三是加快農村稅費改革，切實減輕農夫負擔。四是推動環(huán)保收費制度改革，開