個(gè)人所得稅課件

個(gè)人所得稅1個(gè)人所得稅1納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。2納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)以及在中國(guó)有所得33應(yīng)稅所得項(xiàng)目——目前共11項(xiàng)（一）工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

注意的問(wèn)題：

1.不予征稅項(xiàng)目：

（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。

（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)。

（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

4應(yīng)稅所得項(xiàng)目——目前共11項(xiàng)（一）工資、薪金所得

工【例題·多選題】（2004年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.勞動(dòng)分紅

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.差旅費(fèi)津貼

D.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費(fèi)【答案】AD5【例題·多選題】（2004年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照這個(gè)稅目。

2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

【提示】除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，上述所得依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

6（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得（共29項(xiàng)）

分別為：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。

自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。7（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)企事業(yè)單位【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）

A.個(gè)人書(shū)畫(huà)展賣(mài)取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)B,提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得；選項(xiàng)C，將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬，屬于稿酬所得。8【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）

（五）稿酬所得

稿酬所得，指?jìng)€(gè)人作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

1.免稅的利息（3項(xiàng)）：國(guó)債、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；儲(chǔ)蓄存款利息

2.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

3.納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。9（五）稿酬所得

稿酬所得，指?jìng)€(gè)人作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版【例題·多選題】下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.企業(yè)集資利息

B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息

D.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息『正確答案』ABC10【例題·多選題】下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

1.股票轉(zhuǎn)讓所得

目前對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅

2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

3.個(gè)人出售自有住房

關(guān)注以下問(wèn)題：

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。11（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土（十）偶然所得

偶然所得，個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得

提示：結(jié)合減免稅政策,即：個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個(gè)人所得稅（十一）其他所得12（十）偶然所得

偶然所得，個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶稅率13稅率13【例題】下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得【答案】ABCD14【例題】下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確定

有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅

1.勞務(wù)報(bào)酬所得：

（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次?！纠}·計(jì)算題】中國(guó)公民王某6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課1次，每次報(bào)酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。

要求：計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅?！赫_答案』屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。培訓(xùn)中心應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅＝1200×4×（1－20%）×20%＝768（元）15應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確定

有七個(gè)應(yīng)稅所得2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；

（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。162.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：【例題·多選題】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）

A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬『正確答案』ACD

『答案解析』同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，因此，B選項(xiàng)錯(cuò)誤。

17【例題·多選題】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得【例題·計(jì)算題】中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2010年出版中篇小說(shuō)一部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。

要求：計(jì)算該公民應(yīng)交個(gè)人所得稅?！赫_答案』出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

①出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000＋10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）

②小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）18【例題·計(jì)算題】中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2010年出版中篇3.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。6.偶然所得，以每次收入為一次。7.其他所得，以每次收入為一次。193.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一（二）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)20（二）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)202121【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】BC22【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)（三）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)——只是針對(duì)工資、薪金所得。

1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類(lèi)：

（1）在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

（2）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。

2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每月減除4800元23（三）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)——只是針對(duì)工資、薪金所得（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

【特殊】個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

【補(bǔ)充】個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、汶川和玉樹(shù)大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性事業(yè)捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。24（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境【例題·單選題】2010年8月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）

A.6160元

B.6272元

C.8400元

D.8960元『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額＝80000×（1－20%）×30%＝19200（元），實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔80000×（1－20%）－19200〕×20%×（1－30%）＝6272（元）25【例題·單選題】2010年8月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬80【例題·計(jì)算題】中國(guó)公民王某5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40000元。適逢該民營(yíng)企業(yè)通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)開(kāi)展向玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)捐款活動(dòng)當(dāng)即從中捐贈(zèng)20000元，同時(shí)通過(guò)有關(guān)政府部門(mén)向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款8000元，均取得了相關(guān)捐贈(zèng)證明。

要求:計(jì)算某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。『正確答案』個(gè)人向玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)和農(nóng)村義務(wù)教育捐款，可以從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。代扣代繳的個(gè)人所得稅＝（40000×（1－20%）－20000－8000）×20%＝800（元）26【例題·計(jì)算題】中國(guó)公民王某5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)2.個(gè)人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

3.個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。272.個(gè)人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他應(yīng)納稅額的計(jì)算（11個(gè)稅目，25項(xiàng)特殊問(wèn)題）

28應(yīng)納稅額的計(jì)算（11個(gè)稅目，25項(xiàng)特殊問(wèn)題）28一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)29一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

30二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝1.自2011年9月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

3.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

4.企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。

5.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。311.自2011年9月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：

（1）應(yīng)納稅所得額＝Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額326.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

或＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)

【提示】納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)。四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

注意以下問(wèn)題：

（一）定額或定率扣除

（二）次的規(guī)定

（三）稅率20%，但有加成征收

【例13－4】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

『正確答案』應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

33三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)3434（四）為納稅人代付稅款的問(wèn)題。

35（四）為納稅人代付稅款的問(wèn)題。35【例13－5】高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙先生的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額?！赫_答案』

（1）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝[（48000－2000）×（1－20%）]÷76%＝48421.05（元）

（2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元）36【例13－5】高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.稅率20%，但有稅額減征30%；

4.關(guān)于合作出書(shū)問(wèn)題。應(yīng)該先分錢(qián)，后扣費(fèi)用，再繳稅。

【例題·單選題】作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅（）

A.420元B.924元

C.929.6元D.1320元『正確答案』B

『答案解析』出版再連載視為兩次稿酬，

馬某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（3800－800）×20%×70%＋450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（元）37五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.定額或定率扣除；

2【例題·計(jì)算題】（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書(shū)籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6:4比例分配稿酬，李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮?/p>

稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）38【例題·計(jì)算題】（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

（一）每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

儲(chǔ)蓄存款利息適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%，2008年10月9日起暫免征39六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

（【例題·單選題】（2008年）王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007年度的利潤(rùn)方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅（）。

A.300元B.600元

C.1500元D.3000元【答案】A

【解析】對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅＝10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）40【例題·單選題】（2008年）王某持有某上市公司的股票100八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：

注意以下問(wèn)題：1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目；

4.個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，減按10%稅率征收。

重點(diǎn)掌握內(nèi)容：

個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅）

（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）

（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）41八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：

注意以下問(wèn)題：41準(zhǔn)予扣除費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅=租金收入×5％(個(gè)人出租住房3%)城建稅=營(yíng)業(yè)稅×7％教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅×3％房產(chǎn)稅=租金收入×12％(個(gè)人出租住房4%)各種手續(xù)費(fèi)自2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房取得的所得，按10％的稅率征稅。個(gè)人出租經(jīng)營(yíng)性房屋，仍適用20％稅率。42準(zhǔn)予扣除費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅=租金收入×5％(個(gè)人出租住房3%)42（一）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

（1）每次月收入不超過(guò)4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過(guò)4000的

應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對(duì)于個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅43（一）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

（1）每次【例題·計(jì)算題】劉某于2007年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某作經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，租期1年，劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【答案】財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：

（1）每月應(yīng)納稅額=（2500-800）×20%=340（元）

（2）全年應(yīng)納稅額=340×12=4080（元）

本例在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)未考慮其他稅、費(fèi)。如果對(duì)租金收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育費(fèi)附加等，還應(yīng)將其從稅前的收入中先扣除后才計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。44【例題·計(jì)算題】劉某于2007年1月將其自有的4間面積為15【例題·計(jì)算題】某市丁某1～6月每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用）。計(jì)算丁某1～6月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅?！敬鸢浮浚?）1～6月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝5000×3%×6＝900（元）

【提示】按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅減按3%征收。

（2）1～6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅＝900×7%＝63（元）

（3）1～6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝900×3%＝27（元）

（4）1～6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝5000×4%×6＝1200（元）

（5）1～6月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝〔5000－5000×3%×（1+7%+3%）－5000×4%〕×（1－20%）×10%×6＝2224.8（元）

45【例題·計(jì)算題】某市丁某1～6月每月取得出租居民住房租金收入【例題·計(jì)算題】（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年4月1日～6月30日，前往B國(guó)參加培訓(xùn)，出國(guó)期間將其國(guó)內(nèi)自己的小汽車(chē)出租給他人使用，每月取得租金5000元。計(jì)算（1）李某出租小汽車(chē)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（2）李某小汽車(chē)租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；【答案】（1）出租小汽車(chē)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝5000×5%×（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）

（2）租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元）46【例題·計(jì)算題】（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20%【例題·計(jì)算題】（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元，債券申購(gòu)價(jià)每份200元，申購(gòu)時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24000元；【答案】

有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝1556（元）47九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)【例題·計(jì)算題】（2009年）我國(guó)公民張先生為國(guó)內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，3月轉(zhuǎn)讓2006年購(gòu)買(mǎi)的三居室精裝修房屋一套，售價(jià)230萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)l3.8萬(wàn)元。該套房屋的購(gòu)進(jìn)價(jià)為l00萬(wàn)元，購(gòu)房過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為3萬(wàn)元。所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證。

要求：計(jì)算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！赫_答案』轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（230-100-13.8-3）×20%=22.64（萬(wàn)元）48【例題·計(jì)算題】（2009年）我國(guó)公民張先生為國(guó)內(nèi)某企業(yè)高級(jí)（二）個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

了解房產(chǎn)原值的確定。

（三）個(gè)人銷(xiāo)售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售征收個(gè)人所得稅的具體規(guī)定如下：

1.受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即：

（1）按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征。

（2）按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)各理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（不能扣除原值）

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收。

2.在受贈(zèng)和轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金。49（二）個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

了解房產(chǎn)原值的確定

稅費(fèi)內(nèi)容購(gòu)房時(shí)稅費(fèi)包括：契稅=普通住房為房?jī)r(jià)的1.5%，非普通住房為房?jī)r(jià)的3%;印花稅為房?jī)r(jià)的0.05%；中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。賣(mài)房時(shí)稅費(fèi)包括：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、土地出讓金、中介服務(wù)費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等。50稅費(fèi)內(nèi)容50調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策自2008年11月1日起實(shí)施1.對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%.首次購(gòu)房證明由住房所在地縣(區(qū))住房建設(shè)主管部門(mén)出具。2.對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅。3.對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售住房暫免征收土地增值稅。51調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策自2008年11月1日起實(shí)施51十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%【例13-10·計(jì)算題】陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門(mén)向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額?！敬鸢浮浚?）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000÷20000＝20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。

（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈(zèng)額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）

（4）陳某實(shí)際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）52十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%53十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

1.先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅?！纠}·計(jì)算題】某中國(guó)公民12月取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，當(dāng)月工資超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮?4000÷12＝2000，找稅率為10%、105，應(yīng)納稅額＝24000×10%－105＝2295（元）54應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方（3）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

（4）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年將、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。55（3）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適（三）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題：

可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款

（四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題：

采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

（五）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)：

并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅：

（六）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題

按照規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

（七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法

企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

56（三）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞（八）企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題

1.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

2.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。

3.待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

4.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（九）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題

1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

2.對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。57（八）企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題

1.對(duì)【例題·計(jì)算題】王某為以外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2008年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還受到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為多少？『正確答案』

（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

扣繳稅額＝（每月收入額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝（7200－3500）×10%－105＝265（元）

（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝1900×10%－105＝85（元）

（3）王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝（7200＋1900－3500）×20%－555＝565（元）

因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（565－265－85）58【例題·計(jì)算題】王某為以外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定20（十）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題

這類(lèi)納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。

關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定：

個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。59（十）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問(wèn)題

1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：601.對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表2.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員，應(yīng)納稅額計(jì)算方法：612.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員，應(yīng)納稅額計(jì)算方法：61（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題——先分、后扣，對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。

（十二）個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免稅問(wèn)題

62（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題——先分（十三）個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法

1.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。3.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。63（十三）個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法

1.（十四）個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法

（1）個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人通過(guò)上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：

①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

②其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

③所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：

當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用＝個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）

個(gè)人購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣(mài)招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。64（十四）個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法

【例題·計(jì)算題】王某支付150萬(wàn)元從甲企業(yè)購(gòu)入打包債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬(wàn)，B企業(yè)的80萬(wàn)，C企業(yè)的120萬(wàn)，賬面價(jià)值共計(jì)250萬(wàn)。王某與A企業(yè)達(dá)成協(xié)議，收回A債務(wù)人的36萬(wàn)，其他豁免。計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮客跄硲?yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（36－150×50÷250－費(fèi)用）×20%

65【例題·計(jì)算題】王某支付150萬(wàn)元從甲企業(yè)購(gòu)入打包債權(quán)，其中（十五）辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法

（1）單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

（2）關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題——“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（十六）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

（1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；

（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

66（十五）辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法

（十七）企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

（1）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。

（2）企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。67（十七）企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

（二十四）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（二十五）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅

1.自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

2.限售股的計(jì)稅方法

個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%68（二十四）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含80稅收優(yōu)惠一、免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠

1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

3.按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬(wàn)元）

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5.保險(xiǎn)賠款。

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

7.離退休工資。

8.駐華使館、領(lǐng)事館的人員免稅。

9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10.見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金。69稅收優(yōu)惠一、免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠

1.省級(jí)人民政府11.企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以個(gè)人工資中的部分作為社會(huì)保險(xiǎn)（住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老、生育等）免稅。

個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、