施工企業(yè)會計實務(wù)中課件

施工企業(yè)會計實務(wù)3.3存貨的核算3.3.1存貨入賬價值的確定3.3.2物資采購的核算3.3.3原材料的核算3.3.4委托加工物資的核算3.3.5周轉(zhuǎn)材料的核算3.3.6低值易耗品的核算3.3.7存貨的清查盤點制度3.3.1存貨入賬價值的確定存貨應(yīng)當(dāng)按其實際成本入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實際成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。

1、購入存貨的成本（1）買價，包括：原價和銷貨單位手續(xù)費(fèi)。（2）運(yùn)雜費(fèi)，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、稅金等。（3）采購保管費(fèi)，企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。2、自制存貨的成本以制造過程中發(fā)生的各項實際支出作為實際成本3、委托加工完成存貨的成本以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入成本的稅金作為實際成本。4、投資者投入存貨的成本按照投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的成本實際成本=放棄債權(quán)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價（或-收到的補(bǔ)價）7、非貨幣性交易換入存貨的成本實際成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價（或-收到的補(bǔ)價）8、盤盈存貨的成本按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本3.3.2物資采購的核算借方物資采購貸方期初余額本期發(fā)生額：購入物資的實際采購成本

本期發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料、物資的成本

期末余額

物資采購核算的原始憑證原始憑證

供貨單位開出的發(fā)票運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)單據(jù)各種銀行結(jié)算憑證有關(guān)費(fèi)用的分配計算表外購材料物資的核算（1）發(fā)票賬單與材料物資同時達(dá)到在付款及材料、物資驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實際成本入賬。（2）發(fā)票賬單已經(jīng)達(dá)到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達(dá)依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬（3）材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到且未辦理結(jié)算手續(xù)平時可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單達(dá)到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實際成本入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對于已驗收入庫的材料、物資先按計劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。（4）材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理a、如屬于正常損耗，則計入材料、物資采購成本；b、如屬于供方或運(yùn)輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后再作處理。（5）建設(shè)單位提供材料、物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項核算借：物資采購貸：預(yù)收賬款月末、對本月驗收入庫的材料物資的采購保管費(fèi)分配的核算結(jié)轉(zhuǎn)本月驗收入庫材料物資的實際成本采購保管費(fèi)包括采購、保管人員的工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)、物料消耗費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、合同公證簽證費(fèi)、檢驗實驗費(fèi)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料盤虧及毀損、其他費(fèi)用。采購保管費(fèi)的分配方法采購保管費(fèi)的分配方法有兩種方法A、采購保管費(fèi)計劃分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運(yùn)雜費(fèi)）×采購保管費(fèi)計劃分配率預(yù)計全年采購材料的計劃價格成本總額（或買價和運(yùn)雜費(fèi)）

采購保管費(fèi)計劃分配率預(yù)計全年內(nèi)采購保管費(fèi)總額×100%＝B、采購保管費(fèi)實際分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運(yùn)雜費(fèi)）×采購保管費(fèi)實際分配率=本月發(fā)生的采購保管費(fèi)本月驗收入庫材料的計劃成本（或買價和運(yùn)雜費(fèi)）×100%本月采購保管費(fèi)實際分配率“材料成本差異”賬戶注：發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，從“材料成本差異”賬戶的貸方轉(zhuǎn)到各有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶中時，超支差用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約差用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。

借方材料成本差異貸方

入庫各種材料的實際成本大于計劃成本的超支差入庫各種材料的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差及分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異期末余額（超支差）

或期末余額（節(jié)約差）材料成本差異的分配方法本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月領(lǐng)用材料計劃成本×本月材料成本差異率本月材料成本差異率=

月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料計劃成本×100%3.3.3原材料的核算原材料包括：1、主要材料：用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料。2、結(jié)構(gòu)件：指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制結(jié)構(gòu)件。3、機(jī)械配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等。4、其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料。借方原材料貸方期初余額本期發(fā)生額：從各種渠道取得并已經(jīng)驗收入庫的材料成本

本期發(fā)生額：倉庫發(fā)出的材料成本

期末余額（企業(yè)庫存的材料成本）注：“原材料”賬戶應(yīng)按材料的類別、品種、規(guī)格和保管地點設(shè)置明細(xì)賬核算。明細(xì)賬包括：“原材料明細(xì)賬”“原材料明細(xì)卡“（格式見表）

原材料明細(xì)賬材料科目：存放地點：材料名稱及規(guī)格：計量單位：年憑證及編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

原材料卡材料類別：計量單位：名稱規(guī)格：計劃單價：年憑證號數(shù)摘要收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量結(jié)存稽核月日數(shù)量金額日期簽章原材料收發(fā)的原始憑證

主管會計保管經(jīng)手人收料單交物單位或個人：年月日材料名稱來源說明倉號數(shù)量計量單位單價金額萬千百十元角分合計（大寫）金額（小寫）￥第三聯(lián)會計做賬

材料交庫單交料單位：年

月

日收料倉庫：交料原因：編號：

類別

編號材料名稱計量單位數(shù)量計劃成本實際成本交庫驗收單價金額單價金額記賬：收料：交庫：

領(lǐng)料單材料類別材料科目年月日材料編號材料名稱規(guī)格生產(chǎn)通知單號用途數(shù)量計量單位單價金額請領(lǐng)實領(lǐng)主管：記賬：發(fā)料：領(lǐng)料部門：領(lǐng)料人：第二聯(lián)會計做賬

退料單退料單位：年

月

日收料倉庫：退料原因：編號：

類別

編號名稱規(guī)格計量單位數(shù)量計劃成本實際成本交庫驗收單價金額單價金額記賬：收料：交庫：

實際成本計價的核算從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細(xì)賬、總分類賬全部按實際成本計價。對原材料收入、發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為：日常分項成本結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)。（一）原材料收入的核算1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實際成本的核算（實物入庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)行）方法：企業(yè)對驗收入庫材料物資實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實際成本編制收入材料匯總表。優(yōu)點：（1）平時工作比較簡單；（2）通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。缺點：（1）平時在會計賬簿上實物與其成本暫時不能同步反映；（2）賬實不能做到隨時核對。適用范圍：企業(yè)材料物資采購量較大，尤其是采用實際采購保管費(fèi)分配率方法的企業(yè)。注意：企業(yè)必須加強(qiáng)對收入材料物資的實物管理和原始憑證的管理。2、日常分項結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算方法：企業(yè)日常在對材料物資進(jìn)行驗收入庫的同時，便及時辦理其成本結(jié)轉(zhuǎn)。優(yōu)點：（1）平時在會計賬簿上實物與其成本能同步反映；（2）減少了月末工作量：（3）賬實能做到隨時核對。缺點：平時工作煩瑣；適用范圍：企業(yè)材料物資采購量不大，尤其是采用計劃采購保管費(fèi)分配率分配采購保管費(fèi)的企業(yè)。(二)原材料發(fā)出的核算1、原材料發(fā)出的計價方法（1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實際單位成本計算先發(fā)出材料實際成本的一種方法。例：某公司2003年5月份A材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表：2005年

摘要入庫發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量月日數(shù)量單價51期初結(jié)存2000（單價2.00元）7購入50002.2012發(fā)出40001530002.4020發(fā)出200026發(fā)出3000

庫存材料明細(xì)賬材料科目：A材料存放地點：材料名稱及規(guī)格：計量單位：2005年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初結(jié)存20002.0040007購入50002.201100020002.001500050002.2012發(fā)出20002.00840030002.20660020002.2015購入30002.40720030002.201380030002.4020發(fā)出20002.20440010002.20940030002.40

接上張圖片2005年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額526發(fā)出10002.20700010002.40240020002.4030本月合計80001820090001980010002.402400優(yōu)點：可以均衡日常核算工作；期末材料、物資成本比較接近市場價值。缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。（2）后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法：最后入庫的材料最先發(fā)出，按最后入庫的材料所確定的實際單位成本計算先發(fā)出材料實際成本的一種方法。以上例題為例說明后進(jìn)先進(jìn)法的計算；

庫存材料明細(xì)賬材料科目：A材料存放地點：材料名稱及規(guī)格：計量單位：2005年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初結(jié)存20002.0040007購入50002.201100020002.001500050002.2012發(fā)出40002.20880020002.00620010002.2015購入30002.40720020002.001340010002.2030002.4020發(fā)出20002.40480020002.00860010002.2010002.40

接上張圖片2005年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額526發(fā)出10002.40660010002.00.200010002.2010002.0030本月合計80001820090002020010002.002000優(yōu)點：可以均衡日常核算工作；符合會計的謹(jǐn)慎性原則。缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。（3）加權(quán)平均法加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料成本和期初結(jié)存材料成本計算加權(quán)平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實際單位成本的一種計算方法。加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存材料實際成本+本期入庫材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫材料數(shù)量）本期發(fā)出材料的實際成本=本期發(fā)出材料數(shù)量×材料加權(quán)平均單位成本以上表為例：加權(quán)平均單位成本=（4000+18200）/（2000+8000）=2.22本期發(fā)出材料的實際成本=9000×2.22=19980期末原材料成本=1000×2.22=2220優(yōu)點：平時核算工作比較簡單，在材料市場價格漲跌波動的情況下，可以均衡材料成本。缺點：月末材料成本計算工作量繁重，影響成本核算的及時性；不利于管理。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè)。（4）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法：指每入庫一批材料，重新計算一次平均單位成本并以該平均單位成本作為本次發(fā)出材料的實際單位成本計算其實際成本的一種方法。移動加權(quán)平均成本=（原結(jié)存材料的成本+本批收入材料的實際成本）/（原結(jié)存材料的數(shù)量+本批收入材料的數(shù)量）本次發(fā)出材料的實際成本=本次發(fā)出材料數(shù)量×材料移動加權(quán)平均成本以上表為例：5月7日購入材料時：移動加權(quán)平均成本=（4000+11000）/（2000+5000）=2.145月12日發(fā)出材料時：發(fā)出材料的實際成本=4000×2.14=8580結(jié)存材料成本：15000-8580=64205月15日購入材料時：移動加權(quán)平均成本=（6420+7200）/（3000+3000）=2.275月20日發(fā)出材料時：發(fā)出材料的實際成本=2000×2.27=4540結(jié)存材料成本：13440-4540=9080優(yōu)點：可以均衡日常核算工作；能及時反映原材料實際成本。缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。（5）個別計價法個別計價法：指以某批材料收入時所確定的實際單位成本作為該批材料發(fā)出時的實際單位成本的一種方法。注意：需要將倉庫中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號，標(biāo)明其實際單位成本，以便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實際單位成本。優(yōu)點：反映的材料成本最為準(zhǔn)確；可以均衡日常核算工作；能及時反映原材料實際成本。缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下核算工作量繁重。適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。2、原材料發(fā)出的核算根據(jù)受益對象計入相關(guān)的成本費(fèi)用中（1）日常分項成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時根據(jù)發(fā)生的每項領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。優(yōu)點：能及時核算和監(jiān)督材料耗用，缺點：日常核算較繁瑣。（2）月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時對發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表進(jìn)行發(fā)出材料成本核算。優(yōu)點：可以簡化平時核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。缺點：月末核算工作量大。例：某企業(yè)10月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見下表。發(fā)出材料匯總表

2005年10月材料名稱用途主要材料結(jié)構(gòu)件機(jī)械配件其他材料合計鋼材水泥其他小計工程施工其中：甲工程乙工程機(jī)械作業(yè)采購保管費(fèi)輔助生產(chǎn)管理部門100000700003000700005000020000

1000300002000010000

80020060020000014000060000

800120060060000400002000300

40026000018000080000230080012001000合計1000007100031600202600600002000700265300根據(jù)上表，作發(fā)出材料分錄借：工程施工——甲工程180000——乙工程80000機(jī)械作業(yè)2300物資采購800輔助生產(chǎn)1200管理費(fèi)用1000貸：原材料——主要材料202600——結(jié)構(gòu)件60000——機(jī)械配件2000——其他材料700材料收發(fā)采用計劃成本核算特點：從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的名細(xì)分類賬、總分類賬全部按計劃成本計價。（一）原材料收入的核算1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法：在月末根據(jù)收料憑證所反映的計劃成本、實際成本編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材料匯總表作對本月已驗收入庫材料物資的成本的集中結(jié)轉(zhuǎn)。2、日常分項成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法在對材料物資進(jìn)行驗收入庫的同時，根據(jù)收料憑證及時辦理該材料物資的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。（二）原材料發(fā)出的核算企業(yè)采用計劃成本計價，在對發(fā)出材料物資的成本核算的同時，需要對發(fā)出材料物資應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愡M(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。1、日常分項結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算平時根據(jù)發(fā)生的每項領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。優(yōu)點：能及時核算和監(jiān)督材料耗用，缺點：日常核算較繁瑣。2、月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時對發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末，將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本和成本差異。優(yōu)點：可以簡化平時核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。缺點：月末核算工作量大。3.3.4委托加工物資的核算委托加工物資的成本

1、耗用的原材料實際成本2、支付的加工材料物資的往返運(yùn)雜費(fèi)3、支付給加工企業(yè)的加工費(fèi)

“委托加工物資”賬戶：用于核算委托外單位加工的各種物資的實際成本。借方委托加工物資貸方1、發(fā)送外單位加工的各種物資的實際成本（或計劃成本和成本差異）2、企業(yè)支付的加工費(fèi)3、企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)加工完成并已驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本（或計劃成本和成本差異）期末余額（尚未加工完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)）

委托加工物資核算的原始憑證

委托加工物資領(lǐng)料單加工企業(yè)：年月日發(fā)料倉庫：合同編號加工后材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量加工要求交貨日期材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量材料成本加工費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)實際成本合計單價金額記賬：發(fā)料：制單：

委托加工物資入庫單加工單位：合同編號：收料倉庫：年月日NO：加工制成材料耗用材料加工費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)實際成本合計材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位數(shù)量計劃（實際）成本材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位數(shù)量計劃（實際）成本成本差異應(yīng)收實收單位成本金額例：企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發(fā)出鋼材的計劃成本為8200元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為1%。根據(jù)發(fā)料憑證，作如下分錄：借：委托加工物資8282貸：原材料——主要材料8200材料成本差異82支付運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)的核算例：企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運(yùn)雜費(fèi)150元，以銀行存款支付加工單位加工費(fèi)用300元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：借：委托加工物資450貸：現(xiàn)金150銀行存款300加工完畢驗收入庫核算例：線材加工完畢驗收入庫，其計劃成本為8700元，根據(jù)收料憑證，作如下分錄：借：原材料——主要材料8700材料成本差異32貸：委托加工物資87323.3.5周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料：指在施工生產(chǎn)過程中，能夠多次使用，并可以基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料。周轉(zhuǎn)材料按其不同用途和特點可以分為：（1）模板（2）擋板（3）架料（4）其他周轉(zhuǎn)材料特點1、勞動手段的特征；2、與材料相同的特征周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法（一）一次攤銷法方法：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時，將其全部價值一次計入成本、費(fèi)用中。適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價值轉(zhuǎn)移。（二）分期攤銷法方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計使用期限，計算其每期的攤銷額。適用范圍：適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。每月攤銷額=

周轉(zhuǎn)材料原值×（1-殘值占原值的%）預(yù)計使用月數(shù)（三）分次攤銷法方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計使用次數(shù)，計算其每使用一次的攤銷額。適用范圍：適用于擋土板、定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。

每次攤銷額=

周轉(zhuǎn)材料原值×（1-殘值占原值的%）預(yù)計使用次數(shù)（四）定額攤銷法方法：根據(jù)每月實際完成的實物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算本月攤銷額。計算公式：周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=本月完成的實物工程量×單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額適用范圍：適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法，平時計算的攤銷額一般與實際損耗都會有差異，因此，對使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點，對盤點中發(fā)現(xiàn)的報廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，及時辦理報廢、短缺手續(xù)，計算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額。計算公式：報廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額應(yīng)提攤銷額=報廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計劃成本-殘料價值已提攤銷額=報廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計劃成本×（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料計劃成本）對于補(bǔ)提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額應(yīng)該直接或分配計入有關(guān)成本、費(fèi)用中。設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶“周轉(zhuǎn)材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。另外，在“周轉(zhuǎn)材料”一級賬戶下，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—在庫”、“周轉(zhuǎn)材料—在用”和“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”三個二級賬戶。分別對周轉(zhuǎn)材料的庫存、在用和攤銷進(jìn)行二級核算，同時，應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料在用（類別、品種規(guī)格）——周轉(zhuǎn)材料在庫（類別、品種規(guī)格）——周轉(zhuǎn)材料攤銷（類別、品種規(guī)格）周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理企業(yè)外購、自制、委托加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料”核算方法相同。施工現(xiàn)場領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算,將其成本由“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。例：施工現(xiàn)場領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，計劃成本2000元。借：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架）2000貸：原材料2000領(lǐng)用時，按其全部價值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。報廢補(bǔ)提攤銷時，將補(bǔ)提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。例集團(tuán)公司所屬某項目部在2006年5月領(lǐng)用木模板10立方米，每立方米模板計劃價格為308元。6月末工程竣工盤點現(xiàn)場時，有5立方米模板報廢轉(zhuǎn)作一般材料，估計價值200元。材料成本差異分?jǐn)偮蕿?%。按“五五”攤銷法進(jìn)行核算。相關(guān)計算如下：5月份領(lǐng)用模板的計劃價格成本為：308×10＝3,080元5月份模板攤銷額為：3080×50%＝1,540元5月末領(lǐng)用模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：1540×2%＝30﹒8元6月份報廢模板攤銷額為：5×308×50%＝770元6月份報廢模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：770×2%＝15﹒4元5月份領(lǐng)用模板時，編制會計分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料3,080貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料3,0805月份模板攤銷額計入工程成本時，分錄如下：借：工程施工——合同成本1,540貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷1,5405月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時，分錄如下：借：工程施工——合同成本30﹒8貸：材料成本差異30﹒86月份報廢模板攤銷額計入工程成本時，編制會計分錄如下：借：工程施工——合同成本770貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷7706月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時，編制會計分錄如下：借：工程施工——合同成本15﹒4貸：材料成本差異15﹒4將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為原材料入庫時，編制會計分錄如下：借：原材料200貸：工程施工——合同成本2006月末將模板攤銷額注銷時，編制會計分錄如下借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料1,5403.3.6低值易耗品的核算低值易耗品：指使用時間較短或單位價值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。序號名稱內(nèi)容例如1工具指在施工生產(chǎn)過程中使用的各種工具。扳手、手推車、灰槽等2勞保用品指發(fā)放給生產(chǎn)工人在施工生產(chǎn)過程中用于保護(hù)職工勞動安全的各種勞動保護(hù)用品。工作服、安全帽、手套等3管理用具指為施工生產(chǎn)服務(wù)過程中使用的各種辦公用品、家具用品、消防用具。辦公桌、椅、文件柜等4試驗、測驗用具試驗、測驗用具、器具玻璃器皿、測試儀器等低值易耗品攤銷方法一次攤銷法方法：在領(lǐng)用低值易耗品時，就將全部價值一次計入當(dāng)期有關(guān)的成本費(fèi)用中。優(yōu)點：核算簡單。缺點：費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。分期攤銷法方法：根據(jù)低值易耗品的原價和預(yù)計使用期限，將低值易耗品的價值分次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用中去。優(yōu)點：費(fèi)用負(fù)擔(dān)均衡。缺點：核算繁瑣。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷。五五攤銷法方法：在領(lǐng)用低值易耗品時，先將其價值的50%計入當(dāng)期成本費(fèi)用，然后在其報廢時，再將其余的50%（扣除收回的殘料價值）計入有關(guān)的成本費(fèi)用的一種方法。優(yōu)點：在一定程度上簡化了核算工作。缺點：費(fèi)用負(fù)擔(dān)欠均衡。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷

設(shè)置“低值易耗品”賬戶“低值易耗品”賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。另外，根據(jù)低值易耗品的核算需要，在“低值易耗品”一級賬戶下，設(shè)置“低值易耗品—在庫”、“低值易耗品—在用”和“低值易耗品—攤銷”三個二級賬戶。分別對低值易耗品的庫存、在用和攤銷進(jìn)行二級核算，同時，應(yīng)按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。各單位應(yīng)建立存貨的定期清查、盤點制度。存貨應(yīng)按月、按季盤點，年終結(jié)算前要進(jìn)行一次全面的財產(chǎn)清查。工程項目竣工或停建時，不論是否到年終，都要進(jìn)行全面的財產(chǎn)清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財務(wù)部門共同商定，方法一旦確定，不得隨意變更。

存貨清查的程序是：（一）確定存貨清查日。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)與會計核算的截止日相一致。（二）存貨的主管業(yè)務(wù)部門、存貨的保管部門和財務(wù)部門將清查日前的各種收、發(fā)、領(lǐng)、退單據(jù)登記入賬。（三）進(jìn)行實物盤點。實物盤點時至少兩人一組，實物保管人員必須參加實物盤點。盤點時要按照存貨的實物賬逐項清點（檢尺、檢斤、檢件）、核對、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號不符、變質(zhì)、毀損，應(yīng)登記清楚。3.3.7存貨的清查盤點制度（四）核對賬目。要將倉庫保管員的實物賬與物資主管部門的實物賬、財務(wù)部門的明細(xì)賬與物資主管部門的明細(xì)賬相核對，發(fā)現(xiàn)不符時及時查清原因，進(jìn)行更正。（五）編制清查盤點表。清查盤點表應(yīng)按存貨類別、品名、型號規(guī)格列明其數(shù)量、單價、金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門核實，并分別在清查盤點表上簽字。（六）處理盤盈、盤虧和毀損。對發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門會同財務(wù)部門提出處理意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權(quán)限，及時進(jìn)行處理。（七）調(diào)整賬目。應(yīng)及時根據(jù)清查盤點表和批準(zhǔn)后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實相符。銀行存款物資采購材料成本差異周轉(zhuǎn)材料低值易耗品原材料制造費(fèi)用工程施工——合同成本存貨核算賬務(wù)流程3.4臨時設(shè)施的核算臨時設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時性簡易設(shè)施。臨時設(shè)施包括內(nèi)容：

（1）大型臨時設(shè)施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；（2）小型臨時設(shè)施如：作業(yè)棚、化灰池等。借臨時設(shè)施貸①購置臨時設(shè)施實際成本

②搭建臨時設(shè)施實際成本

①出售轉(zhuǎn)銷臨時設(shè)施實際成本

②拆除轉(zhuǎn)銷臨時設(shè)施實際成本

③報廢轉(zhuǎn)銷臨時設(shè)施實際成本

余額：在用臨時設(shè)施實際成本

借臨時設(shè)施攤銷

貸結(jié)轉(zhuǎn)出售、拆除、報廢、毀損、盤虧臨時設(shè)施的已提攤銷額

按月計提的臨時設(shè)施攤銷額

余額：在臨時設(shè)施已提攤銷額

另外設(shè)置“臨時設(shè)施清理”賬戶

（四）臨時設(shè)施的賬務(wù)處理1、臨時設(shè)施購建核算

⑴購入的：借：臨時設(shè)施 貸：銀行存款⑵搭建的：①搭建時：借：在建工程貸：應(yīng)付工資原材料②完工交付時：借：臨時設(shè)施貸：在建工程例某公司搭建臨時倉庫過程中，共領(lǐng)用建筑材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000元、職工福利費(fèi)7,000元。編制會計分錄如下：借：在建工程250,000貸：原材料193,000應(yīng)付工資50,000應(yīng)付福利費(fèi)7,000搭建完成交付使用時，編制會計分錄如下：借：臨時設(shè)施250,000貸：在建工程250,0002、臨時設(shè)施攤銷核算借：工程施工貸：臨時設(shè)施攤銷采用“分期攤銷法”，在預(yù)計使用期限或工程的平均攤銷。

臨時設(shè)施原值×（1－預(yù)計凈殘值）臨時設(shè)施月攤銷額= 預(yù)計使用期限

上述臨時倉庫預(yù)計凈殘值率為4%，計算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年，該倉庫價值應(yīng)在24個月內(nèi)進(jìn)行攤銷：月攤銷額＝＝10,000借：工程施工10,000貸：臨時設(shè)施攤銷10,0003、臨時設(shè)施清理核算（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時設(shè)施清理臨時設(shè)施攤銷貸：臨時設(shè)施（2）支付拆除費(fèi)用：借：臨時設(shè)施清理 貸：應(yīng)付工資

（3）回收材料入庫：借：原材料貸：臨時設(shè)施清理（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：臨時設(shè)施清理 貸：營業(yè)外收入例某公司在工程完工時將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時辦公室和倉庫拆除清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費(fèi)5,000元，收回殘料作價20,000元入庫。開始清理臨時設(shè)施、注銷臨時設(shè)施原值和已提攤銷額時：借：臨時設(shè)施清理30,000臨時設(shè)施攤銷220,000貸：臨時設(shè)施250,000發(fā)生清理費(fèi)用時：借：臨時設(shè)施清理5,000貸：應(yīng)付工資5,000收回殘料作價入庫時：借：原材料20,000貸：臨時設(shè)施清理20,000清理損益：借：營業(yè)外支出—處理臨時設(shè)施凈損失150,00貸：臨時設(shè)施清理15,0003.5其他長期資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)一般包括：特準(zhǔn)儲備物資—是指國家用于應(yīng)付自然災(zāi)害和意外事故等特殊需要，而經(jīng)批準(zhǔn)儲備的特種物資。凍結(jié)存款和凍結(jié)物資—是指人民法院對被執(zhí)行人在銀行的存款或企業(yè)的物資等實施強(qiáng)制執(zhí)行的一種措施。訴訟中的財產(chǎn)—是指司法機(jī)關(guān)在案件當(dāng)事人和其他公訴人參加和配合下，為解決案件而依照法律程序?qū)ω敭a(chǎn)進(jìn)行查封、扣押等所進(jìn)行的活動。企業(yè)為核算特儲、凍結(jié)、訴訟中的財產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“其他長期資產(chǎn)”賬戶，并按具體內(nèi)容分設(shè)明細(xì)賬。例：某建筑公司因民事訴訟，被法院凍結(jié)銀行存款250000元，凍結(jié)庫存鋼材100000元。借：其他長期資產(chǎn)-凍結(jié)銀行存款250000其他長期資產(chǎn)-凍結(jié)物資100000貸：銀行存款250000原材料100000第四章施工企業(yè)工程項目成本管理與核算

4.1施工企業(yè)成本核算的對象4.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容4.3施工企業(yè)成本核算的程序4.4施工企業(yè)工程項目成本管理4.1施工企業(yè)成本核算的對象（一）建造合同僅僅包括一項工程，且該工程工序簡單，應(yīng)當(dāng)將整個合同作為一個成本核算對象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。（二）建造合同僅僅包括一個工程，且該工程工序比較復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置成本核算對象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開挖和支護(hù)兩個成本核算對象。（三）建造合同包括多個單項工程，每個單項工程均有獨立的施工預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)按照每個單項工程設(shè)置成本核算對象。例如：某建筑合同為承建高速公路H1標(biāo)段，其實物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，則應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置成本核算對象。（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時間相近的若干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個成本核算對象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩個成本核算對象。（五）實行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個成本核算對象。4.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用?！爸苯淤M(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費(fèi)用支出。“間接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費(fèi)用支出。合同的直接費(fèi)用包括四項費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用耗用的材料費(fèi)用耗用的機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用主要包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。施工企業(yè)成本核算的流程4.3工程成本的核算的程序在施工生產(chǎn)過程中，為了及時歸集、準(zhǔn)確計算和反映各種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、分配情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目進(jìn)行成本核算。會計科目的設(shè)置4104工程施工410401合同成本

410401**01直接人工費(fèi)

410401**02直接材料費(fèi)

410401**03機(jī)械使用費(fèi)

410401**04其他直接費(fèi)

410401**05間接費(fèi)用

410401**06分包費(fèi)用410402合同毛利“工程施工”多欄式明細(xì)賬戶工程施工多欄式明細(xì)賬年憑證摘要借方發(fā)生額貸方余額合同成本合同毛利月日種類編號人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用“工程施工-合同成本”明細(xì)賬工程施工合同成本明細(xì)賬建設(shè)單位：工程編號及名稱：

工程結(jié)構(gòu)：

開工日期-年-月-日建筑面積：

竣工日期-年月-日年憑證摘要借方（實際成本發(fā)生額）貸方余額補(bǔ)充資料月日種類編號人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用已完工程預(yù)算成本降低額將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用按照用途和合同歸集到各有關(guān)成本或費(fèi)用科目；期末，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費(fèi)用科目；期末，按“輔助生產(chǎn)”科目所屬明細(xì)科目分別編制費(fèi)用分配表，按照受益對象的受益程度分配計入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”等成本科目；期末，編制機(jī)械費(fèi)用分配表，將歸集在“機(jī)械作業(yè)”科目中的機(jī)械使用費(fèi)按照成本對象的受益程度進(jìn)行分配，計入“工程施工”科目；編制間接費(fèi)用分配表，將歸集在“制造費(fèi)用”科目中的間接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)工程成本。工程成本的具體核算人工費(fèi)的核算直接進(jìn)行工程施工生產(chǎn)，設(shè)有“直接人工費(fèi)”成本項目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨記入“工程施工”和所屬工程成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“直接人工費(fèi)”成本項目）；以自有機(jī)械進(jìn)行施工并獨立核算，設(shè)有“人工費(fèi)”成本項目的機(jī)械作業(yè)人員的工資，應(yīng)單獨計入“機(jī)械作業(yè)”科目和所屬成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“人工費(fèi)”成本項目）；直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)，設(shè)有“人工費(fèi)”成本項目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)”科目和所屬明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“人工費(fèi)”成本項目）；工程項目管理人員的工資，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目和所屬明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“管理人員工資”成本項目）；同時，貸“應(yīng)付工資”科目。材料費(fèi)的核算工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工程實體的原材料費(fèi)用，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料費(fèi)”成本項目。原料和主要材料一般分成本對象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入某單項工程成本的“直接材料費(fèi)”項目。

直接用于工程施工、專設(shè)成本項目的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)借“工程施工”科目及其所屬各成本明細(xì)賬的“直接材料費(fèi)”成本項目。所屬自有機(jī)械進(jìn)行施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨立建賬進(jìn)行內(nèi)部獨立核算的，應(yīng)借“機(jī)械作業(yè)”科目及其所屬“燃料及動力”、“折舊及修理”等成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的各種原材料費(fèi)用分配，其分配方法與上述施工生產(chǎn)所耗用的原材料費(fèi)用分配方法相同，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)—燃料及動力”科目或“輔助生產(chǎn)—物料消耗”科目的借方。大堆材料耗用資料1材料名稱計量單位月初余額本月進(jìn)料月末盤存本月耗用實際成本單價金額中砂M3240200260180183240礫石（20~40）M3100280803004212600石灰噸401209862321984大堆材料耗用資料2受益對象工程名稱中砂（M3）礫石（M3）石灰（噸）A工程8015532B工程4411020C工程38258倉庫改造18102機(jī)械使用費(fèi)的核算機(jī)械使用費(fèi)除外租設(shè)備進(jìn)行施工可直接計入“工程施工—機(jī)械使用費(fèi)”科目外，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“機(jī)械作業(yè)”或“輔助生產(chǎn)”科目單獨進(jìn)行歸集，期末按照一定的方法進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)入“工程施工”科目。施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨立核算的單位以自有機(jī)械直接進(jìn)行機(jī)械施工應(yīng)當(dāng)設(shè)置“機(jī)械作業(yè)”科目，并設(shè)置“人工費(fèi)”、“燃料及動力”、“折舊及修理”、“其他直接費(fèi)”、“間接費(fèi)用”等相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，非獨立核算的機(jī)械單位以自有機(jī)械設(shè)備進(jìn)行施工，發(fā)生的成本應(yīng)首先在“輔助生產(chǎn)”科目歸集。發(fā)生費(fèi)用時，借記“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”科目及其明細(xì)科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計折舊”、“現(xiàn)金”等科目。其他直接費(fèi)的核算其他直接費(fèi)是指企業(yè)在施工過程中發(fā)生的，除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的其他各種直接費(fèi)用，主要包括：工地材料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點交費(fèi)、場地清理費(fèi)等。其他直接費(fèi)用發(fā)生時，借記“工程施工—其他直接費(fèi)”，貸記有關(guān)科目。輔助生產(chǎn)的核算與分配輔助生產(chǎn)部門：為基本生產(chǎn)部門提供服務(wù)時所發(fā)生的各項費(fèi)用非獨立核算部門；生產(chǎn)上的后勤服務(wù)部門。｛生產(chǎn)的材料提供的勞務(wù)｛｛磚瓦廠石灰窖鐵木件加工混凝土構(gòu)件加工設(shè)備維修站運(yùn)輸隊供電站歸集費(fèi)用的范圍借輔助生產(chǎn)貸

計入發(fā)生輔助生產(chǎn)的各項費(fèi)用月末，按受益對象分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用借方余額本期合計本期合計輔助生產(chǎn)單位的在產(chǎn)品實際成本明細(xì)賬設(shè)置如下表：輔助生產(chǎn)多欄式明細(xì)賬單位：構(gòu)件隊產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量：成本核算對象：空心板計量單位：2005年憑證摘要成本項目合計月日種類編號人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用記1領(lǐng)用材料54600記2工資及福利費(fèi)6840記3折舊及攤銷2800450核算方法舉例：1.構(gòu)件隊領(lǐng)用材料價值54600元借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊-空心板-材料費(fèi)54600貸：原材料546002.應(yīng)分配工資6000元、福利費(fèi)840元借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊-人工費(fèi)6840貸：應(yīng)付工資6000應(yīng)付福利費(fèi)8403.計提設(shè)備折舊費(fèi)2800元、工具攤銷費(fèi)450元。借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊-機(jī)械使用費(fèi)2800-其他直接費(fèi)450貸：累計折舊2800低值易耗品-工具攤銷450輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法：根據(jù)實際單位成本及各受益對象的耗用量確定應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配額如：單位產(chǎn)品成本=68000/200=340元/件工程領(lǐng)用120件、大修工程50件、入庫30件則：工程施工負(fù)擔(dān)=340×120=40800元在建工程=340×50=17000元；原材料=340×30=10200元賬務(wù)處理借：工程施工-某工程-材料費(fèi)40800在建工程-大修工程17000原材料-某材料10200貸：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊68000交互分配法：各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供勞務(wù)的分配，然后對外分配。輔助生產(chǎn)各單位提供勞務(wù)統(tǒng)計資料表部門計量單位供水供電工程施工管理部門勞務(wù)量合計生產(chǎn)費(fèi)用合計（元）單位實際成本供電部門度80002800040004000072000.18供水部門M3200007000010000100000612000.612內(nèi)部交互分配：供電應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=0.612×20000=12240元供水應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=0.18×8000=1440元賬務(wù)處理：借：輔助生產(chǎn)-供電車間12240輔助生產(chǎn)-供水車間1440貸：輔助生產(chǎn)-供電車間1440輔助生產(chǎn)-供水車間2240輔助生產(chǎn)部門對外提供勞務(wù)費(fèi)用分配表部門計量單位工程施工管理部門勞務(wù)量合計應(yīng)分配生產(chǎn)費(fèi)用單位成本供電部門度28000400040000-8000=320007200-1440+12240=180000.5625供水部門M37000010000100000-20000=8000061200-12240+1440=504000.63供電車間對外分配電費(fèi)工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=28000×0.5625=15750元管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=4000×0.5625=2250元供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=70000×0.63=44100元管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=10000×0.63=6300元賬務(wù)處理：借：工程施工-某工程-其他直接費(fèi)59850管理費(fèi)用8550貸：輔助生產(chǎn)-供電車間18000輔助生產(chǎn)-供水車間50400機(jī)械作業(yè)的核算與分配人工費(fèi)（機(jī)上操作人員工資、福利費(fèi)）燃料與動力費(fèi)（施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備耗用的燃料、電）折舊與修理費(fèi)（折舊、大修理、經(jīng)常修理費(fèi)、更換）其他直接費(fèi)（潤滑、擦拭、運(yùn)輸裝卸、養(yǎng)路、牌照等）間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）成本項目的設(shè)置借機(jī)械作業(yè)貸計入發(fā)生機(jī)械作業(yè)的各項費(fèi)用月末，按受益對象分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用0本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計無余額明細(xì)賬的設(shè)置｛機(jī)械作業(yè)-承包工程-成本項目機(jī)械作業(yè)-機(jī)械出租-成本項目機(jī)械作業(yè)-間接費(fèi)用-費(fèi)用項目（先集中后分配到各受益對象）結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本時，如是為某單一受益對象發(fā)生的支出，可直接將“機(jī)械作業(yè)”賬戶歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；如果是為多個受益對象發(fā)生的支出，則應(yīng)按照一定的方法將機(jī)械作業(yè)成本在有關(guān)對象之間進(jìn)行分配。實際成本比例法：即按照各受益對象實際耗用的機(jī)械作業(yè)量和機(jī)械作業(yè)的實際單位成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本，此種方法適用于單一類別機(jī)械的施工核算計劃成本比例法：即按照實際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本與按計劃臺班單價計算的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的比例分配計算機(jī)械作業(yè)成本的方法，適用于多種機(jī)械作業(yè)的會計核算1.使用臺班分配法例如：機(jī)械作業(yè)成本8800元，承包工程-甲工程20臺班、乙工程24臺班。單位臺班實際成本=8800/44=200元/臺班各受益對象應(yīng)分配費(fèi)用：甲工程=20×200=4000元；乙工程=24×200=4800元賬務(wù)處理：借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)4000乙工程-機(jī)械使用費(fèi)4800貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-輪胎式起重機(jī)88002、完成產(chǎn)量分配法例如：挖土機(jī)完成挖土方6000立方米，發(fā)生費(fèi)用150000元。生產(chǎn)統(tǒng)計記錄：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米。⑴計算要素：單位產(chǎn)量實際成本=150000/6000=25元/立方米相關(guān)受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：甲工程=25×3600=90000元乙工程=25×2400=60000元賬務(wù)處理：借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)90000乙工程-機(jī)械使用費(fèi)60000貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-挖土機(jī)1500003、工料成本分配法分配標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)受益對象的人工費(fèi)、材料費(fèi)例如：本月為甲、乙兩工程提供運(yùn)輸?shù)目偝杀緸?00000元。根據(jù)賬簿記錄：甲工程工料費(fèi)為460000元；乙工程工料費(fèi)340000元。計算要素：單位工料費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=200000/800000=0.25元/元相關(guān)受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：甲工程=0.25×460000=115000元乙工程=0.25×340000=85000元賬務(wù)處理：借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)115000乙工程-機(jī)械使用費(fèi)85000貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-5噸載重車200000間接費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用明細(xì)賬科目名稱：年憑證摘要費(fèi)用項目合計月日種類編號工資職工福利費(fèi)辦公費(fèi)差旅交通費(fèi)固定資產(chǎn)使用費(fèi)物料消耗水電費(fèi)財產(chǎn)保險費(fèi)-直接組織和管理施工生產(chǎn)活動的單位如果同時組織實施幾項合同，則其發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)由這幾項合同的成本共同負(fù)擔(dān)?！伴g接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽狈峙浞椒ㄖ饕腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。間接費(fèi)用的分配①人工費(fèi)用比例法人工費(fèi)用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計算如下：

間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分配率例如，某建筑公司第一工區(qū)同時承建A、B、C三項合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費(fèi)140萬元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬元，C合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬元。間接費(fèi)用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝140×10％＝14（萬元）B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝160×10％＝16（萬元）C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝200×10％＝20（萬元）②直接費(fèi)用比例法直接費(fèi)用比例法是以各成本對象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計算公式如下：間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實際發(fā)生的直接費(fèi)用×間接費(fèi)用分配率例如，某建筑公司第二工區(qū)同時承建甲、乙、丙三項合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接費(fèi)用150萬元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用200萬元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用250萬元。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用15萬元。間接費(fèi)用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2.5％甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝150×2．5％＝3.75乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝200×2．5％＝5丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝250×2．5％＝6.25單位：萬元“與合同有關(guān)的零星收益”，是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。與合同有關(guān)的零星收益不計入合同成本的各項費(fèi)用企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用

企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用

企業(yè)在成本管理禁忌(一)一味地以降低成本為目標(biāo)，而將成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略相脫節(jié)(二)成本管理的基礎(chǔ)工作做得不夠，給企業(yè)的成本管理帶來困難(三)成本控制局限于制造成本，未能進(jìn)行成本全過程控制4.4施工企業(yè)工程項目成本管理(四)成本控制只重視表面的成本，不注重提高生產(chǎn)效率(五)傳統(tǒng)的成本核算方法，不能滿足決策需要(六)成本分析體系不完善，難以對決策做出有力支持(七)成本考核未能落實到位，難以有效地提高企業(yè)效益成本報告成本事先控制成本事中控制成本事后控制執(zhí)行成本計劃制定成本計劃檢查成本計劃成本預(yù)測成本決策成本預(yù)算成本核算成本控制成本考核成本分析成本管理目標(biāo)成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成責(zé)任成本管理基本程序和內(nèi)容是：1.劃分成本中心及其責(zé)任范圍：在工程項目內(nèi)部將各內(nèi)部施工單位（公司、段、隊、班組、車間等）和各職能部門劃分為不同的成本中心，并確定每個成本中心所承擔(dān)的成本責(zé)任。2.編制責(zé)任成本預(yù)算：按各責(zé)任中心所承擔(dān)的不同工作任務(wù)和成本責(zé)任范圍，分別編制各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算應(yīng)當(dāng)以實際工作量和各種定額為依據(jù)進(jìn)行編制，也可以根據(jù)工程投標(biāo)報價中的有關(guān)成本預(yù)測（估價）進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后分劈。3.實行成本控制：各成本中心按照各自的成本責(zé)任范圍、責(zé)任預(yù)算和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，采取降低成本的措施，對實際發(fā)生的成本進(jìn)行控制。4.進(jìn)行責(zé)任成本核算：按照責(zé)任成本預(yù)算確定的成本核算口徑，核算各成本中心的實際成本。5.編制責(zé)任成本業(yè)績報告：將實際發(fā)生的責(zé)任成本與責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行對比，計算成本中心的成本節(jié)