高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)

第三章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第1頁。第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述一、記賬本位幣與列報(bào)貨幣記賬本位幣：是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。列報(bào)貨幣：企業(yè)列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣。

我國企業(yè)的正式編表貨幣只能是人民幣，而記賬本位幣是可以選擇的，可以是人民幣，也可以是人民幣以外的其他貨幣。

外幣業(yè)務(wù)：指企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。二、企業(yè)記賬本位幣的確定（教材P87）

企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第2頁。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣?！纠}1】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易

B.該企業(yè)以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易

C.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美元

D.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣

【答案】C

高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第3頁。外幣：foreigncurrency除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣.

外匯：foreignexchange

以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn).外匯具體包括：

A、可以自由兌換的外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；

B、外幣有價(jià)證券；

C、外幣收支憑證，如票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；

D、其他外匯資金。三、外匯與外幣，外匯匯率的相關(guān)概念高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第4頁。匯率一國的貨幣兌換成另一國貨幣的折算比率。（匯價(jià)、兌換率、外匯牌價(jià)）直接標(biāo)價(jià)法：USD1=RMB7.16

我國與大多數(shù)國家

匯率的標(biāo)價(jià)方法

基準(zhǔn)貨幣標(biāo)價(jià)貨幣

(本國貨幣)

間接標(biāo)價(jià)法：RMB

1=USD0.121

英美基準(zhǔn)貨幣標(biāo)價(jià)貨幣

(外國貨幣)

市場匯率和法定匯率：按匯率的確定方式分現(xiàn)行匯率和歷史匯率：按匯率的入賬時(shí)間分

匯率的種類

買入?yún)R率和賣出匯率：按外匯經(jīng)營者角度分

即期匯率和遠(yuǎn)期匯率：按外匯交易的交割期限分高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第5頁。四.外幣會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容1、買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)2、借入或者借出外幣資金3、其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。4、外幣折算業(yè)務(wù)，即將以某種外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。匯兌損益類型

交易損益兌換損益調(diào)整損益折算損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益交易日結(jié)算日交易日報(bào)表日五.匯兌損益匯兌損益：由于會(huì)計(jì)處理時(shí)匯率的不同而使同一項(xiàng)目的外幣與其折合的記賬本位幣之間形成差額。外幣交易外幣折算高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第6頁。一.外幣業(yè)務(wù)的記賬方法在發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)時(shí)，與交易對方的權(quán)利與義務(wù)的實(shí)際結(jié)算以原幣為準(zhǔn)，這樣記賬時(shí)就產(chǎn)生記賬本位幣與原幣如何處理的問題。對此有兩種記賬方法外幣統(tǒng)賬法外幣業(yè)務(wù)都折合為記賬本位幣加以反映，（記賬本位幣法）外幣只作輔助記錄。期初匯率法：一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)都按統(tǒng)一的匯率（當(dāng)月1日的市場匯率）折成記賬選擇匯率的方法本位幣入賬.（外幣業(yè)務(wù)多的企業(yè)適用）當(dāng)日匯率法：平時(shí)發(fā)生的每筆外幣業(yè)務(wù)都按發(fā)生當(dāng)日的市場匯率折成記賬本位幣入賬。（外幣業(yè)務(wù)較少的企業(yè)適用）無論采用哪種方法，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)都不確認(rèn)匯兌損益，只在月末將所有外幣存款、債權(quán)債務(wù)賬戶余額按月末匯率一次倒軋確認(rèn)當(dāng)期匯兌損益。第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第7頁。外幣分賬法發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)直接按原幣金額記賬，不（原幣記賬法）再折合成記賬本位幣。本幣與外幣業(yè)務(wù)分設(shè)不同的賬戶體系來反映。在期末結(jié)賬時(shí)按期末匯率折算為記賬本位幣，匯總確認(rèn)匯兌損益。

（適用于外幣業(yè)務(wù)很多的企業(yè)，如金融企業(yè)）本章后面內(nèi)容都假設(shè)按外幣統(tǒng)賬法進(jìn)行二.統(tǒng)賬制下會(huì)計(jì)核算的基本程序1．初始確認(rèn)。將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額.2．期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌損益。3．結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣計(jì)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”科目。高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第8頁。三.外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

1.外幣購銷業(yè)務(wù)【例1】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1520000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。借：原材料（500×4000×7.6+1520000）16720000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2842400

貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）15200000

銀行存款4362400

高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第9頁。借：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）100000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益10000020×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15100000元人民幣（500×4000×7.55），與該貨款原記賬本位幣之差100000元人民幣沖減當(dāng)期損益。

高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第10頁?！纠?】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——人民幣（12000×250×7.62）22860000

貸：應(yīng)收賬款——美元22800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益60000

借：應(yīng)收賬款——乙公司（美元）

22950000

貸：主營業(yè)務(wù)收人（12000×250×7.65）

2295000020×7年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)目的即期匯率為1美元=7.6元人民幣。乙公司所欠銷售貨款按當(dāng)日即期匯率折算為22800000元人民幣（12000×250×7.6），與該貨款原記賬本位幣之差額為150000元人民幣（22950000-22800000）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益

150000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司（美元）

150000假定20×7年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元=7.62元人民幣，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第11頁?！纠?】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=7.55元人民幣，中間價(jià)為1美元=7.60元人民幣。本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——人民幣（50000×7.55）377500

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額2500

貸：銀行存款——美元（50000×7.6）3800002.外幣兌換業(yè)務(wù)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第12頁?！纠?】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為1歐元=11元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為1歐元=10.7元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——?dú)W元（10000×10.7）107000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額3000貸：銀行存款——人民幣（10000×11）110000高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第13頁。3.外幣借款業(yè)務(wù)例5某公司2008年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5％，借款當(dāng)天的即期匯率為￥7.8＝＄1.00，2008年12月31日的即期匯率￥7.70＝＄1.00；2009年7月1日償還貸款本金，還款當(dāng)天的即期匯率為￥7.90＝＄1.00。其賬務(wù)處理程序如下：08年7月1日借入外幣借銀行存款—美元戶78000

貸短期借款78000×8年12月31日年末調(diào)整（利息）借財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出1925

貸應(yīng)付利息－美元戶1925年末調(diào)整（匯兌損益）A、借短期借款－美元戶1000

貸財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益100009年7月1日計(jì)算利息借應(yīng)付利息－美元戶1925借財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出1975

－匯兌損益50

貸銀行存款－美元戶39502009年7月1日歸還外幣貸款本金借短期借款－美元戶79000

貸銀行存款－美元戶79000高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第14頁。

例【6】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣；20×7年2月3日，第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

20×6年7月1日，第一次收到外幣資本時(shí)：

借：銀行存款一一美元（300000×7.8）2340000

貸：股本2340000

20×7年2月3日，第二次收到外幣資本時(shí)：

借：銀行存款——美元（300000×7.6）2280000

貸：股本2280000

注：根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》（工商外企字[2006]81號），外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目處理。

雖然“股本（或?qū)嵤召Y本）”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。

，外商投入甲股份有限公司的外幣資本600000美元已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣并記入“股本”賬戶?！肮杀尽睂儆诜秦泿判皂?xiàng)目，因此，期末不需要按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。4.外幣投資業(yè)務(wù)高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第15頁?！纠}:單選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：8.0。中、外投資者分別于2010年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：7.20、1：7.25、l：7.24和1：7.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣()萬元。A．3200B．2885C．3285D．2880【答案】B【解析】該企業(yè)2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×7.2＋100×7.25=2885（萬元）。注：外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，只有外幣兌換業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，其他外幣業(yè)務(wù)不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，但是后面講到的在結(jié)算時(shí)也會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第16頁。【例題·單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為l歐元=10．30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32人民幣元；6月30日的市場匯率為1歐元=10．35人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為l歐元=10．34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為()。（2007年考題）A．-l0萬元B．15萬元C．25萬元D．35萬元【答案】D【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×（10.35-10.28）=35（萬元）。高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第17頁。（二）會(huì)計(jì)期末外幣項(xiàng)目余額的調(diào)整期末調(diào)整貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益以歷史成本計(jì)量以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目（如交易性金融資產(chǎn)）仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入當(dāng)期損益高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第18頁。

1.貨幣性項(xiàng)目

貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

另外，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整步驟如下：（1）計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額；（2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計(jì)算記賬本位幣余額；（3）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。借方調(diào)整產(chǎn)生匯兌收益貸方調(diào)整產(chǎn)生匯兌損失外幣貨幣性項(xiàng)目高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第19頁。例6：甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算，按季計(jì)算外幣賬戶的匯兌損益。

（1）甲公司2007年第四季度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

①10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.24元人民幣。

②11月8日，出口銷售商品一批，售價(jià)為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.24元人民幣。

③11月12日，償還應(yīng)付國外丙公司的貨款80萬美元，款項(xiàng)已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.23元人民幣。

④11月28日，收到應(yīng)收國外丁公司的貨款60萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.26元人民幣。

⑤12月2日，自國外進(jìn)口原材料一批，材料價(jià)款100萬美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=8.24元人民幣。項(xiàng)目2007.9.30日美元余額匯率（美元：人民幣）折合人民幣金額銀行存款（美元戶）400（借方）1：8.223288（借方）·應(yīng)收賬款（美元戶）150（借方）1：8.221233（借方）應(yīng)付賬款（美元戶）110（貸方）1：8.22904.20（貸方）（2）2007年12月31日，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，填寫所列賬戶2007年第四季度發(fā)生額和經(jīng)調(diào)整匯兌損益后的期末余額。

（2）對甲公司2007年第四季度外幣賬戶匯兌損益匯總進(jìn)行賬務(wù)處理。

（答案中的金額單位用萬元表示）。高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第20頁。

2.非貨幣性項(xiàng)目

（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

（2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第21頁。本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄如下：

11月2日，購入A商品：

借：庫存商品—A（10000×1000×15）150000000

貸：銀行存款――歐31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1050000

1000×1000×15－1000×900×15.5=1050000（元人民幣）【例7】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A的商品10000件，每件價(jià)格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第22頁?！纠?】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1.5美元的價(jià)格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。20×7年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)H匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

1、20×7年12月5日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：

借：交易性金融資產(chǎn)（1.5×10000×7.6）114000

貸：銀行存款——美元114000

2、12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益37500

貸：交易性金融資產(chǎn)37500

根據(jù)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以76500（即1×10000×7.65）人賬，與原賬面價(jià)值114000元的差額為37500元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第23頁?！纠m(xù)例8】20×8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)E1市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為12000美元，按當(dāng)日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92400元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額76500元的差額為15900元人民幣，對于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——美元（1.2×10000×7.7）92400

貸：交易性金融資產(chǎn)（114000－37500）76500

投資收益15900

借：投資收益37500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益37500高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第24頁。第三節(jié)外幣報(bào)表折算一、外幣報(bào)表折算概述定義外幣報(bào)表折算就是將以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表換算為以記賬本位幣或選定貨幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。報(bào)表折算實(shí)際上只是改變貨幣單位的”重新表述“向國外信息使用者提供會(huì)計(jì)信息是合并報(bào)表的需要滿足母公司對國外子公司業(yè)績考核與評價(jià)的需要目的二、外幣報(bào)表折算方法現(xiàn)行匯率：折算日（期末）匯率歷史匯率：資產(chǎn)、負(fù)債入賬時(shí)匯率高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第25頁。（一）外幣折算各方法要點(diǎn)項(xiàng)目流動(dòng)與否法貨幣性與否法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨按成本計(jì)價(jià)按市價(jià)計(jì)價(jià)長期投資按成本計(jì)價(jià)按市價(jià)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)付賬款長期負(fù)債實(shí)收資本留存利潤折算損益處理現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率平衡數(shù)損失計(jì)入當(dāng)期收益遞延

現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率平衡數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率平衡數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率平衡數(shù)遞延高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第26頁。（二）外幣折算各方法比較流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法多種匯率法單一匯率法缺陷是流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目與要求采用的匯率沒什么關(guān)系，即劃分缺乏足夠的理論依據(jù)?？紤]了貨幣性項(xiàng)目與非貨幣項(xiàng)目受匯率的不同影響，但如果非貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)價(jià)，則采用歷史匯率就不合理了?？朔素泿判皂?xiàng)目與非貨幣項(xiàng)目法的缺陷，使用匯率與資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)價(jià)時(shí)間相聯(lián)系。理論依據(jù)是外幣折算只是不同貨幣單位的重新表述，只改變計(jì)量單位而不改變計(jì)量屬性。所有項(xiàng)目都按現(xiàn)行匯率折算：簡單易行，保持報(bào)表原有結(jié)構(gòu)不變。但折算后資產(chǎn)既不是歷史成本又不是現(xiàn)行市價(jià)從而使資產(chǎn)價(jià)值失去意義。高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第27頁。

一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

（一）折算方法

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

我國外幣報(bào)表折算方法高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第28頁。【例】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下：20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣.20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元；累計(jì)盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計(jì)未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬美元。

高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第29頁。

利潤表

20×7年單位：萬元項(xiàng)目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入20007.615200減：營業(yè)成本15007.611400營業(yè)稅金及附加407.6304管理費(fèi)用1007.6760財(cái)務(wù)費(fèi)用107.676加：投資收益307.6228二、營業(yè)利潤380—2888加：營業(yè)外收入407.6304減：營業(yè)外支出207.6152三、利潤總額400—3040減：所得稅費(fèi)用1207.6912四、凈利潤280—2128五、每股收益高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第30頁。

所有者權(quán)益變動(dòng)表

20×7年度單位：萬元項(xiàng)目實(shí)收資本盈余公積未分配利潤外幣報(bào)表折算差額

股東權(quán)益合計(jì)美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額50084000504051209725377二、本年增減變動(dòng)金額

（一）凈利潤

2802128

2128（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

-190

其中：外幣報(bào)表折算差額

-190-190（三）利潤分配

提取盈余公積

707.6532-70-5320三、本年年末余額500840001209373302568-1907315當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計(jì)。

高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第31頁。

資產(chǎn)負(fù)債表

20×7年2月31日單位：萬元

資產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金1907.71463短期借款457.7346.5應(yīng)收賬款190771463應(yīng)付賬款2857.72194.5存貨2407.71848其他流動(dòng)負(fù)債1107.7847其他流動(dòng)資產(chǎn)2007.71540流動(dòng)負(fù)債合計(jì)440—3388流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)820—6314非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：長期借款1407.71078長期應(yīng)收款1207.7924應(yīng)付債券807.7616固定資產(chǎn)5507.74235其他非流動(dòng)負(fù)債907.7693在建工程807.7616非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)310—2387無形資產(chǎn)1007.7770負(fù)債合計(jì)7505775其他非流動(dòng)資產(chǎn)307.7231股東權(quán)益：非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)880—6776股本50084000

盈余公積120937

未分配利潤3302568

外幣報(bào)表折算差額-190

股東權(quán)益合計(jì)9507315資產(chǎn)總計(jì)1700

13090

負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)170013090高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第32頁?！菊n堂練習(xí)】甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶2010年2月28日的余額如下：項(xiàng)目外幣賬戶余額（萬歐元）匯率人民幣賬戶余額（萬人民幣元）銀行存款8009.07200應(yīng)收賬款4009.03600應(yīng)付賬款2009.01800長期借款10009.09000（2）甲公司2010年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：①3月2日，將100萬歐元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1歐元=9.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1歐元=8.9元人民幣。②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8.9人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元人民幣，增值稅稅額605.2萬元人民幣。③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售商品發(fā)生的。⑤3月22日，償還3月10日從國外購入原材料的貨款400萬歐元，當(dāng)日市場匯率為1歐元=8.8元人民幣。⑥3月25日，以每股10歐元的價(jià)格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）用銀行存款購入荷蘭杰拉爾德公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1歐元=8.8元人民幣。⑦3月31日，計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2010年1月1日從中國銀行借入的外幣專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2009年10月開工。該外幣借款金額為1000萬歐元，期限2年，年利率為4%，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2010年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。⑧3月31日，荷蘭杰拉爾德公司發(fā)行的股票的市價(jià)為11歐元。⑨3月31日，市場匯率為1歐元=8.7元人民幣。高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第33頁。要求：（1）編制甲公司3月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）填列甲公司2010年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額（請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示），并編制匯兌差額相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。外幣賬戶3月31日匯兌差額（單位：萬人民幣元）銀行存款（歐元戶）應(yīng)收賬款（歐元戶）應(yīng)付賬款（歐元戶）長期借款（歐元戶）（3）計(jì)算交易性金融資產(chǎn)2010年3月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算2010年3月份產(chǎn)生的匯兌差額及計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額。（答案中的金額單位用萬元表示）高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)全文共36頁，當(dāng)前為第34頁?！敬鸢浮浚?）編制甲公司2010年3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：①3月2日借：銀行存款——人民幣戶890

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額10

貸：銀行存款——?dú)W元戶（100×9）900②3月10日借：原材料