企業(yè)會計準(zhǔn)則的變化課件

企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化第五部分無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化第七部分外幣折算準(zhǔn)則的最新變化第八部分財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的最新變化第九部分合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的最新變化第十部分企業(yè)會計準(zhǔn)則的其它最新變化7/26/20231企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/20232第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化一、周轉(zhuǎn)材料的主要變化

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用的材料,包括⑴為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物;⑵各種管理用具、工具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品;⑶建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其它周轉(zhuǎn)材料.[一]周轉(zhuǎn)材料的分類——將周轉(zhuǎn)材料區(qū)分為存貨和固定資產(chǎn)一.使用期間在一年以上,符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理.二.不符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)當(dāng)作為存貨進(jìn)行核算和管理.7/26/20232企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/20233第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化[二]作為存貨核算的周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)

一.原規(guī)定——對建造承包商單獨(dú)規(guī)定

⑴企業(yè)的包裝物和低值易耗品,應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷;

⑵建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其它周轉(zhuǎn)材料,可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷.二.修訂后——不再對建造承包商單獨(dú)規(guī)定,并取消了五五攤銷法

⑴一次轉(zhuǎn)銷法對于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較小的周轉(zhuǎn)材料,可以在領(lǐng)用時一次計入成本費(fèi)用,7/26/20233企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/20234第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化以簡化核算.但為加強(qiáng)實(shí)物管理,應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記.

⑵分次攤銷法對于符合存貨定義和確認(rèn)條件且金額較大的周轉(zhuǎn)材料,按照使用次數(shù)分次計入成本費(fèi)用.7/26/20234企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/20235第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)

存貨的可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費(fèi)用－估計的相關(guān)稅費(fèi)

在確定存貨可變現(xiàn)凈值時,企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ),并考慮持有存貨的目的.如果資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的,且有確鑿的證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨已經(jīng)存在的狀況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù),應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理;否則,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng).7/26/20235企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/20236第一部分存貨準(zhǔn)則的最新變化例二00九年一二月三一日,甲企業(yè)某庫存商品的市場報價為五00元/噸.進(jìn)入二0一0年以后,該庫存商品的價格逐漸攀升,截止二00九年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日二0一0年三月八日時,該庫存商品的價格已經(jīng)攀升至七00元/噸.

解析甲企業(yè)在編制二00九年度財務(wù)報表、確定二00九年一二月三一日該庫存商品的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)以五00元/噸的市場報價作為估計售價.但是,由于在二00九年度財務(wù)報告于二0一0年三月八日對外報出時,已有確鑿的證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù),即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間該商品的價格攀升至七00元/噸,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理.7/26/20236企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化通常情況下兩頭用成本法,中間用權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法7/26/20237企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/20238第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化一、成本法的最新變化[一]原規(guī)定

采用成本法核算的長期股權(quán)投資,在被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中,投資企業(yè)按照應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額.投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值.[清算股利]

借應(yīng)收股利[被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例]

借或貸長期股權(quán)投資

貸投資收益[≤被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例]7/26/20238企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/20239第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化[二]修訂后

一.成本法下投資收益的確認(rèn)

采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤[不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配].

借應(yīng)收股利被投資單位宣告分派的現(xiàn)

貸投資收益金股利或利潤×持股比例

7/26/20239企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化二.對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,如果長期股權(quán)投資的賬面價值大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)[包括相關(guān)商譽(yù)]賬面價值的份額,則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,并確定是否計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備.7/26/202310企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202311第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化二、權(quán)益法的最新變化——投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷與調(diào)整[一]未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與調(diào)整的會計處理原則

一.投資企業(yè)在確認(rèn)對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資損益時,應(yīng)當(dāng)?shù)咒N投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分,并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益;投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)[即不予抵銷].

二.投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,也應(yīng)7/26/202311企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202312第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷,并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益.三.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當(dāng)分別投資企業(yè)個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表處理投資企業(yè)如需要編制合并財務(wù)報表的,投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,在合并財務(wù)報表中也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整.

四.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷和母企業(yè)與子企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷有所不同母子企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當(dāng)在編制合并財務(wù)報表時予以全額抵銷;而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷,僅僅是投資企業(yè)7/26/202312企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202313第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子企業(yè)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的權(quán)益份額.

五.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易包括順流交易和逆流交易.其中順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易,逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易.

順流交易

逆流交易

當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時,相關(guān)的損益在投資企業(yè)計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷.投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)7/26/202313企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202314第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

[要點(diǎn)提示]逆流交易是站在投資企業(yè)的投資收益的角度進(jìn)行會計處理的,如果投資企業(yè)不調(diào)減對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益,就會增加投資企業(yè)在個別財務(wù)報表中的凈利潤,投資企業(yè)就可以通過增加投資收益來虛增凈利潤[從合并財務(wù)報表的角度看,長期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變];順流交易是站在投資企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)成本的角度進(jìn)行會計處理的,如果不調(diào)減投資企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)成本,就會增加投資企業(yè)的營業(yè)利潤,從而增加投資企業(yè)在個別財務(wù)報表中的凈利潤,投資企業(yè)就可以通過增加營業(yè)利潤來虛增凈利潤[從合并財務(wù)報表的角度看,投資收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變].7/26/202314企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202315第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化[二]逆流交易的抵銷與調(diào)整[以存貨為例]一.逆流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理

⑴投資企業(yè)在個別財務(wù)報表中的處理——投資企業(yè)在編制個別財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)按照抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益后的被投資單位凈利潤確認(rèn)投資損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下[即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對外部獨(dú)立第三方出售],投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交7/26/202315企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202316第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分[即應(yīng)當(dāng)予以抵銷],只能確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)在該交易產(chǎn)生的收益中歸屬于被投資單位其它投資者的份額.

⑵投資企業(yè)在合并財務(wù)報表中的處理——投資企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資與存貨等持有資產(chǎn)進(jìn)行重分類調(diào)整,即按照歸屬于投資企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值和調(diào)減存貨等持有資產(chǎn)賬面價值因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益,在未對外部獨(dú)立第三方出售之前,體現(xiàn)在投資企業(yè)存貨等持有資產(chǎn)的賬面價值之中.投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的,7/26/202316企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202317第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資和包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整,抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益,并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資.在合并財務(wù)報表中編制如下調(diào)整分錄

借長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸存貨等從合并財務(wù)報表的角度看,逆流交易影響的報表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的投資收益和存貨等持有資產(chǎn)項(xiàng)目,而長期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變.7/26/202317企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202318第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化二.逆流交易在以后期間的處理

⑴投資企業(yè)在個別財務(wù)報表中的處理——投資企業(yè)在編制個別財務(wù)報表時,應(yīng)將原抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益再確認(rèn)為投資損益

以后年度,投資企業(yè)對因逆流交易而形成的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)對外部獨(dú)立第三方出售后,表明該部分內(nèi)部交易收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),因此投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,應(yīng)將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易收益計入投資損益,即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分.⑵投資企業(yè)在合并財務(wù)報表中的處理——無需編制調(diào)整分錄7/26/202318企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202319第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化例一甲企業(yè)于二00八年一月三日以銀行存款二,000萬元購入乙企業(yè)四0%有表決權(quán)資本,能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響.假定甲企業(yè)在取得該項(xiàng)投資時,乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值,雙方采用的會計政策和會計期間也相同.二00八年六月八日,乙企業(yè)將成本為四00萬元的某商品以六00萬元的價格出售給甲企業(yè),甲企業(yè)將購入的該商品作為存貨核算.截止二00八年一二月三一日,甲企業(yè)從乙企業(yè)購入的該商品全部未出售給外部獨(dú)立的第三方.乙企業(yè)二00八年度實(shí)現(xiàn)凈利潤一,二00萬元.假定不考慮所得稅因素的影響.

解析7/26/202319企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202320第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化⑴甲企業(yè)在二00八年度個別財務(wù)報表中的會計處理

甲企業(yè)在確認(rèn)對乙企業(yè)二00八年度的投資收益時,應(yīng)當(dāng)?shù)咒N未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲企業(yè)的部分.

甲企業(yè)二00八年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙企業(yè)的投資收益＝[一,二00－二00]×四0%＝四00[萬元]

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整四00

貸投資收益四00

或者

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整四八0

貸投資收益[一,二00×四0%]四八0

借投資收益[二00×四0%]八0

貸長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整八07/26/202320企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202321第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

⑵甲企業(yè)在二00八年度合并財務(wù)報表中的處理

由于該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益一方面體現(xiàn)在甲企業(yè)持有的存貨賬面價值中,另一方面甲企業(yè)在編制個別財務(wù)報表時已經(jīng)抵銷了對乙企業(yè)的長期股權(quán)投資,而從合并財務(wù)報表的角度,長期股權(quán)投資的賬面價值不應(yīng)當(dāng)變動,因此如果甲企業(yè)需要編制合并財務(wù)報表的,在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)按照未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲企業(yè)的部分八0萬元在二00八年度合并財務(wù)報表中調(diào)增長期股權(quán)投資項(xiàng)目,同時調(diào)減存貨項(xiàng)目.

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整八0

貸存貨[二00×四0%]八07/26/202321企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202322第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

※假定乙企業(yè)二00九年度實(shí)現(xiàn)凈利潤一,三00萬元.甲企業(yè)在二00九年已將二00八年從乙企業(yè)購入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方,二00九年甲企業(yè)與乙企業(yè)之間未發(fā)生任何交易.

⑶甲企業(yè)在二00九年度個別財務(wù)報表中的會計處理

由于該項(xiàng)逆流交易所產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益在二00九年度已經(jīng)得到全部實(shí)現(xiàn),因此甲企業(yè)在確認(rèn)對乙企業(yè)二00九年度的投資收益時,應(yīng)將原未確認(rèn)而在本年度實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益八0萬元[二00×四0%]計入投資損益.

甲企業(yè)二00九年應(yīng)確認(rèn)對乙企業(yè)的投資收益＝[一,三00＋二00]×四0%＝六00[萬元]7/26/202322企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202323第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整六00

貸投資收益六00

或者借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整五二0

貸投資收益[一,三00×四0%]五二0

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整八0

貸投資收益[二00×四0%]八0

⑷甲企業(yè)在二00九年度合并財務(wù)報表中的處理

無需編制調(diào)整分錄.

7/26/202323企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202324第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

如果本例考慮所得稅因素的影響,并假定甲企業(yè)和乙企業(yè)適用的所得稅稅率均為二五%,則⑴甲企業(yè)在二00八年度個別財務(wù)報表中的會計處理

甲企業(yè)二00八年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙企業(yè)的投資收益＝[一,二00－二00×[一－二五%]]×四0%＝四二0[萬元]

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整四二0

貸投資收益四二0

或者

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整四八0

貸投資收益[一,二00×四0%]四八0

借投資收益[二00×[一－二五%]×四0%]六0

貸長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整六07/26/202324企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202325第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

⑵甲企業(yè)在二00八年度合并財務(wù)報表中的處理

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整六0

貸存貨[二00×[一－二五%]×四0%]六0

⑶甲企業(yè)在二00九年度個別財務(wù)報表中的會計處理

甲企業(yè)二00九年應(yīng)確認(rèn)對乙企業(yè)的投資收益=[[一,三00＋二00×[一－二五%]]×四0%＝五八0[萬元]借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整五八0

貸投資收益五八0

或者

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整五二0

貸投資收益[一,三00×四0%]五二0

7/26/202325企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202326第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整六0

貸投資收益[二00×[一－二五%]×四0%]六0

⑷甲企業(yè)在二00九年度合并財務(wù)報表中的處理

無需編制調(diào)整分錄.

7/26/202326企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202327第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化[三]順流交易的抵銷與調(diào)整一.順流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理

⑴投資企業(yè)在個別財務(wù)報表中的處理

對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下[即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對外部獨(dú)立第三方出售],投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值;另一方面投資企業(yè)因出售資產(chǎn)而應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其它投資者交易的部分,而不能確認(rèn)投資企業(yè)在出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企7/26/202327企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202328第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中按照持股比例計算確定的歸屬于本企業(yè)的部分[應(yīng)當(dāng)予以抵銷].

⑵投資企業(yè)在合并財務(wù)報表中的處理

因順流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益,在未對外部獨(dú)立第三方出售之前,投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的,應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中抵銷投資企業(yè)產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中歸屬于本企業(yè)的部分,同時調(diào)增對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資收益.借營業(yè)收入[營業(yè)收入總額×持股比例]

貸營業(yè)成本[營業(yè)成本總額×持股比例]

貸投資收益[未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益×持股比例]7/26/202328企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202329第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化從合并財務(wù)報表的角度看,順流交易影響的報表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的長期股權(quán)投資、營業(yè)收入和營業(yè)成本[或營業(yè)外收入]項(xiàng)目,而投資收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變.二.順流交易在以后期間的處理⑴投資企業(yè)在個別財務(wù)報表中的處理

以后年度,投資企業(yè)對因順流交易而產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中歸屬于本企業(yè)的部分,同時調(diào)增對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值和投資收益.⑵投資企業(yè)在合并財務(wù)報表中的處理——無需編制調(diào)整分錄7/26/202329企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202330第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化例二

甲企業(yè)持有乙企業(yè)四0%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ移髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響.二00八年一0月,甲企業(yè)將其賬面價值為五00萬元的某商品以九00萬元的價格出售給乙企業(yè).截止二00八年一二月三一日,乙企業(yè)尚未將該批商品對外部獨(dú)立第三方出售.假定甲企業(yè)在取得該項(xiàng)投資時,乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同,兩者在以前期間也未發(fā)生過內(nèi)部交易.乙企業(yè)二00八年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為一,000萬元.假定不考慮所得稅因素的影響.

解析

⑴甲企業(yè)在二00八年度個別財務(wù)報表中的會計處理7/26/202330企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202331第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)收益四00萬元,其中的一六0萬元[四00×四0%]是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額,在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷.即在甲企業(yè)個別財務(wù)報表中,按照該項(xiàng)順流交易未實(shí)現(xiàn)收益四00萬元?dú)w屬于本企業(yè)的份額一六0萬元抵銷長期股權(quán)投資和投資收益,長期股權(quán)投資和投資收益均只能確認(rèn)二四0萬元.甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理

甲企業(yè)按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙企業(yè)二00八年度的投資收益＝[一,000－四00]×四0%＝二四0[萬元]

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整二四0

貸投資收益二四07/26/202331企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202332第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化

或者

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整四00

貸投資收益[一,000×四0%]四00借投資收益[四00×四0%]一六0

貸長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整一六0⑵甲企業(yè)在二00八年度合并財務(wù)報表中的處理

如果甲企業(yè)有子企業(yè),需要編制合并財務(wù)報表的,在二00八年度合并財務(wù)報表中,對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益應(yīng)當(dāng)在個別財務(wù)報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行重分類調(diào)整,即在營業(yè)收入、營業(yè)成本與投資收益之間進(jìn)行調(diào)整.7/26/202332企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202333第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化借營業(yè)收入[九00×四0%]三六0

貸營業(yè)成本[五00×四0%]二00

貸投資收益[四00×四0%]一六0

※假定乙企業(yè)二00九年實(shí)現(xiàn)凈利潤一,六00萬元.乙企業(yè)在二00九年度已將二00八年從甲企業(yè)購入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方.二00九年甲企業(yè)與乙企業(yè)之間未發(fā)生任何交易.⑶甲企業(yè)在二00九年度個別財務(wù)報表中的會計處理

因該項(xiàng)順流交易而產(chǎn)生的該部分內(nèi)部交易收益已經(jīng)得到全部實(shí)現(xiàn),甲企業(yè)在確認(rèn)對乙企業(yè)二00九年度的投資收益時,應(yīng)將原未確認(rèn)而在本年度實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益一六0萬元[四00×四0%]計入投資損益.7/26/202333企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202334第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化甲企業(yè)二00九年應(yīng)確認(rèn)對乙企業(yè)的投資收益=[一,六00＋四00]×四0%＝八00[萬元]

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整八00

貸投資收益八00

或者借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整六四0

貸投資收益[一,六00×四0%]六四0

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整一六0

貸投資收益[四00×二0%]一六0

⑷甲企業(yè)在二00九年度合并財務(wù)報表中的處理

無需編制調(diào)整分錄.

7/26/202334企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202335第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化[四]未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失的處理——既不抵銷也不調(diào)整投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)[即不應(yīng)予以抵銷].

例三

承例二有關(guān)資料,二00九年三月,甲企業(yè)將賬面價值為六00萬元的某商品以五00萬元的價格出售給乙企業(yè).截止二00九年一二月三一日,乙企業(yè)尚未將該批商品對外部獨(dú)立第三方出售.假定乙企業(yè)二00九年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為八00萬元.假定不考慮所得稅因素的影響.

解析7/26/202335企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202336第二部分長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化⑴甲企業(yè)在二00九年度個別財務(wù)報表中的處理

甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙企業(yè)二00九年度的凈損益時,如果有證據(jù)表明交易價格五00萬元與甲企業(yè)該批商品賬面價值六00萬元之間的差額是該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值損失,在確認(rèn)投資損益時不應(yīng)予以抵銷[即無需抵銷].

借長期股權(quán)投資—乙企業(yè)—損益調(diào)整三二0

貸投資收益[八00×四0%]三二0⑵甲企業(yè)在二00九年度合并財務(wù)報表中的處理

甲企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,因向乙企業(yè)出售資產(chǎn)表明資產(chǎn)發(fā)生了減值損失,有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn),在合并財務(wù)報表中不予調(diào)整[即無需調(diào)整].7/26/202336企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202337第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化房地產(chǎn)是房屋和土地及其權(quán)屬的總稱.其中,房屋是指土地上的建筑物及構(gòu)筑物,土地是指土地使用權(quán).

投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的、能夠單獨(dú)計量和出售的房地產(chǎn).包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán).一、投資性房地產(chǎn)范圍的變化

[一]原規(guī)定

企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的建筑物,不作為投資性房地產(chǎn).

[二]修訂后7/26/202337企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202338第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化在通常情況下,對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物,如董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議,明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,即使尚未簽訂租賃協(xié)議,也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn).

空置建筑物,是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物,以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物.7/26/202338企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化二、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的處理——核算科目不同

企業(yè)發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的改擴(kuò)建、裝修等后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本.[資本化的后續(xù)支出][一]原規(guī)定企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的改擴(kuò)建等再開發(fā),應(yīng)當(dāng)按其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程.[二]修改后

企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的,在再開發(fā)期間應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)[通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目核算],但是在再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷.7/26/202339企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202340第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化三、采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的企業(yè),首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的處理[一]原規(guī)定未涉及[規(guī)定一個企業(yè)僅能采用一種模式計量投資性房地產(chǎn)]

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,才可以采用公允價值計量模式.同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會計7/26/202340企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202341第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化政策變更,按照會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則處理;已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式.

[二]修訂后對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置,并且假設(shè)無殘值企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,可以采用公允價值計量模式.企業(yè)選擇公允價值模式,就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,不得對一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量,而對另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量.7/26/202341企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202342第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

在極少情況下,采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè),有證據(jù)表明,當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)[或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)]時,該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置,并且假設(shè)無殘值.但是,采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè),即使有證據(jù)表明,企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時,該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,該企業(yè)仍應(yīng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量.7/26/202342企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202343第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化四、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在處置時的處理

[一]原規(guī)定將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益、原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其它業(yè)務(wù)收入

[二]修訂后將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益、原計入資本公積的部分和原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅轉(zhuǎn)入其它業(yè)務(wù)成本

企業(yè)自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換時公允價值大于原賬面價值的差額計入所有者權(quán)益[資本公積];轉(zhuǎn)換時公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益.

當(dāng)處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時,原直接計入所有者權(quán)7/26/202343企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202344第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化益[資本公積]的金額和原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅,以及投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益直接計入當(dāng)期損益[其它業(yè)務(wù)成本].7/26/202344企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202345第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

例一甲企業(yè)于二00三年一二月三日購買了一棟辦公樓,原價為二,000萬元,預(yù)計使用年限為二0年,會計上采用直線法計提折舊,預(yù)計凈殘值為0;假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和凈殘值均與會計相同.

二00八年一0月,甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓,由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段,甲企業(yè)準(zhǔn)備將其用于經(jīng)營出租,以賺取租金收入.

二00八年一一月,甲企業(yè)完成了搬遷工作,原辦公樓停止自用.二00八年一二月,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其原辦公樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為二00九年一月一日,租賃期限為二年.7/26/202345企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202346第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū),房地產(chǎn)交易活躍,能夠從市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其它相關(guān)信息,因此甲企業(yè)對出租的辦公樓采用公允價值模式計量.假設(shè)二00九年一月一日,該辦公樓的公允價值為一,九00萬元.

二00九年一二月三一日,該辦公樓的公允價值升至二,五00萬元.二0一0年一月九日,甲企業(yè)將該辦公樓出售,出售所得為三,000萬元.甲企業(yè)適用的所得稅稅率、營業(yè)稅稅率、城建稅稅率、教育費(fèi)附加費(fèi)率、地方教育附加費(fèi)率分別為二五%、五%、七%、三%、一%.7/26/202346企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202347第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

解析甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下⑴二00九年一月一日,將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時

一結(jié)轉(zhuǎn)自用房地產(chǎn)的賬面價值

借投資性房地產(chǎn)—辦公樓—成本一,九00

借累計折舊[二,000÷二0×五]五00

貸固定資產(chǎn)二,000

貸資本公積—其它資本公積四00二確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅

該辦公樓二00九年一月一日的賬面價值＝一,九00萬元

7/26/202347企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202348第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化該辦公樓二00九年一月一日的計稅基礎(chǔ)＝二,000－二,000÷二0×五＝一,五00[萬元]該辦公樓二00九年一月一日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異＝一,九00－一,五00＝四00[萬元]

借資本公積—其它資本公積一00

貸遞延所得稅負(fù)債[四00×二五%]一00⑵二00九年一二月三一日,按照公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行期末計量時

一確認(rèn)公允價值變動損益借投資性房地產(chǎn)—公允價值變動六00

貸公允價值變動損益[二,五00－一,九00]六007/26/202348企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202349第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化二確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅

該辦公樓二00九年一二月三一日的賬面價值＝二,五00萬元

該辦公樓二00九年一二月三一日的計稅基礎(chǔ)=二,000－二,000÷二0×六＝一,四00[萬元]該辦公樓二00九年一二月三一日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異＝二,五00－一,四00＝一,一00[萬元]對該辦公樓二00九年度應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝一,一00×二五%－一00＝二七五－一00＝一七五[萬元]

借所得稅費(fèi)用[七00×二五%]一七五

貸遞延所得稅負(fù)債一七五⑶二0一0年一月九日,甲企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)時

一確認(rèn)銷售收入7/26/202349企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202350第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化借銀行存款三,000

貸其它業(yè)務(wù)收入三,000

二結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借其它業(yè)務(wù)成本二,五00

貸投資性房地產(chǎn)—成本一,九00

貸投資性房地產(chǎn)—公允價值變動六00三結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加借營業(yè)稅金及附加五五.五

貸應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅[一,000×五%]五0.0

貸應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅[五0×七%]三.五

貸應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育附加費(fèi)[五0×三%]一.五

貸應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育附加[五0×一%]0.五7/26/202350企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202351第三部分投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化四結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”科目的余額借公允價值變動損益六00

貸其它業(yè)務(wù)成本六00

五結(jié)轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的資本公積借資本公積—其它資本公積三00

貸其它業(yè)務(wù)成本[四00－一00]三00六結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅

借遞延所得稅負(fù)債二七五

貸其它業(yè)務(wù)成本

一00

貸所得稅費(fèi)用一七五7/26/202351企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化一、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的處理[一]原規(guī)定大修理費(fèi)用于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用.

固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益.因此,通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益.企業(yè)生產(chǎn)車間[部門]和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計入“管理費(fèi)用”;企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)7/26/202352企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,計入“銷售費(fèi)用”.[二]修訂后企業(yè)發(fā)生符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用,可以計入固定資產(chǎn)成本

一.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,可以計入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計入當(dāng)期損益.

二.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間,照提折舊.

7/26/202353企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202354第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化二、持有待售固定資產(chǎn)的會計處理[一]劃分為持有待售非流動資產(chǎn)的條件

一.原規(guī)定

持有待售的固定資產(chǎn),是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn),如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等.

二.修訂后決議＋協(xié)議＋一年

同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售

⑴企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;⑵企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;7/26/202354企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202355第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化⑶該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成.

持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組.

處置組,是指作為整體出售或其它方式一并處置的一組資產(chǎn),通常是一組資產(chǎn)組、一個資產(chǎn)組或某個資產(chǎn)組中的一部分.[打包出售][二]持有待售固定資產(chǎn)的計量原則

一.調(diào)整預(yù)計凈殘值企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額,但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值.

預(yù)計凈殘值＝公允價值－處置費(fèi)用≤原賬面價值7/26/202355企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202356第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

二.調(diào)整后的預(yù)計凈殘值＜原賬面價值

原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益.[計提減值準(zhǔn)備]

三.劃分為持有待售固定資產(chǎn)后的處理⑴持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊;

⑵期末,按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量.[三]持有待售固定資產(chǎn)的列報和披露一.列報

企業(yè)應(yīng)將持有待售的固定資產(chǎn)與其它固定資產(chǎn)一起合并列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目.7/26/202356企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202357第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化

二.披露

企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露持有待售固定資產(chǎn)的名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等.[四]持有待售非流動資產(chǎn)不再符合持有待售條件的處理

一.原規(guī)定未涉及

二.修訂后項(xiàng)目賬面價值公允價值預(yù)計處置費(fèi)用預(yù)計處置時間7/26/202357企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202358第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售,但后來不再滿足持有待售非流動資產(chǎn)的確認(rèn)條件,企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售,并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計量一.原賬面價值－折舊、攤銷或減值該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值,按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額;二.決定不再出售之日的再收回金額.兩項(xiàng)金額如存在差額,則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益.持有待售的非流動資產(chǎn)主要包括持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、以成本模式計量7/26/202358企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202359第四部分固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等,但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利.7/26/202359企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第五部分無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化一、購買正在進(jìn)行當(dāng)中的研發(fā)項(xiàng)目

[一]原規(guī)定未涉及

[二]修訂后一.企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目,發(fā)生的購買價款等支出應(yīng)當(dāng)予以資本化

借研發(fā)支出—資本化支出

貸銀行存款等二.企業(yè)購買以后發(fā)生的研發(fā)支出比照企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出處理.

借研發(fā)支出—資本化支出[滿足資本化條件]

借研發(fā)支出—費(fèi)用化支出[未滿足資本化條件]

貸銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等7/26/202360企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202361第五部分無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理圖示研發(fā)支出研究階段支出開發(fā)階段支出計入當(dāng)期損益符合資本化條件的,計入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的,計入當(dāng)期損益7/26/202361企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化一、托收承付方式銷售商品收入的確認(rèn)

托收承付,是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后,委托銀行向異地購貨單位收取款項(xiàng),由購貨單位向銀行承諾付款的銷售方式.

[一]原規(guī)定

在托收承付方式下,企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入.

[二]修訂后

在托收承付方式下,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入.

如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù),但發(fā)出商品很7/26/202362企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化可能因質(zhì)量等問題而發(fā)生退貨的,表明與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入.

例一二0一0年一0月八日,甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為一00,000元,增值稅額為一七,000元,款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本六0,000元.甲企業(yè)在銷售時已知乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,但為了減少存貨積壓,同時也為維持與乙企業(yè)長期建立的商業(yè)關(guān)系,甲企業(yè)仍將商品發(fā)往乙企業(yè)且辦妥托收手續(xù).假定甲企業(yè)銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生.7/26/202363企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化

解析

根據(jù)上述資料,由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)存在困難,因而甲企業(yè)在貨款回收方面存在較大的不確定性,與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙企業(yè).根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件,甲企業(yè)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認(rèn)收入,已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目反映.

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下

⑴二0一0年一0月八日發(fā)出商品時

借發(fā)出商品 六0,000

貸庫存商品 六0,0007/26/202364企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化同時,將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

借應(yīng)收賬款—乙企業(yè)[稅款]一七,000

貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅[銷項(xiàng)稅額]一七,000

[注]如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生,則無需編制該筆分錄,待納稅義務(wù)發(fā)生時再編制應(yīng)交增值稅的分錄.

⑵二0一0年一二月一八日,甲企業(yè)得知乙企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn),在乙企業(yè)承諾近期付款時

借應(yīng)收賬款—乙企業(yè)[貨款] 一00,000

貸主營業(yè)務(wù)收入一00,0007/26/202365企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化借主營業(yè)務(wù)成本 六0,000

貸發(fā)出商品六0,000

⑶二0一0年一二月二三日,甲企業(yè)收到款項(xiàng)時

借銀行存款 一一七,000

貸應(yīng)收賬款—乙企業(yè) 一一七,0007/26/202366企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化7/26/202367第六部分收入準(zhǔn)則的最新變化二、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理——未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷方法的確定[一]原規(guī)定

對于具有融資性質(zhì)的商品銷售,應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額[即未實(shí)現(xiàn)融資收益],按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的,也可以采用直線法進(jìn)行攤銷.[二]修訂后

對于具有融資性質(zhì)的商品銷售,應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額[即未實(shí)現(xiàn)融資收益],原則上只允許采用實(shí)際利率法攤銷,不能采用直線法攤銷.7/26/202367企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化三、銷售商品或提供勞務(wù)時授予客戶獎勵積分的處理

獎勵積分,是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時授予客戶一定數(shù)量的積分,客戶在滿足一定條件后可以將其兌換成企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù).如銀行推出的信用卡積分計劃,航空企業(yè)推出的常旅飛行獎勵計劃,電信企業(yè)推出的用戶積分獎勵計劃,以及各商家推出的會員卡、積分卡、VIP卡等積分返利計劃等.這是企業(yè)一種促銷方式.[一]獎勵積分的會計處理一.原規(guī)定

未涉及.實(shí)務(wù)中對獎勵積分通常有兩種處理方法7/26/202368企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化企業(yè)對承擔(dān)的與獎勵積分相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為遞延收益,或者作為銷售費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債.二.修訂后——將獎勵積分視為銷售業(yè)務(wù)的可分割部分

企業(yè)對發(fā)生的與獎勵積分相關(guān)的交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理⑴應(yīng)將取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售收入或勞務(wù)收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配,并將獎勵積分的公允價值單獨(dú)確認(rèn)為遞延收益企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時,應(yīng)將銷售商品或提供勞務(wù)所取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分7/26/202369企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化配,將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值后的金額確認(rèn)為商品銷售收入或勞務(wù)收入,獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益.

獎勵積分的公允價值為單獨(dú)銷售獎勵積分可取得的金額.如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到,授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵商品或服務(wù)的公允價值或者采用其它估值技術(shù)估計獎勵積分的公允價值.⑵獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)或第三方提供的商品或服務(wù),在客戶兌換獎勵積分時,應(yīng)將原計入遞延收益的、與所兌換積分相關(guān)的部分或者在積分因失效而被注銷時確認(rèn)為收入7/26/202370企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化一獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)[相當(dāng)于完工百分比法]A.在客戶兌換獎勵積分時,授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的、與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入.

B.確認(rèn)為收入的金額,應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計算確定.

應(yīng)確認(rèn)的獎勵積分的累計收入＝遞延收益×實(shí)際被兌換的獎勵積分?jǐn)?shù)預(yù)期兌換的獎勵積分總數(shù)7/26/202371企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化二獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)A.如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價

則授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎勵且有權(quán)接受因提供獎勵的計價時,將原計入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價款[應(yīng)確認(rèn)為其它應(yīng)付款

]之間的差額確認(rèn)為收入;

B.如果授予企業(yè)自身歸集對價

則授予企業(yè)應(yīng)在履行獎勵義務(wù)時按照分配至獎勵積分的對價確認(rèn)收入.

三企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對價時,應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理.7/26/202372企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化[二]獎勵積分的稅務(wù)處理

獎勵積分銷售收取或應(yīng)收的貨款,應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入繳納所得稅.即企業(yè)按照獎勵積分的公允價值確認(rèn)的“遞延收益”的計稅基礎(chǔ)為零,與會計核算的“遞延收益”科目余額之間產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異.企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增該項(xiàng)可抵扣暫時性差異.7/26/202373企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化例二在某購物中心購物消費(fèi)的顧客可在該購物中心的服務(wù)部辦理會員卡.持有會員卡的顧客在購物交款時只要出示會員卡,就可以參與商場的積分活動.顧客每購買一00元的商品可以獲得一00個積分點(diǎn),這些積分可以累積并用來換購商場提供的商品.積分的使用期限為獲得積分開始的三年內(nèi).顧客每獲得一,000個積分,可用來兌換零售價為六0元的商品,商品的成本為二0元.假設(shè)該購物中心本年度銷售了一五,000萬元的商品,同時顧客在商場共累積了一五,000萬個積分點(diǎn),其中購物中心經(jīng)理估計有一0,000萬個積分點(diǎn)會被用于換取商品.第一年年末,顧客換購了五,000萬個積分點(diǎn);第二年,有一,000萬個積分7/26/202374企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化點(diǎn)換購了商品,與第一年換購的積分共計六,000萬個積分點(diǎn).該購物中心經(jīng)理重新估計了積分換購率,預(yù)計積分換購總數(shù)應(yīng)該為九,000萬個積分點(diǎn);第三年年末,三,000萬個積分到期未使用.今年是該購物中心第一年實(shí)行獎勵積分,假定該購物中心銷售商品適用的增值稅稅率均為一七%,適用的所得稅稅率為二五%,在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額.

解析

⑴一五,000萬個積分點(diǎn)單獨(dú)的公允價值＝[六0÷一,000]

×一五,000＝九00[萬元]7/26/202375企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化

⑵應(yīng)確認(rèn)為遞延收益的金額[即顧客可能用來換購商品的一0,000個積分的公允價值]＝[九00÷一五,000]×一0,000＝六00[萬元]

⑶該購物中心銷售商品的會計分錄借庫存現(xiàn)金/銀行存款一五,000.00貸主營業(yè)務(wù)收入[一四,四00－二,一七九.四九]一二,二二0.五一貸應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅[銷項(xiàng)稅額]二,一七九.四九

貸遞延收益六00.00

⑷第一年末客戶換購積分的會計分錄該購物中心應(yīng)確認(rèn)的含稅收入＝[五,000÷一0,000]×

六00＝三00[萬元]一五,000/一.一七×一七%7/26/202376企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化借遞延收益三00.00貸主營業(yè)務(wù)收入[三00/一.一七]二五六.四一貸應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅[銷項(xiàng)稅額]四三.五九第一年年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝[六00－三00]/一.一七＝三00/一.一七＝二五六.四一[萬元].該購物中心第一年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝二五六.四一×二五%＝六四.一0[萬元].

借遞延所得稅資產(chǎn)六四.一0

貸所得稅費(fèi)用六四.一0

⑸第二年末客戶換購積分的會計分錄第二年,有一,000萬個積分點(diǎn)換購了商品,與第一年換7/26/202377企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化購的積分共計六,000萬個積分點(diǎn).該購物中心經(jīng)理重新估計了積分換購率,預(yù)計積分換購總數(shù)應(yīng)為九,000萬個積分點(diǎn).因此,該購物中心累計應(yīng)確認(rèn)的含稅收入＝六00×六,000÷九,000＝四00[萬元],第二年末應(yīng)確認(rèn)的含稅收入＝四00－三00＝一00[萬元].借遞延收益一00.00貸主營業(yè)務(wù)收入[一00/一.一七]八五.四七貸應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅[銷項(xiàng)稅額]一四.五三第二年年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝[六00－四00]/一.一七＝二00/一.一七＝一七0.九四[萬元].該購物中心第二年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝一七0.九四×二五%－六四.一0＝四二.七四－六四.一0＝－二一.三六[萬元].

7/26/202378企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化借所得稅費(fèi)用二一.三六

貸遞延所得稅資產(chǎn)二一.三六

⑹第三年末客戶到期未使用積分的會計分錄第三年年末,三,000萬個積分到期未使用,該購物中心此時應(yīng)將剩余的二00萬元[六00－四00]全部確認(rèn)為收入.借遞延收益二00.00貸主營業(yè)務(wù)收入[二00/一.一七]一七0.九四貸應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅[銷項(xiàng)稅額]二九.0六第三年年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝[六00－六00]/一.一七＝0[萬元].7/26/202379企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第七部分收入準(zhǔn)則的最新變化該購物中心第三年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝0×二五%－[六四.一0－二一.三六]＝－四二.七四[萬元].借所得稅費(fèi)用四二.七四

貸遞延所得稅資產(chǎn)四二.七四7/26/202380企業(yè)會計準(zhǔn)則的最新變化第九部分收入準(zhǔn)則的最新變化