2023年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)

2023學(xué)問點(diǎn)一：比較信息的審計(jì)程序(一)一般性審計(jì)程序比較會(huì)計(jì)政策比較上期會(huì)計(jì)政策是否與本期全都，或在適當(dāng)變更后得到恰當(dāng)處理、列報(bào)與披露(類似于期初余額)。比對金額、披露將比較信息與上期的金額和披露比較，確定是否與上期全都，或已在必要的狀況作出適當(dāng)?shù)闹厥觥?二)針對性審計(jì)程序數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和披露，發(fā)表非無保存意見，說明比較數(shù)據(jù)的影響。層比照較信息重大錯(cuò)報(bào)的重述獵取特定書面聲明。學(xué)問點(diǎn)二：審計(jì)報(bào)告中的比較報(bào)表(一)比較財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見可以比照較報(bào)表的一期或多期報(bào)表發(fā)表不同審計(jì)意見應(yīng)提及比較報(bào)表所屬的各期以及審計(jì)意見涵蓋的各期(二)對上期報(bào)表發(fā)表的意見與上期發(fā)表的意見不同背景報(bào)表的情形或事項(xiàng)，因而本期對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與自己上期已發(fā)表的意見不同。規(guī)定針對上述狀況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性緣由。(三)未覺察前任審計(jì)的上期報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)如上期報(bào)表由前任審計(jì)，只需對本期報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見;錯(cuò)報(bào)，則除對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)增加其他事項(xiàng)段中說明：上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任審計(jì);前任出具的審計(jì)報(bào)告的日期。(四)覺察上期報(bào)表存在前任未曾覺察的重大錯(cuò)報(bào)與治理層及治理層溝通，要求治理層告知前任注冊會(huì)計(jì)師并更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。如治理層更正上期報(bào)表，前任重出具了審計(jì)報(bào)告，后任僅對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告;出具了報(bào)告;如后任承受托付針對更正的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，可在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以說明。狀況，在針對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中反映。例如，發(fā)表非無保存意見或增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段等。(五)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)在其他事項(xiàng)段中說明比較財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。留意：并不要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，除非另行簽約。簽約到哪里，審計(jì)到哪里，意見到哪里。學(xué)問點(diǎn)三：存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)依據(jù)本錢進(jìn)展初始計(jì)量。存貨本錢包括選購本錢、加工本錢和其他本錢。(一)外購存貨的本錢購置價(jià)款:指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。相關(guān)稅費(fèi):是指企業(yè)購置存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨選購本錢的稅費(fèi)。【提示】：規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅計(jì)入存貨本錢;一般納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計(jì)入本錢;不能抵扣的應(yīng)計(jì)入本錢。其他相關(guān)費(fèi)用:選購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的選擇整理費(fèi)用等。【提示】以下費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨本錢：不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出;(3)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨選購本錢;處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的效勞比照該原則進(jìn)展處理。學(xué)問點(diǎn)四：不同層面的防范措施，從兩個(gè)層面實(shí)行的防范措施(一)具體業(yè)務(wù)層面的防范措施對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，由組外注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)展復(fù)核或供給建議;與客戶治理層爭論有關(guān)的職業(yè)道德問題;向客戶治理層說明供給效勞的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍，以便對方監(jiān)視;由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重執(zhí)行局部業(yè)務(wù);(二)事務(wù)所(政策程序)層面的防范措施領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德根本原則的重要性;領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員應(yīng)維護(hù)公眾利益;制定政策和程序，把握工程質(zhì)量，監(jiān)視業(yè)務(wù)質(zhì)量;制定政策和程序，識(shí)別不利影響，評價(jià)嚴(yán)峻程度，實(shí)行防范措施消退或?qū)⒉焕绊懡档椭量沙惺芩?制定政策和程序，保證遵循職業(yè)道德根本原則;制定政策和程序，識(shí)別事務(wù)所或工程組成員與客戶之間的利益或關(guān)系;制定政策和程序，監(jiān)控對客戶收費(fèi)依靠程度;向鑒證客戶供給非鑒證效勞時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)工程組以外的其他合伙人和工程組，并確保鑒證業(yè)務(wù)工程組和非鑒證業(yè)務(wù)工程組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作;制定政策和程序，防止工程組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響;當(dāng)培訓(xùn);指定高級治理人員監(jiān)視質(zhì)量把握系統(tǒng)是否有效運(yùn)行;向合伙人和專業(yè)人員供給鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求與之保持獨(dú)立;制定政策和程序，鼓舞員工就遵循職業(yè)道德根本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通;建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。學(xué)問點(diǎn)五：意見段設(shè)置標(biāo)題發(fā)表非無保存意見時(shí)，使用“保存意見”、“否認(rèn)意見”或“無法表示意見”的標(biāo)題。保存意見對意見段的修改外，財(cái)務(wù)報(bào)表在全部重大方面依據(jù)編制根底編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映。當(dāng)因范圍受限發(fā)表保存意見時(shí)，應(yīng)在意見段中使用“除…可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。否認(rèn)意見對意見段的修改在全部重大方面依據(jù)編制根底編制，未能實(shí)現(xiàn)公允反映。無法表示意見對意見段的修改法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見供給根底，因此，不對這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。學(xué)問點(diǎn)六：治理層職責(zé)1、不擔(dān)當(dāng)治理層職責(zé)的活動(dòng)。(3)執(zhí)行一項(xiàng)已由治理層授權(quán)的非重要交易。2、擔(dān)當(dāng)治理層職責(zé)的活動(dòng)(1)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部把握;(3)對交易進(jìn)展授權(quán);(4)確定承受事務(wù)所或第三方提出的建議;(6)制定政策和戰(zhàn)略方針。學(xué)問點(diǎn)七：與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系的一般規(guī)定嚴(yán)峻程度取決于以下因素：(1)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì);(2)在工程組的角色;參與工程組的時(shí)間長短;(6)客戶治理團(tuán)隊(duì)是否變動(dòng)。學(xué)問點(diǎn)八：重要性的含義重要性概念可從以下方面進(jìn)展理解：(2)假設(shè)合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;上作出的。留意：其次，不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響;第四，重要性水平與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系;進(jìn)一步審計(jì)程序。學(xué)問點(diǎn)九：重要性水平確實(shí)定質(zhì)及其相互關(guān)系;財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額及其波動(dòng)幅度。(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性重要性。適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表要素;(3)被審計(jì)單位的全部權(quán)構(gòu)造和融資方式;(5)基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。留意：注冊會(huì)計(jì)師可以依據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)狀況和被審計(jì)單位具體狀況的變化對承受的基準(zhǔn)作出調(diào)整。過上年度的重要性。第三，企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時(shí)，承受經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準(zhǔn)確定重要性可能影響審計(jì)的效的其他財(cái)務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn)，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等。百分比確實(shí)定為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)推斷。計(jì)師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：財(cái)務(wù)報(bào)表是否分發(fā)給寬闊范圍的使用者;留意：第一，對于上市公司及其他公眾利益實(shí)體，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)使用較低的百分比;其次，注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，不僅要考慮金額，還有考慮性質(zhì);第四，注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水尋常，不需考慮與具體工程計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。(二)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性實(shí)際執(zhí)行重要性確實(shí)定確定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)推斷，并考慮以下因素的影響：對被審計(jì)單位的了解;前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;50%-75%。留意：假設(shè)存在以下狀況，注冊會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：連續(xù)審計(jì)工程，以前年度審計(jì)調(diào)整較少;(3)以前期間的審計(jì)閱歷說明內(nèi)部把握運(yùn)行有效。假設(shè)存在以下狀況，注冊會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：首次承受托付的審計(jì)工程;連續(xù)審計(jì)工程，以前年度審計(jì)調(diào)整較多;(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部把握缺陷。審計(jì)中實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用余額和披露執(zhí)行審計(jì)工作。低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶排解在審計(jì)范圍外。用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定可承受的差異額;在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定可容忍錯(cuò)報(bào)等。(四)審計(jì)過程中修改重要性被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的狀況發(fā)生變化。學(xué)問點(diǎn)十：審計(jì)的前提條件財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底使用者獵取。確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底的可承受性：表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表。稱為特別目的財(cái)務(wù)報(bào)表，旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求。就治理層的責(zé)任達(dá)成全都意見責(zé)任：錯(cuò)報(bào);向注冊會(huì)計(jì)師供給必要的工作條件。確認(rèn)形式：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求治理層就其已履行的某些責(zé)任供給書面聲明。學(xué)問點(diǎn)十一：審計(jì)業(yè)務(wù)商定書(一)定義審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。1.主要內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：(2)治理層的責(zé)任;注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。2.特別考慮(1)考慮特定需要(2)連續(xù)審計(jì)需要提示被審計(jì)單位留意現(xiàn)有的條款?；蛴雄E象說明被審計(jì)單位誤會(huì)審計(jì)目標(biāo)和范圍，需要修改商定條款或增加特別條款時(shí)，可能修改商定條款組成局部的審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款的變更師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。業(yè)務(wù)的變更的緣由：①無論是治理層施加的還是其他狀況引起的審計(jì)范圍受到限制;②對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤會(huì);③環(huán)境變化對審計(jì)效勞的需求產(chǎn)生影響。整的或者不能令人滿足的信息相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。學(xué)問點(diǎn)十二：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師在打算審計(jì)工作時(shí)，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量把握程序;評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的狀況;(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和力氣;不存在因治理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤會(huì)。學(xué)問點(diǎn)十三：主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序獵取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。獵取產(chǎn)品價(jià)格名目，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策。(留意給關(guān)聯(lián)方的重要客戶)抽取確定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證抽取確定數(shù)量的記賬憑證。結(jié)合對應(yīng)收賬款的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。實(shí)施銷售的截止測試。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天確定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，并與應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核發(fā)運(yùn)憑證核對。(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后全部的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的狀況。(5)調(diào)整重大跨期銷售。檢查銷售折扣和折讓。檢查有無特別銷售行為。調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的狀況。調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的狀況。學(xué)問點(diǎn)十四：錯(cuò)報(bào)的類型注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，主要包括以下三種情形：事實(shí)錯(cuò)報(bào)對事實(shí)的無視或誤會(huì)。(3)有意舞弊行為。推斷錯(cuò)報(bào)(2)通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估量錯(cuò)報(bào)。推斷錯(cuò)報(bào)治理層和注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估量值的推斷差異。造成錯(cuò)報(bào)，治理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致消滅推斷差異。學(xué)問點(diǎn)十五：