企業(yè)分部報(bào)告

企業(yè)財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)企業(yè)分部報(bào)告01立足點(diǎn)和目標(biāo)信息披露原則信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)分析目錄030204基本信息信息使用者對(duì)跨行業(yè)、跨國(guó)界集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的需求，導(dǎo)致了合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告的產(chǎn)生和規(guī)范。從各國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制、披露的相關(guān)制度規(guī)定早于對(duì)分部報(bào)告的有關(guān)規(guī)定。合并會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，使信息使用者可以從整體上把握整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的缺點(diǎn)在于盡管它可以展示出集團(tuán)的全貌，但它所表達(dá)的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果僅是對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況的簡(jiǎn)單平均，未能反映出集團(tuán)對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的依賴(lài)程度，不利于信息使用者對(duì)集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬進(jìn)行更精確的預(yù)測(cè)。立足點(diǎn)和目標(biāo)立足點(diǎn)和目標(biāo)信息使用者對(duì)跨行業(yè)、跨國(guó)界集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的需求，導(dǎo)致了合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告的產(chǎn)生和規(guī)范。從各國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制、披露的相關(guān)制度規(guī)定早于對(duì)分部報(bào)告的有關(guān)規(guī)定。合并會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，使信息使用者可以從整體上把握整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的缺點(diǎn)在于盡管它可以展示出集團(tuán)的全貌，但它所表達(dá)的集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果僅是對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況的簡(jiǎn)單平均，未能反映出集團(tuán)對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部的依賴(lài)程度，不利于信息使用者對(duì)集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬進(jìn)行更精確的預(yù)測(cè)。正因如此，作為對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表解釋與補(bǔ)充的分部報(bào)告就應(yīng)運(yùn)而生了。合并會(huì)計(jì)報(bào)表與分部報(bào)告之間是一種綜合-分解-再綜合的關(guān)系。首先是合并會(huì)計(jì)報(bào)表在抵消內(nèi)部交易的基礎(chǔ)上對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)分部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行簡(jiǎn)單綜合，接著是分部報(bào)告按風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)（IASC的做法）或內(nèi)部管理框架（FASB的做法）對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分解，最后是信息使用者在分部分析的基礎(chǔ)上綜合形成對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況、未來(lái)前景的判斷。從這一意義上說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)分部報(bào)告的立足點(diǎn)。明確了這一立足點(diǎn)，我們就能更好的理解征求意見(jiàn)稿的相關(guān)內(nèi)容。信息質(zhì)量特征信息質(zhì)量特征分部信息涉及的最主要質(zhì)量特征是相關(guān)性、可靠性和可比性。對(duì)于相關(guān)性，IASC的看法是"當(dāng)資料通過(guò)幫助使用者評(píng)估過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事件或者通過(guò)確證或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià)，到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，資料就具相關(guān)性"。我國(guó)對(duì)相關(guān)性的定義比較寬泛，CPA輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》對(duì)相關(guān)性是這樣定義的："相關(guān)性原則所說(shuō)的相關(guān)，是指與決策有關(guān)，有助于決策，如果會(huì)計(jì)信息提供以后，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策沒(méi)有什么作用，就不具有相關(guān)性"。對(duì)于信息的可靠性，F(xiàn)ASB認(rèn)為是可證實(shí)性和如實(shí)描述。可靠性原則在我國(guó)又稱(chēng)為客觀性原則。對(duì)于可比性，F(xiàn)ASB認(rèn)為它包含三個(gè)方面的意思，一是企業(yè)之間的可比性，二是各期間的一貫性，三是報(bào)表項(xiàng)目間的一致性。而我國(guó)一般所講的可比性?xún)H包括第一個(gè)含義。保持各期間的一貫性在我國(guó)稱(chēng)為一貫性原則。至于報(bào)表項(xiàng)目的一致性，還未納入到我國(guó)的會(huì)計(jì)信息的一般原則中去。一般說(shuō)來(lái)，信息的有用性是相關(guān)性、可靠性和可比性的效用函數(shù)。在該效用函數(shù)中，相關(guān)性、可靠性與可比性并非是相互獨(dú)立的變量，因此，為了保證效用最大化，人們不得不經(jīng)常在這三者之間進(jìn)行權(quán)衡，作出取舍。分部報(bào)告準(zhǔn)則制訂者和信息使用者也同樣面臨這一。最初分部劃分是參照政府或其它權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)或產(chǎn)品分類(lèi)進(jìn)行的，考慮到同一行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬大致相同，信息使用者也能從工商出版物、政府統(tǒng)計(jì)資料等中獲取行業(yè)狀況的信息，因此，這種劃分標(biāo)準(zhǔn)有利企業(yè)間進(jìn)行比較，可比性較強(qiáng)。但由于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)往往太寬泛，導(dǎo)致公司管理當(dāng)局在劃分分部時(shí)存在很大自主權(quán)，F(xiàn)ASB也承認(rèn)"盡管對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)有多種體系，產(chǎn)業(yè)分布的確定主要還是依賴(lài)于管理當(dāng)局的判斷"，分部信息可比性的提高是以降低信息的相關(guān)性和可靠性作為代價(jià)的。信息披露原則信息披露原則分部信息的披露受制于"效益大于成本"原則。FASB認(rèn)為，有效信息的收益包括資本配置和計(jì)價(jià)的優(yōu)化與信息使用者保護(hù)兩方面。有效信息的成本包括處理和提供信息的成本、訴訟成本和競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。各國(guó)在對(duì)分部信息披露進(jìn)行規(guī)范時(shí)，都努力使有效信息的凈效益（信息收益減信息成本）最大化。如為了減少信息披露的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，英國(guó)在其SSAP25《分部報(bào)告》中規(guī)定："根據(jù)董事會(huì)意見(jiàn)，如果這些信息的披露將會(huì)對(duì)公司的利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利，那么這些信息可不必披露，但這些信息沒(méi)有披露的事實(shí)必須予于聲明。"FASB在采用"管理法"對(duì)分部進(jìn)行劃分時(shí)，也部分地出于對(duì)"效益大于成本"原則的考慮，認(rèn)為"公司內(nèi)部設(shè)立的利潤(rùn)中心對(duì)分部數(shù)據(jù)的收集和處理很有幫助，有利于降低信息的生產(chǎn)成本"。而我國(guó)的征求意見(jiàn)稿在分部披露信息的上雖然較好地做到了"簡(jiǎn)明扼要"和"充分披露"相結(jié)合，但"效益大于成本原則"體現(xiàn)并不明顯，為分部信息披露的成本很大，這可能會(huì)不利于分部準(zhǔn)則的實(shí)施。進(jìn)一步講，美國(guó)70年代開(kāi)始的一些實(shí)證表明，對(duì)信息進(jìn)行管制的結(jié)果并不一定具有帕累托法則意義上的福利最優(yōu)。管制的成本是巨大的，而沒(méi)有證據(jù)表明管制的效益明顯。因此，無(wú)論是從分部報(bào)告準(zhǔn)則的更好實(shí)施，還是從信息的凈效益最大出發(fā)，分部報(bào)告準(zhǔn)則的制訂都應(yīng)該多從愛(ài)護(hù)企業(yè)角度出發(fā)，降低企業(yè)遵守準(zhǔn)則的成本。例如，規(guī)定企業(yè)在特殊情況下就分部信息披露的免責(zé)條款等。重要性是分部信息披露的另一個(gè)約束原則。FASB對(duì)重要性的定義是"根據(jù)周?chē)沫h(huán)境，會(huì)計(jì)信息的遺漏或錯(cuò)報(bào)很可能會(huì)改變或影響依賴(lài)這一信息的理性人的判斷"。重要性原則同信息相關(guān)性、可靠性關(guān)系很密切。在會(huì)計(jì)中，一般認(rèn)為重要性原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)限制性或修正性慣例。財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析對(duì)分部報(bào)告進(jìn)行分析無(wú)疑是必要的。信息使用者必須十分了解有關(guān)報(bào)告基礎(chǔ)的定義、共同收入與成本的分配方法、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)方式等情況，否則，他們可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此，分析分部報(bào)告的前提是正確理解分部報(bào)告。分析分部報(bào)告的目的一般是為了評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)的來(lái)源以及未來(lái)的前景。分部報(bào)告的財(cái)務(wù)分析應(yīng)結(jié)合"管理當(dāng)局分析和討論（MD&A）"，并在對(duì)各報(bào)告分部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)單獨(dú)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于對(duì)分部的分析主要是為了評(píng)價(jià)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，分析方法應(yīng)以比較分析法和因素分析法為主。具體的分析可以從以下幾方面展開(kāi)：1.通過(guò)對(duì)各報(bào)告分部的外銷(xiāo)收入與內(nèi)銷(xiāo)收入的比較分析，了解各個(gè)分部的收入對(duì)外部客戶的依賴(lài)程度。2.各個(gè)分部的外銷(xiāo)收入、外銷(xiāo)利潤(rùn)對(duì)整個(gè)企業(yè)銷(xiāo)售與利潤(rùn)的貢獻(xiàn)大小，以確定各個(gè)分部的相對(duì)重要性。3.計(jì)算和比較各個(gè)分部的收入、利潤(rùn)及資產(chǎn)增長(zhǎng)率水平