第四章貸款業(yè)務(wù)核算課件

第四章貸款業(yè)務(wù)的核算

學習目標

1.了解銀行貸款的意義及種類

2.掌握各種貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求及賬務(wù)處理手續(xù)

3.掌握銀行貸款利息的計算方法及核算手續(xù)第四章貸款業(yè)務(wù)的核算

學習目標本章目錄第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算第三節(jié)住房按揭貸款核算第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算第五節(jié)貸款減值準備第六節(jié)貸款利息計算本章目錄第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)意義貸款業(yè)務(wù)是銀行對國有、集體和個體經(jīng)濟融通資金的業(yè)務(wù)，是根據(jù)有借有還的原則貸出貨幣資金，并按規(guī)定收取利息的一項融資業(yè)務(wù)。辦理貸款業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行的重要職責，是根據(jù)信貸政策和國家產(chǎn)業(yè)政策，按照貸款原則，對國民經(jīng)濟各部門進行的資金再分配。通過發(fā)放貸款，可以支持生產(chǎn)發(fā)展和商品流通；通過調(diào)整貸款的投向和支持的重點，可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；通過信貸監(jiān)督，又可以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，節(jié)約資金使用，同時也可以加速資金周轉(zhuǎn)，減少貸款損失，從而增加銀行的營業(yè)收入，提高銀行的經(jīng)濟效益。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)意義二、銀行貸款業(yè)務(wù)種類按貸款期限長短劃分按貸款發(fā)放的條件劃分按銀行承擔責任劃分按貸款的風險程度劃分按貸款使用對象劃分按貸款性質(zhì)劃分二、銀行貸款業(yè)務(wù)種類按貸款期限長短劃分

（一）按貸款期限劃分

短期貸款按貸款期限中期貸款

長期貸款

（一）按貸

（二）按貸款發(fā)放的條件劃分

信用貸款保證貸款按貸款條件擔保貸款抵押貸款票據(jù)貼現(xiàn)質(zhì)押貸款

（二）按貸款發(fā)放的條件劃分

（三）按銀行承擔責任的不同

按責任劃分

自營貸款委托貸款

（三）按銀行承擔責任的不同

（四）按貸款的風險程度大小劃分正常貸款關(guān)注貸款按貸款風險程度次級貸款可疑貸款損失貸款（四）按貸款的風險程度大小劃分

（五）按貸款的使用對象

按貸款對象不同

企業(yè)單位貸款個人消費信貸

（五）按貸款的使用對象

（六）按貸款的性質(zhì)不同劃分

按貸款性質(zhì)商業(yè)性貸款政策性貸款

（六）按貸款的性質(zhì)不同劃分

（七）按貸款利息的計算時間

非應(yīng)計貸款，是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計貸款，是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。

（七）按貸款利息的計算時間

非應(yīng)計貸款，是指貸款本金或三、貸款業(yè)務(wù)核算原則和要求本息分別核算。商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算。自營貸款和委托貸款分別核算。應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款分別核算。三、貸款業(yè)務(wù)核算原則和要求本息分別核算。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算（一）信用貸款的發(fā)放借：貸款——短期貸款——××借款人貸款戶貸：吸收存款——單位活期存款——

××借款人存款戶（二）貸款收回（到期收回，由銀行主動收回）1.未減值貸款的處理借：吸收存款——單位活期存款

——××借款人存款戶貸：貸款——短期貸款——××借款人貸款戶

應(yīng)收利息利息收入

第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算2.減值貸款的處理資產(chǎn)負債表日，對于減值的貸款，應(yīng)按減值金額計提減值準備，同時將減值貸款轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”。借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備借：貸款---已減值貸：貸款---本金貸款---利息調(diào)整第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算2.減值貸款的處理第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算同時，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定利息收入金額。借：貸款損失準備貸：利息收入按合同本金和合同利率計算應(yīng)收利息金額進行表外登記。收：應(yīng)收未收利息第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算同時，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算收回減值貸款時：借：活期存款--借款單位戶（實際收到金額）貸款損失準備（已提未用數(shù)）貸：貸款—已減值貸款減值損失（差額）（三）貸款展期企業(yè)如因特殊原因不能按期歸還貸款，可向借款銀行申請展期，對展期可不辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，貸款展期只限一次。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算收回減值貸款時：第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（四）貸款逾期設(shè)“逾期貸款”科目核算。

借：貸款——短期貸款——××借款人貸款戶借：逾期貸款——××借款人貸款戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（四）貸款逾期第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（五）非應(yīng)計貸款的核算非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。貸款逾期90天沒有收回的，作為非應(yīng)計貸款應(yīng)單獨核算，其做法可以單設(shè)非應(yīng)計貸款科目核算。其會計分錄為：

借：非應(yīng)計貸款——××單位戶

借：逾期貸款——××單位戶已計貸款利息逾期90天沒有收回的，也作為非應(yīng)計貸款，但應(yīng)納入“未收貸款利息”表外科目核算。貸款自轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)收回本金，本金全部收回后的還款部分，確認為當期利息收入。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（五）非應(yīng)計貸款的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算二、抵押貸款的核算抵押貸款是擔保貸款的一種，是銀行要求借款人以一定財產(chǎn)作抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時，銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從所得價款中收回貸款本息，或以該抵押物折價沖抵貸款本息。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算二、抵押貸款的核算抵押（質(zhì)押）貸款流程圖借款人貸款銀行①申請②提供抵押品③發(fā)放貸款④收回貸款或處理抵押品抵押（質(zhì)押）貸款流程圖借款人貸款銀行①申請②提供抵押品③第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算二、抵押貸款的核算（一）抵押貸款發(fā)放的核算銀行保管的抵押品、質(zhì)物必須貫徹證（物）賬分管的原則，會計部門管賬、出納部門或指定的部門管物（票據(jù)、保險單、房產(chǎn)證等），互相制約，互相核對，確保安全，會計按企業(yè)及財產(chǎn)類設(shè)明細賬戶，使用“代保管有價值品”表外科目核算。會計分錄為：收入：代保管有價值品——××單位戶然后再按信用貸款方式辦理貸款發(fā)放手續(xù)。會計分錄：借：抵押貸款——××單位戶貸：活期存款——××單位存款戶第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算二、抵押貸款的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款收回的核算：借：活期存款——××單位戶貸：抵押貸款——××單位貸款戶利息收入——抵押貸款利息收入戶同時銷記表外科目：付：代保管有價值品（三）逾期抵押貸款的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款收回的核算：第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算抵押和質(zhì)押貸款到期借款人不能歸還，應(yīng)將抵押物、質(zhì)物從“代保管有價值品”表外科目轉(zhuǎn)入“待處理抵押（質(zhì)押）品”科目核算，然后根據(jù)貸款合同依法對抵押物、質(zhì)物出售、拍賣。貸款到期，借款人未破產(chǎn)或存款不足，用抵押和質(zhì)押資產(chǎn)抵付貸款本息。（四）抵債資產(chǎn)的處理1.取得抵債資產(chǎn)時，按抵債資產(chǎn)公允價值入賬第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算抵押和質(zhì)押貸款到期借第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算借：抵債資產(chǎn)（公允價值）貸款損失準備（已計提的貸款損失準備）資產(chǎn)減值損失（貸方大于借方時的損失）貸：抵押貸款——××單位戶應(yīng)交稅費——（取得抵債資產(chǎn)應(yīng)承擔的稅費）營業(yè)外收入（借方大于貸方時的利得）2.處置抵債資產(chǎn)借：現(xiàn)金（存放央行款項）營業(yè)外支出（貸方大于借方時的損失）貸：抵債資產(chǎn)（賬面價值）應(yīng)交稅費（處置抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費）營業(yè)外收入（借方大于貸方時的利得）第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算借：抵債資產(chǎn)（公允價值）第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算4.將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn)三、質(zhì)押貸款的核算（一）質(zhì)押和抵押的區(qū)別質(zhì)押是指債務(wù)人或第三人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有或?qū)⒛稠棛?quán)利出質(zhì)，并以該動產(chǎn)或權(quán)利作為債權(quán)的擔保。債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人有權(quán)按法律規(guī)定的程序和方式，以該權(quán)利或動產(chǎn)折價的價款或以拍賣、變賣該動產(chǎn)或權(quán)利的價款優(yōu)先受償。質(zhì)押分動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。抵押不轉(zhuǎn)移抵押物的占有，而動產(chǎn)質(zhì)押轉(zhuǎn)移質(zhì)押物的占有。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算4.將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（二）貸款的發(fā)放和收回會計核算同抵押貸款四、保證貸款的核算第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算（二）貸款的發(fā)放和收回借款人保證人貸款銀行①申請②保證③發(fā)放貸款④收回貸款⑤承擔保證責任保證貸款流程圖保證貸款流程圖借款人保證人貸款銀行①申請②保證③發(fā)放貸款④收回貸款⑤承擔保（一）發(fā)放保證貸款借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照《擔保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔保事項，經(jīng)銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門交會計部門保管。發(fā)放保證貸款的手續(xù)與抵押或質(zhì)押貸款相同。（一）發(fā)放保證貸款借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書（二）保證貸款到期收回保證貸款到期借款人不能歸還，應(yīng)根據(jù)貸款合同和有關(guān)規(guī)定，直接向保證人收取款項歸還貸款，保證人承擔保證責任的期間為借款合同履行期屆滿貸款本息未受清償之時起2年。會計分錄為：借：××科目——保證人戶貸：××貸款——借款單位戶利息收入（二）保證貸款到期收回保證貸款到期借款人不能歸還，應(yīng)根據(jù)貸款第三節(jié)住房按揭貸款的核算一、住房按揭貸款的有關(guān)規(guī)定

住房按揭貸款是銀行對個人購買、建造或維修住房而自籌資金不足時發(fā)放的貸款。個人申請住房按揭貸款，除應(yīng)具備貸款的基本條件外，還應(yīng)具備下列特殊條件：借款人必須是具有本地城鎮(zhèn)正式戶口的職工、居民；必須有穩(wěn)定的工資收入；必須具有購買、建造、維修住房的合同、協(xié)議或城建相關(guān)部門的證明。第三節(jié)住房按揭貸款的核算一、住房按揭貸款的有關(guān)規(guī)定

第三節(jié)住房按揭貸款

借款人必須按規(guī)定在貸款銀行存入首期購房款。與借款人簽訂“購房合同”的售房單位，必須在貸款銀行開立存款賬戶。借款人所購房款，由貸款銀行按協(xié)議規(guī)定直接劃轉(zhuǎn)售房單位在貸款銀行開立的存款賬戶，借款人不得要求將貸款提取現(xiàn)金，也不得指定貸款人將貸款劃轉(zhuǎn)非“購房合同”規(guī)定的售房單位。借款人必須在貸款銀行開立儲蓄通存通兌存款賬戶（或信用卡存款賬戶），并保留足夠貸款銀行扣收當月應(yīng)歸還貸款本金和利息的存款余額。通常貸款額度最高為所購住房全部價款或評估價值的70％，貸款期限最長為30年。第三節(jié)住房按揭貸款

借款人必須按規(guī)定在貸款銀行存入首第三節(jié)住房按揭貸款

住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一般按月歸還當期應(yīng)歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法”和“等額本金償還法”兩種方法。等額本息還款法：即借款人每月以相等的金額償還貸款本息。等額本金還款法：即借款人每月等額償還本金，貸款利息逐月遞減。兩種還款方式的區(qū)別：等額本金還款法在整個還款期內(nèi)每期還款額中的本金都相同，償還的利息逐月減少；本息合計逐月遞減。這種還款方式前期還款壓力較大，適合收入較高或想提前還款人群。等額本息還款法每期還款額中的本金都不相同，前期還款金額較少，本息合計每月相等。這種還款方式由于本金歸還速度相對較慢，占用資金時間較長，還款總利息較相同期限的等額本金還款法高。

第三節(jié)住房按揭貸款

住房按揭貸款的歸住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一般按月歸還當期應(yīng)歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法”和“等額本金償還法”兩種方法。采用等額本息償還法，每期歸還貸款本金和利息的計算公式：每月償還款本息額=

采用等額本金償還法，每期歸還貸款本金和利息的計算公式：每月償還貸款本息額=

⑹借款人可以提前部分或全部歸還本息，但不得間斷歸還。住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一第三節(jié)住房按揭貸款

等額本息還款法和等額本金還款法的比較

1、等額本息還款法，即借款人每月按相等的金額償還貸款本息，其中每月貸款利息按月初剩余貸款本金計算并逐月結(jié)清。由于每月的還款額相等，因此，在貸款初期每月的還款中，剔除按月結(jié)清的利息后，所還的貸款本金就較少；而在貸款后期因貸款本金不斷減少、每月的還款額中貸款利息也不斷減少，每月所還的貸款本金就較多。這種還款方式，實際占用銀行貸款的數(shù)量更多、占用的時間更長，同時它還便于借款人合理安排每月的生活和進行理財（如以租養(yǎng)房等），對于精通投資、擅長于“以錢生錢”的人來說，無疑是最好的選擇！2、等額本金還款法，即借款人每月按相等的金額（貸款金額/貸款月數(shù)）償還貸款本金，每月貸款利息按月初剩余貸款本金計算并逐月結(jié)清，兩者合計即為每月的還款額。由于每月所還本金固定，而每月貸款利息隨著本金余額的減少而逐月遞減，因此，等額本金還款法在貸款初期月還款額大，此后逐月遞減（月遞減額＝月還本金×月利率）。第三節(jié)住房按揭貸款

等額本息還款法和等額本金還款法的第三節(jié)住房按揭貸款

二、貸款發(fā)放的核算(一）如售房單位未在本行開戶，則會計分錄為：借：貸款——個人住房貸款——××借款人戶貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××借款人戶

借：吸收存款——活期儲蓄存款——××借款人戶

貸：清算資金往來或存放中央銀行款項（二）如售房單位在本行開戶，則會計分錄為：

借：貸款——個人住房貸款——××借款人戶貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××借款人戶

借：吸收存款——活期儲蓄存款——××借款人戶

貸：吸收存款——活期存款——××售房單位戶（三）收入：代保管有價值品——××個人戶三、貸款按期收回的核算借：吸收存款——活期儲蓄存款或庫存現(xiàn)金貸：貸款——個人住房貸款——××借款人戶利息收入——貸款利息收入戶第三節(jié)住房按揭貸款

二、貸款發(fā)放的核算例：某人個人住房按揭貸款200萬，貸款期限20年，已知銀行貸款利率為6.8％，采用等額本息還款法，每月應(yīng)還多少錢？

1、等額本息還款法:還款期內(nèi)，每月償還同等數(shù)額的貸款(包括本金和利息)

124350240期AAAAA貸款額200萬200=A×PVIFA6.8%/12，240A=15266.79還款總額=15266.79×24=3664029.75、利息總額=1664029.75例：某人個人住房按揭貸款200萬，貸款期限20年，已知銀行貸本息和剩余本金表第一期分錄：借：吸收存款15266.79

貸：貸款-本金3933.46

利息收入11333.33

還款期數(shù)等額本息本金利息本金余額

2000000115266.793933.4611333.331996066.5215266.793955.7511311.041992110.8315266.793978.1611288.631988132.6415266.794000.7111266.081984131.9515266.794023.3811243.411980108.6615266.794046.1711220.621976062.4715266.794069.1011197.691971993.3815266.794092.1611174.631967901.1915266.794115.3511151.441963785.81015266.794138.6711128.121959647.1本息和剩余本金表第一期分錄：借：吸收存款152662、等額本金還款法:

是將本金每月等額償還，然后根據(jù)剩余本金計算利息.

利息逐月減少。前期還款額大。例：某人個人住房按揭貸款200萬，貸款期限20年，已知銀行貸款利率為6.8％，采用等額本金還款法，計算前二個月應(yīng)還款多少？

每月還本金額=貸款本金÷借款月數(shù)=200萬÷240=8333.33元

歸還貸款本金利息每月還本付息額首月8333.3311333.3419666.67第2月8333.3311286.1119619.44第3月8333.3311238.8919572.22….….….….第240月8333.3347.238380.56合計20000001365666.673365666.672、等額本金還款法:是將本金每月等額償還，然后根四、借款人提前還款如果借款人提前歸還貸款本金和利息，仍按原借款合同約定的利率執(zhí)行，征得貸款銀行同意后，辦理有關(guān)手續(xù)。貸款期限內(nèi)如遇法定利率調(diào)整，貸款期限在一年以內(nèi)（含一年）的，實行合同利率，不分段計息；貸款期限一年以上的，于下年初開始，按相應(yīng)利率檔次執(zhí)行新的利率規(guī)定。四、借款人提前還款如果借款人提前歸還貸款本金

第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算

一、貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)定義（二）貸款與貼現(xiàn)的區(qū)別二、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的核算（一）受理貼現(xiàn)的核算（二）貼現(xiàn)到期收回的核算第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算一、貼現(xiàn)第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算一、貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)定義票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期之前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。目前，商業(yè)銀行貼現(xiàn)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，紙質(zhì)票據(jù)期限最長不超過6個月。電子商業(yè)匯票最長期限為一年。（二）貸款與貼現(xiàn)的共同點與區(qū)別1.共同點都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，都是借款人的融資方式，銀行都要計收利息。第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算一、貼現(xiàn)第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算2.區(qū)別資金投放的對象不同；體現(xiàn)的信用關(guān)系不同；計息的時間不同；放款期限不同；資金的流動性不同。風險不同第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算2.區(qū)別第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算（三）票據(jù)貼現(xiàn)的條件1、申請人是否是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；2、與出票人或者直接前手之間是否具有真實的商品交易關(guān)系；3、申請人是否提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件。

第四節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算（三）票據(jù)貼現(xiàn)的條件商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)流程貼現(xiàn)銀行持票人承兌人開戶行①申請貼現(xiàn)②實付貼現(xiàn)金額③到期收回票款承兌人④通知付款⑤支付票款⑥辦理劃款交付匯票⑦追索商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)流程貼現(xiàn)銀行持票人承兌人開戶行①申請貼現(xiàn)②實

銀行承兌匯票貼現(xiàn)流程貼現(xiàn)銀行持票人承兌銀行①申請貼現(xiàn)②實付貼現(xiàn)金額③到期收回票款承兌申請人④交存票款⑤辦理劃款銀行承兌匯票貼現(xiàn)流程貼現(xiàn)銀行持票人承兌銀行①申請貼現(xiàn)②實二、銀行受理貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額的計算按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額，其計算方法如下：貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)期限（天數(shù)）×日貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)金額=貼現(xiàn)金額—貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，利息算至到期的前一日。二、銀行受理貼現(xiàn)的核算[例]A廠6月5日持10月2日到期的商業(yè)承兌匯票一張，金額為10萬元，向銀行申請貼現(xiàn)，假設(shè)貼現(xiàn)率為6%。

貼現(xiàn)利息=100000×119×（6%÷360）

=1983.33（元）實付貼現(xiàn)金額=100000－1983.33=98016.67（元）[例]A廠6月5日持10月2日到期的商業(yè)承兌匯票一張，金（二）受理貼現(xiàn)的處理持票人或收款人

貼現(xiàn)行的信貸部門

貼現(xiàn)行的會計部門

②審查同意后簽章

④借：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

（票面金額）貸：吸收存款——單位活期存款

——貼現(xiàn)申請人戶

（實付貼現(xiàn)金額）貸：利息收入——

貼現(xiàn)利息收入戶

（貼現(xiàn)利息）

①貼現(xiàn)憑證及匯票

③貼現(xiàn)憑證及匯票

（二）受理貼現(xiàn)的處理持票人或收款人貼現(xiàn)行的信貸部門貼現(xiàn)三、貼現(xiàn)到期收回的核算（一）票據(jù)付款人在本行開戶到期日收回貼現(xiàn)：借：吸收存款——單位活期存款

——付款人戶貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

（二）票據(jù)付款人在他行開戶借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

三、貼現(xiàn)到期收回的核算（1）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算持票人（收款人）

付款人貼現(xiàn)銀行付款人開戶行

①匯票到期前，向付款人開戶行發(fā)出委托收款憑證

②委托收款憑證及匯票③收到委托收款憑證后，到期日劃款

A付款人賬上有款借：吸收存款——單位活期存款

——

承兌人戶貸：清算資金往來④收到劃款后A借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

——××單位戶

④劃款或退票①申請貼現(xiàn)③付款（1）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算持票人（收款人）付貼現(xiàn)銀行付款人開戶行B付款人賬上無款或不足，退票B收到退票后向貼現(xiàn)申請人收回貼現(xiàn)款a有款

借：吸收存款——單位活期存款

——

貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

——商業(yè)承兌匯票戶

b不足借：吸收存款——單位活期存款——貼現(xiàn)申請人戶借：逾期貸款——貼現(xiàn)申請人貸款戶貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

——商業(yè)承兌匯票戶

c無款借：逾期貸款——貼現(xiàn)申請人貸款戶貸：貼現(xiàn)（貼現(xiàn)資產(chǎn)）

——商業(yè)承兌匯票戶貼現(xiàn)銀行付款人開戶行B付款人賬上無款或不足，退票B收到退

（2）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算

持票人（收款人）承兌申請人（出票人）

③委托收款憑證及匯票

貼現(xiàn)行

承兌銀行

②匯票到期前，向付款人開戶行發(fā)出委托收款憑證

④A到期日，向出票人收取票款

a有款：

借：吸收存款——單位活期存款

——承兌申請戶貸：應(yīng)解匯款⑤劃款①申請貼現(xiàn)

（2）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算持票人（收款人）承持票人（收款人）承兌申請人（出票人）b不足：借：吸收存款——單位活期存款

——承兌申請戶借：逾期貸款——承兌申請人貸款戶貸：應(yīng)解匯款c無款借：逾期貸款——承兌申請人貸款戶貸：應(yīng)解匯款付出：銀行承兌匯票

B收到委托收款憑證后，到期日劃票款借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來⑥收到劃款后

借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——銀行承兌匯票戶持票人（收款人）承兌申請人（出票人）b不足：c無款B第五節(jié)貸款損失準備金融企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項貸款（不包括委托貸款）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失準備。貸款損失準備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，合理計提。第五節(jié)貸款損失準備金融企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項貸款（不包第五節(jié)貸款損失準備一、貸款損失準備金改革歷史1988年，按不同行業(yè)、不同性質(zhì)的貸款確定，不超過0.2%。1992年，按年初貸款余額的0.5%全額計提。1993年，按年初貸款余額的0.6%全額提取，逐年增加0.1%。1997年，按年初貸款余額的1%差額提取。1998年，按年末貸款余額的1%差額提取。2000年，上市銀行除按年末貸款余額1%差額提取外，還按五級分類提取2001年，根據(jù)資產(chǎn)的風險大小確定損失準備金的計提比例額提取2002年，上市銀行除按一定比例從凈利潤中提取一般準備外，還按貸款五級分類提取專項準備

第五節(jié)貸款損失準備一、貸款損失準備金改革歷史第五節(jié)貸款損失準備

二、貸款損失準備金種類貸款損失準備包括專項準備和特種準備以及一般準備。專項準備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。特種準備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。一般準備是從實現(xiàn)的稅后利潤中提取。第五節(jié)貸款損失準備

二、貸款損失準備金種類第五節(jié)貸款損失準備

三、貸款損失準備的核算提取的貸款損失準備計入當期損益。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備——專項準備（或特種準備）發(fā)生貸款損失沖減已計提的損失準備。會計分錄為：借：貸款損失準備貸：××貸款——××單位逾期貸款戶已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉(zhuǎn)回。會計分錄為：借：××貸款——××單位逾期貸款戶貸：貸款損失準備借：××科目貸：××貸款——××單位逾期貸款戶第五節(jié)貸款損失準備

三、貸款損失準備的核算

四、貸款損失核條件

借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍不能還清的貸款；借款人死亡，或依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險賠償清償后仍未能還清的貸款；貸款人依法處理貸款抵押品所得價款不足補償貸款部分；國務(wù)院專案批準核銷的逾期貸款。第五節(jié)貸款損失準備

四、貸款損失核條件第五節(jié)貸款損失準備第五節(jié)貸款減值準備五、計提損失準備的資產(chǎn)范圍計提貸款損失準備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯等。對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當計提貸款損失準備。第五節(jié)貸款減值準備五、計提損失準備的資產(chǎn)范圍第六節(jié)貸款利息的計算一、貸款利率的有關(guān)規(guī)定（一）短期貸款按合同簽定日的相應(yīng)檔次的法