中級財務(wù)會計與存貨管理知識分析規(guī)劃

第三章存貨存貨及其分類存貨的初始計量發(fā)出存貨的計價方法方案本錢核算法與存貨估價法存貨的期末計量存貨清查13-1存貨及其分類一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2特征：有形資產(chǎn)較大的流動性銷售或耗用為目的

屬于非貨幣性資產(chǎn)3二、存貨確實認(rèn)條件與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的本錢能夠可靠地計量在實務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：在途存貨代銷商品售后回購分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售購貨約定關(guān)鍵取決于所有權(quán)及與之相關(guān)的風(fēng)險有無轉(zhuǎn)移？4三、存貨的分類〔一〕存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料〔二〕存貨按存放地點的分類在庫存貨在途存貨在制存貨在售存貨5外購存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈取得的存貨債務(wù)重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤盈的存貨〔三〕存貨按取得方式的分類63-2存貨的初始計量存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際本錢為根底，實際本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。一、外購存貨外購存貨的本錢是指采購本錢。采購本錢包括的內(nèi)容詳細(xì)見P43。7借：原材料等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：銀行存款等〔一〕存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成時：8借：在途物資應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：銀行存款等

驗收入庫時：借：原材料等貸：在途物資〔二〕貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中，即款付貨未到時：9

月末先按暫估價入庫

借：原材料等××貸：應(yīng)付賬款××下月初用紅字沖回借：原材料等××貸：應(yīng)付賬款××〔三〕存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算，即貨到款未付：為什么？10〔四〕賒購方式購進(jìn)的存貨思考存在現(xiàn)金折扣的情況下應(yīng)如何處理？11〔四〕外購存貨發(fā)生短缺的會計處理〔☆〕詳見P48-49例3-812二、自制——實際制造支出完工入庫時：借：自制半成品/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品貸：生產(chǎn)本錢三、接受投資——雙方確認(rèn)價值例見P51

13四、委托加工——料費、工費、稅金等委托加工的材料+加工費＋運費＋裝卸費如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入本錢；如果收回后再加工而后再出售的，那么計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅〞的借方，不列入委托加工物資的本錢注意：增值稅和消費稅的處理見P51例3-1014五、接受捐贈提供憑證沒提供憑證六、接受抵債取得的存貨七、以非貨幣性交易換入的存貨八、盤盈的存貨——同類或類似市場價格以后專門講153-3發(fā)出存貨的計價方法一、存貨本錢流轉(zhuǎn)假設(shè)什么是本錢流轉(zhuǎn)假設(shè)？請思考存貨本錢流轉(zhuǎn)會對財務(wù)報表產(chǎn)生什么影響？表現(xiàn)在哪些方面？為什么？二、發(fā)出存貨的計價方法個別計價法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動平均法后進(jìn)先出法16企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨收發(fā)的特點和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，合理確定發(fā)出存貨的實際本錢。存貨計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會計報表附注中予以披露。這是遵循的什么原那么？17三、發(fā)出存貨的會計處理〔一〕原材料發(fā)出的會計處理1.生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用借：生產(chǎn)本錢制造費用管理費用銷售費用貸：原材料按用途列支182.出售的按其收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕按其本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原材料等193.基建工程領(lǐng)用借：在建工程貸：原材料〔按本錢〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕不能抵扣的增值稅計入工程本錢思考：購置時即確定用于基建工程的材料該怎樣處理？20〔二〕發(fā)出周轉(zhuǎn)材料分別不同的用途計入相應(yīng)賬戶：生產(chǎn)本錢：構(gòu)成產(chǎn)品實體一局部制造費用：屬于一般性物料消耗銷售費用：銷售部門領(lǐng)用且隨同商品出售但不單獨計價的其他業(yè)務(wù)本錢：隨同商品出售且單獨計價，視同材料銷售；出租的周轉(zhuǎn)材料銷售費用：出借的管理費用：管理部門領(lǐng)用的工程施工：建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等21周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法一次攤銷法五五攤銷法分次攤銷法例題見P66-69特點及使用范圍？22〔二〕庫存商品發(fā)出的會計處理1.銷售2.用于在建工程〔視同銷售〕借：在建工程貸：庫存商品〔賬面本錢〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕233-4方案本錢核算法與存貨估價法一、方案本錢法〔一〕方案本錢法的根本核算程序1．制定存貨的方案本錢目錄2.設(shè)置“材料本錢差異〞科目※3．設(shè)置“材料采購〞科目※4．存貨的日常收入與發(fā)出均按方案本錢計價其特點或適用的情況24材料本錢差異入庫材料的超支差2〕發(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町?〕入庫材料的節(jié)約差紅字節(jié)約藍(lán)字超支貸方余額：庫存材料的節(jié)約差異借方余額：庫存材料的超支差異25材料采購購入存貨的實際本錢入庫存貨的方案本錢轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際本錢26借：原材料〔方案本錢〕貸：材料采購入庫時：借：材料采購貸：材料本錢差異〔節(jié)約差〕轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料本錢差異〔超支差〕貸：材料采購27〔三〕存貨的發(fā)出及本錢差異的分?jǐn)偛町惙謹(jǐn)倢ο蟀l(fā)出存貨庫存存貨差異分?jǐn)偡椒ㄓ嬎悴町惵时驹虏町惵试鲁醪町惵?8賬務(wù)處理模式：按方案本錢發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)本錢100000管理費用50000貸：原材料150000分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)本錢1000管理費用500貸：材料本錢差異150029〔二〕方案本錢法的優(yōu)點可以簡化存貨的日常核算手續(xù)有利于考核采購部門的工作業(yè)績?yōu)槭裁矗?0二、存貨估價法〔自學(xué)〕〔一〕毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際〔或本月方案〕毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨本錢的一種方法31計算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售本錢=銷售凈額-銷售毛利期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購貨成本-本期銷售本錢32計算公式可以簡化為：銷售本錢=銷售凈額×〔1-毛利率〕33課后練習(xí)：某商場月初紡織品存貨本錢146000元，本期購貨本錢850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的本錢為多少？34本月銷售凈額=1200000-10000=1190000〔元〕銷售毛利=1190000×25%=297500〔元〕銷售本錢=1190000-297500=892500〔元〕或=1190000×〔1-毛利率〕=1190000×〔1-25%〕=892500〔元〕月末存貨本錢=146000+850000-892500=103500〔元〕35〔二〕零售價法零售價法是指用本錢占零售價的百分比計算期末存貨本錢的一種方法。根本內(nèi)容如下：期初存貨和本期購貨同時按本錢和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨本錢和售價總額；期初存貨和本期購貨同時按本錢和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨本錢和售價總額；36計算本錢占零售價的百分比，即本錢率=〔期初存貨本錢+本期購貨本錢〕÷〔期初存貨售價+本期購貨售價〕計算期末存貨本錢，公式為：期末存貨售價總額×本錢率計算本期銷售本錢，公式為：期初存貨本錢+本期購貨本錢-期末存貨本錢37練習(xí)：某商店2007年3月份的期初存貨本錢100000元，售價總額125000元；本期購貨本錢450000元，售價總額675000元；本期銷售收入640000元。38本錢率=〔100000+450000〕÷〔125000+675000〕×100%=68.75%期末存貨售價=125000+675000-64000=160000〔元〕期末存貨本錢=160000×68.75%=110000〔元〕本期銷貨本錢=100000+450000-110000=440000〔元〕393-5存貨的期末計量一、本錢與市價孰低的含義本錢與市價孰低法，是指對期末存貨按照本錢與市價兩者之中較低者計價的方法。當(dāng)本錢低于市價時，存貨按本錢計價；當(dāng)市價低于本錢時，存貨按市價計價?！锉惧X與市價孰低法在我國具體稱為本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法。是什么原那么的運用？40二、可變現(xiàn)凈值確實定可變現(xiàn)凈值是指要正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的余額。★確定的關(guān)鍵：估計售價41確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：(P80)1．應(yīng)以確鑿的證據(jù)為根底2.應(yīng)考慮持有存貨的目的3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響42商品或產(chǎn)成品估計售價確實定(P81~82)①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，以其合同價格作為估計售價。②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出局部的存貨以商品的一般售價作為估計售價。③沒有銷售合同或勞務(wù)合同存貨，以商品的一般售價作為估計售價。43三、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法〔一〕存貨減值的判斷依據(jù)〔P83〕1．該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無上升的希望；2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價格；4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面本錢；5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。44〔二〕存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回按單項提，特殊情況例外。可變現(xiàn)凈值低于本錢每一會計期末，比較本錢與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備〞科目的余額進(jìn)行比較，假設(shè)應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷局部已提數(shù)。45提取時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失利潤表工程資產(chǎn)負(fù)債表工程46〔三〕存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?．生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：生產(chǎn)本錢2．銷售的存貨借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)本錢473-6存貨清查一、清查方法實地盤點賬實核對存貨盤存報告單清查結(jié)果二、存貨盤盈與盤虧的會計處理盤盈、盤虧存貨先掛賬“待處理財產(chǎn)損溢——待處流動資產(chǎn)損溢〞48〔一〕存貨盤盈報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減當(dāng)期管理費用?！捕炒尕洷P虧報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，分別以下情況進(jìn)行會計處理：〔1〕屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入管理費用；〔2〕屬于收發(fā)計量過失和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損