2023年-某某會計從業(yè)資格考試《會計基礎》復習講義安徽

第三節(jié)債權債務的發(fā)生和結算一、應收及預付款項按企業(yè)會計準則——應用指南的規(guī)定，可將應收及預付款項分為應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款及其他應收款等本次項目。（-）應收票據(jù)概述.應收票據(jù)的分類商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種；商業(yè)匯票按是否計息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。,應收票據(jù)的計價我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)收到應收票據(jù)，不論是否帶息，均按應收票據(jù)票面價值進行初始計量，但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末（指年末）按應收票據(jù)票面價值和票面利率計提應收利息，計提的應收利息應增加應收票據(jù)的賬面價值。.應收票據(jù)的賬戶設置借方 應收胃據(jù) 貸方期初余額登記應收票據(jù)金額的噌加 登記到期收回的應收票據(jù)金額期末余額：尚未到期的票據(jù)應收款項①主營業(yè)務收入應交增值稅（銷項稅額）應收票據(jù)——面值②財務.用 應收詈據(jù) ＞利息③應收費據(jù) 銀行.款 還應收羋款 不還應收票據(jù)到期時若債務人無力支付的，應轉為“應收賬款”進行管控。借：應收票據(jù)貸：財務費用借：應收賬款貸：應付職工薪酬——工資530000貸：應付職工薪酬——工資530000【例10—32]2010年1月12日，黃河公司根據(jù)上月份的“工資單”中的實發(fā)工資總額，開出現(xiàn)金支票從工行提取現(xiàn)金530000元備發(fā)上月的工資?！赫_答案』借：庫存現(xiàn)金 530000貸：銀行存款——工行 530000【例10—33]2010年1月12日，黃河公司根據(jù)工資單，以現(xiàn)金發(fā)放上月的工資。工資單如表10—3所示。表10—3工資單2009年12月 金額單位：元獎金津貼補貼缺勤扣款代墊、代扣款項姓名計時工資計件工資綜合單項LU岡位津貼煤氣補貼事假病假應付工資個人自交醫(yī)保2%個人自交住房公積金實發(fā)工資張暉80040010050201330261331171夏莉800100509501995836楊柳900200501150231151012????????????????????????????????????????????????合計1898201645008618059330214108850905300001060053000466400『正確答案』根據(jù)職工簽領的工資單作如下會計分錄：借：應付職工薪酬——工資 530000貸：庫存現(xiàn)金 466400其他應付款——醫(yī)藥保險費 10600——住房公積金 53000借：應付職工薪酬貸:應交稅費——應交個人所得稅其他應付款庫存現(xiàn)金例(單選)：某公司本月應付職工工資共計60000元，其中生產(chǎn)工人工資50000元。車間管控人員工資4000元，企業(yè)行政管控人員工資6000元，其在分配時，應作的會計分錄為()oA.借:應付職工薪酬60000貸：庫存現(xiàn)金 60000B.借：應付職工薪酬 60000貸：生產(chǎn)成本 60000C.借：應付職工薪酬600005000040005000040006000500004000600060000制造費用管控費用D.借：生產(chǎn)成本制造費用管控費用貸：應付職工薪酬『正確答案』D四、應交稅費應交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，按照稅法規(guī)定計算應向國家交納的各種稅費。需要特別注意的是，企業(yè)應交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等一般不需要預計應交數(shù)的各種稅費，不必通過“應交稅費”賬戶核算。（-）應交增值稅的賬務處理L進項稅額的賬務處理“應交增值稅——進項稅額”的賬務處理，見本章原材料采購的核算。.銷項稅額的賬務處理【例10—34]2009年12月5日，黃河公司向興隆公司開出增值稅發(fā)票，銷售A產(chǎn)品60件，銷售單價3500元；銷售8產(chǎn)品30件，銷售單價5500元；增值稅稅率17%；貨已發(fā)出，貨款已收存入工行。長江公司根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)作如下分錄：r正確答案』借：銀行存款 438750貸：主營業(yè)務收入 375000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6375060X3500+30X5500=210000 + 165000=375000〈不含稅》——主營業(yè)務收入375000X17%=63750 銷項稅.進項稅額轉出的賬務處理【例10—35]2009年12月10日，黃河公司自建8號辦公大樓，領用丙材料50噸，進貨單價500元，增值稅進項稅額4250元，材料已發(fā)出。有關賬務處理如下：『正確答案』錯借:在建工程50X500=25000+4250=29250貸：原材料25000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）4250借：在建工程——8號辦公大樓 29250貸：原材料——丙材料 25000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）4250（二）應交營業(yè)稅的賬務處理營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉稅。營業(yè)稅對營業(yè)額全額征稅。營業(yè)稅是價內(nèi)稅。.賬戶設置企業(yè)繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。該賬戶核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。（1）以提供應稅勞務為主營業(yè)務的企業(yè)，計算應交的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。（2）銷售不動產(chǎn)（處置固定資產(chǎn)），計算應交的營業(yè)稅，計入“固定資產(chǎn)清理“賬戶。（3）轉讓無形資產(chǎn)計算應交營業(yè)稅，作為轉讓的無形資產(chǎn)凈損失。但要注意的是企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等四稅在“管控費用''科目列支。.賬務處理【例10—36】合肥汽車運輸公司2009年12月份取得運輸業(yè)務營運收入2000000元，款項已全部存入銀行。適用的營業(yè)稅稅率為3%。『正確答案』應交營業(yè)稅額=2000000x3%=60000（元）借：營業(yè)稅金及附加 60000貸：應交稅費 應交營業(yè)稅 60000下月15日前實際交納營業(yè)稅時：借：應交稅費——應交營業(yè)稅 60000貸：銀行存款——xx銀行 60000五、借款（-）賬戶設置?“短期借款”賬戶“短期借款''賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。本賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。短期借款借方 貸方短期借款本金的歸還數(shù)額期初余額短期借款的借入數(shù)額期末余額：尚未償還的短期借款本金數(shù)額.“長期借款”賬戶“長期借款”賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借人的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。本賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。本賬戶按照開戶銀行設置明細賬。長期借款借方 貸方期初余額長期借款本金和利息的歸還數(shù)額借入長期借款本金及利息的數(shù)額期末余額：尚未歸還的長期借款本

金及利息數(shù)額.“應付利息”賬戶“應付利息”賬戶核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，如分期付息到期還本的長期借款等應支付的利息。本賬戶可按存款人或債權人進行明細核算。.“財務費用”賬戶“財務費用''賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。期末，應將“財務費用”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后“財務費用”賬戶無余額。本賬戶可按費用本次項目進行明細核算。①短期借款（長期） 銀行存款② 應付利息 財務費用短期借款計息 ＜一＞應付利息財務費用—利息費用化利息應付利息財務費用—利息費用化利息長期借款——應計利息還本——付息在建工程——利息長期借款——應計利息還本——付息在建工程——利息I制造費用資本化利息利息③銀行存款短期借款③銀行存款短期借款短期借款應付利息、財務費用銀行存款 長期借款——（本金）長期借款： 應付利息、長期借款——應計利息A在建工程、財務費用、制造費用（二）短期借款的賬務處理L短期借款利息的計算短期借款利息一般按單利計算。其計算公式如下：短期借款利息二借款本金x借款期限x借款利率月利率年利率一個月月利息=本金x月利率月利息=本金X年利%企業(yè)短期借款利息的結算支付方式方法有如下三種：（1）按月計算并支付：實際支付利息時，借記“財務費用”或“在建工程''等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）按月預提、按季支付：借：應付利息財務費用貸：銀行存款（3）利息在借款到期時連本帶利一并支付，利息金額小可以不計提：借：財務費用短期借款貸：銀行存款2.短期借款的賬務處理【例10—37]2009年12月1日，長江公司因資金周轉困難，從光大銀行取得一筆為期6個月的臨時借款200000元，款收存銀行，月利率為6%0。借款利息于2010年5月31日到期時連本帶利一并歸還，根據(jù)借款合同、借款、還款單據(jù)編制短期借款的取得和本息歸還的會計分錄。『正確答案』2009年12月1日，取得短期借款200000元時：借：銀行存款 200000貸：短期借款——臨時借款 2000002010年5月31日，到期歸還本息時：借款到期應付的6個月的利息=200000x6%ox6=7200（元）到期應歸還的借款本息和=200000+7200=207200（元）因為利息額較小，所以不需要預提利息。借：短期借款——臨時借款200000財務費用——利息支出 7200貸：銀行存款 207200（三）長期借款的賬務處理【例10—38]2009年1月1日，長江公司從建行取得一筆為期兩年的借款500萬元，款收存銀行，年利率為7%,該借款用于1號倉庫的基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次還本。借款取得的會計分錄如下：『正確答案J借：銀行存款——建設銀行5000000貸：長期借款 5000000【例10—39]2009年12月31日，長江公司收到建行的計息單。經(jīng)核查該筆借款從借到之日起一次性全部投入在建工程?！赫_答案』借：在建工程 350000貸：銀行存款 350000【例10—40]2010年12月31日，長江公司收到建行的計息單。經(jīng)核查該筆借款所投資的在建工程，已于2009年12月31日竣工驗收，并交付使用。『正確答案』借：財務費用——利息 350000貸：銀行存款 350000【例10—41]2010年12月31日，長江公司開出轉賬支票，歸還建行長期借款500萬元。[正確答案』借：長期借款 5000000貸：銀行存款 5000000貸：應收票據(jù)（二）應收賬款的計量應收賬款的合適的內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務的價款、增值稅及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。主營業(yè)務收入 應收賬款I價款-——r—噌值稅銀行存款、、、F?、?、、、.應收賬款的初始計量我國的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應收賬款的入賬價值，應當采用總價法進行確認、計量?？們r法是以銷售商品的實際售價，作為應收賬款的入賬價值，也即應收賬款的入賬價值中包含著現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認，銷貨方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視作融資費用，在會計上借記“財務費用”。價款1000,噌值稅170,應收賬款117010天內(nèi)還2% 1170X2%現(xiàn)金折扣 1借：財務費用 1170X2%j 銀行存款1170X98%貸：應收賬款1170.應收賬款的賬務處理為了核算和監(jiān)督應收賬款的發(fā)生和收回的情況，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶，應收賬款應按購貨單位設置明細賬，進行明細核算。（1）應收賬款發(fā)生時的計量【例10-20]長江公司是一般納稅人（下同），2009年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給江明公司，發(fā)票上價款200000元，增值稅34000元，信用期為1個月，貨已發(fā)出。r正確答案』借：應收賬款——江明公司 234000貸：主營業(yè)務收入 200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000（2）應收賬款收回的核算應收賬款收回后，應及時入賬，沖減原應收賬款的賬面價值?！纠?0—21]2009年10月8日，長江公司收到2009年9月8日賒銷給江明公司的甲產(chǎn)品的銷貨款234000元，存入銀行。其會計分錄為：『正確答案』借：銀行存款 234000貸:應收賬款——江明公司 234000（三）預付賬款1.賬戶設置預付賬款是企業(yè)為了購買所需物質或為了接受勞務而按照購貨合同規(guī)定提前預付給供應單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權。為了加強對預付賬款的核算和監(jiān)督，應設置“預付賬款”賬戶進行核算，其明細賬應按供貨方或提供服務的單位設戶。預付賬款借方 貸方按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位腳攵到所購貨物的貨款和退回多付的貨款和補付的款項 款項期末余額：尚未結售的預付款項 期末余額：尚未補付的款項銀行存款 預付賬款 原、進4 >預付7.8w—7.8w7w0?8w2.預付賬款的賬務處理【例10-22]2009年9月20日，長江公司為采購緊俏的A材料，按合同規(guī)定以銀行存款預付200000元給江明公司。其會計分錄為：『正確答案』借：預付賬款——江明公司 200000貸：銀行存款 200000【例10-23]2009年10月15日，長江公司收到江明公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗收入庫?！痉治觥繜o論實際結算金額是大于還是小于原先的預付賬款，均應將實際收到的原材料的價稅款全部沖減“預付賬款”賬戶。預付.款原.料2047501—5000X35=175000應交稅費一應交增值稅（”項稅額）—29750?借：原材料——A材料 175000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）29750貸：預付賬款——江明公司 204750【例10—24]2009年10月20日，長江公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補付給江明公司。其會計分錄為：借：預付賬款——江明公司 4750貸：銀行存款 4750V預付賬款200000204750475047500【注意】對于預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬款”賬戶，而將預付賬款并入“應付賬款”賬戶進行核算，整個核算方式方法與“預付賬款”的核算方式方法一樣，僅僅是換了一個賬戶而已，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。（四）其他應收款.其他應收款的核算范圍其他應收款的合適的內(nèi)容主要包括不設置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應收出租包裝物租金，存出保證金（如租入包裝物所支付的押金），應向職工收取的各種墊付款項，已不符合預付賬款性質而按規(guī)定轉入的預付賬款以及其他不屬于上述各項的其他各種應收、暫付款項。.賬戶設置企業(yè)的各種其他應收款是通過“其他應收款”賬戶進行核算和監(jiān)督的，本賬戶可按對方單位（或個人）進行明細核算。其他應收款借方 貸方新增加的各種其他應收款 收回的各種其他應收款期末余額：尚未收回的其他應收款項.其他應收款的計量【例10-25]2009年12月20日，長江公司采購員王亞明因業(yè)務需要到杭州出差，經(jīng)領導同意向財會部門預借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。其會計分錄如下：r正確答案』TOC\o"1-5"\h\z借：其他應收款——備用金（王亞明） 3000貸：庫存現(xiàn)金 3000【例10-26】2009年12月28日，長江公司采購員王亞明出差回來，報銷差旅費3200元，經(jīng)審核無誤同意報銷，同時補付現(xiàn)金200元。其會計分錄如下：借：管理?費用 3200貸：庫存現(xiàn)金 200其他應收款 3000借：管控費用——差旅費 3200貸：其他應收款——備用金（王亞明） 3000庫存現(xiàn)金 200（五）應收款項減值的計量.應收款項減值的確認在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應對應收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回可能性不大的應收賬款，如債務人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應收款項發(fā)生減值的，應將應收款項的賬面價值減至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬：（1）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分；（2）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的部分；（3）債務人較長時期內(nèi)（3年以上）未履行其清償義務，并有足夠的證明表明無法收回或收回的可能性極小。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)一般應對的“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“其他應收款”、“長期應收款”等進行減值測試，計提減值準備。.計提壞賬準備時應注意的事項（1）除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外，下列情況一般不能全額計提壞賬準備：第一，當年發(fā)生的應收款項；第二，計劃對應收款項進行重組；第三，與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；第四，其他已經(jīng)逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。（2）企業(yè)的預付賬款，如確實收不回來時，應將其先轉入“其他應收款”后，再按規(guī)定計提壞賬準備。借：其他應收款貸：預付賬款（3）“應收票據(jù)”由于其在到期日之前收不回來的風險較小，所以一般不用計提壞賬準備。對于到期收不回來的“應收票據(jù)”應先轉為“應收賬款”后，再按照規(guī)定計提壞賬準備。借：應收賬款貸：應收票據(jù).計提壞賬準備的方式方法我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應采用備抵法計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬，發(fā)生減值時，應根據(jù)其減值額計提壞賬準備。.賬戶設置計提減值準備時通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準備”賬戶進行核算?！皦馁~準備”賬戶核算企業(yè)各項應收款項所計提的壞賬準備?！皦馁~準備”賬戶可按應收款項的類別進行明細核算。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。“資產(chǎn)減值損失”賬戶，反映預提的壞賬損失額。計提壞*準備資產(chǎn)瀛值損失廠 -本年禾IJ潤應當賬款.壞賬準備的計提估計壞賬損失的方式方法目前有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。應收款項余額百分比法，是在每個年末根據(jù)年末應收賬款的賬戶余額和估計的壞賬損失率,估計壞賬損失并計提壞賬準備的一種方式方法。其具體核算步驟如下：壞賬準備08.125000450008.12余額10萬5%壞賬準備08.1250004500首次10wX5%=500009.12余額15萬5%計提壞賬J 計提250050015wX5%—7500 09.12余額g萬 5%計提壞賬9wX5%=4500（轉回500）（1）首次計提壞賬準備的計算公式：當期應計提的壞賬準備=期末應收款項余額x壞賬準備計提率（2）以后計提壞賬準備的計算公式：第一，當期末應收款項賬戶余額x估計壞賬損失率,“壞賬準備”賬戶余額時：當期應計提的壞賬準備=期末應收款項賬戶余額x估計壞賬損失率一“壞賬準備”賬戶余額第二，當期末應收款項賬戶余額x估計壞賬損失率〈“壞賬準備”賬戶余額時：當期應轉回的壞賬準備="壞賬準備”賬戶余額一期末應收款項賬戶余額x估計壞賬損失率【例10-27]2007年12月31日，長江公司采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，2007年年末應收賬款余額為80。萬元，壞賬損失率為6%。假設壞賬準備賬戶在2007年年初余額為零?！赫_答案』這是一筆壞賬準備首次計提業(yè)務。其相關會計分錄如下：2007年年末首次計提壞賬準備額=800x6%=48（萬元）借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 480000貸：壞賬準備 480000【例10-28]接上例，2008年發(fā)生壞賬損失50萬元，該年年末應收賬款余額為700萬元，壞賬損失率為7%。壞賬準備480000500000余：7000000X7%=49w期初+?-500000=49w【分析】這是一筆壞賬發(fā)生的處理以及壞賬準備二次計提業(yè)務。其相關分錄如下：（1）2008年發(fā)生壞賬損失50萬元時:借：壞賬準備 500000貸：應收賬款——xx公司 500000（2）壞賬準備第二次計提時：2008年年末計提壞賬準備前該賬戶的貸方余額=48—50=—2（萬元）2008年年末應有的壞賬準備額=700x7%=49（萬元）2008年年末應補提壞賬準備二49一（—2）=51（萬元）借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失510000貸：壞賬準備 510000二、應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應支付給供應商的款項。它是因為買賣雙方在購銷活動中實際取得貨物和支付款項的時間不一致所造成的。（一）賬戶的設置企業(yè)應設置“應付賬款”賬戶，核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。本賬戶一般按債權人設置明細賬戶進行明細核算。應付賬款借方 貸方期初余額已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票購買材料、商品和接受勞務供應抵付的應付款項 等而發(fā)生的應付未付的款項期末余額:尚未償還的貸款（二）賬務處理.發(fā)生應付賬款的計量【例10-29]2009年12月1日，長江公司從昌和公司購入一批甲材料，貨款200000元，增值稅34000元，對方代墊運費100。元，發(fā)票賬單及運輸發(fā)票均已收到。材料已運到并驗收入庫（該公司材料按實際成本計價），款項尚未支付。長江公司有關會計分錄如下：r正確答案』借：原材料——甲材料 200930應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34070貸：應付賬款——昌和公司 235000原材料進項稅原材料進項稅34000+70=340701000100010007%=7070=930應付賬款2350001000100010007%=7070=930應付賬款235000.償還應付賬款的計量【例10-30]長江公司于12月9日，通過光大銀行以銀行存款支付昌和公司貨款235000yc?『正確答案』借：應付賬款——昌和公司 235000貸:銀行存款——光大銀行 235000二、應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應支付給供應商的款項。它是因為買賣雙方在購銷活動中實際取得貨物和支付款項的時間不一致所造成的。（-）賬戶的設置企業(yè)應設置“應付賬款”賬戶，核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷等情況。本賬戶一般按債權人設置明細賬戶進行明細核算。應付賬款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應付款項期初余額已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應付款項期初余額購買材料、商品和接受勞務供應等而發(fā)生的應付未付的款項20093034070235000原材料200000+930=200930進項稅34000++70=340701000X7%=70100020093034070235000原材料200000+930=200930進項稅34000++70=340701000X7%=701000—70=930應付賬款235000期末余額:尚未償還的貨款（二）賬務處理.發(fā)生應付賬款的計量【例10—