2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總第三章固定資產(chǎn)---知識(shí)點(diǎn)一、固定資產(chǎn)初始確認(rèn)固定資產(chǎn)概念特殊情況【】1、 環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備雖然不直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于其他資產(chǎn)在使用中獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，所以，環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備也是企業(yè)的固定資產(chǎn)。2、 民用航空高價(jià)周轉(zhuǎn)件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)而不是低值易耗品。（一）外購(gòu)1、入賬成本的構(gòu)成項(xiàng)目及數(shù)據(jù)計(jì)算★購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備時(shí)增值稅的會(huì)計(jì)處理自2009年1月1日起，外購(gòu)固定資產(chǎn)取得專用發(fā)票的，通過(guò)認(rèn)證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2、一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的分拆處理單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)/總資產(chǎn)的公允價(jià)*資產(chǎn)總成本=單項(xiàng)資產(chǎn)入賬成本固定資產(chǎn)的各組成部分，可以適用不同的折舊率和折舊方法，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！綪27(三)第二段】一、固定資產(chǎn)初始確認(rèn)（二）自營(yíng)建造1、自建房屋：耗用生產(chǎn)用原材料或產(chǎn)成品用于生產(chǎn)線建造時(shí)增值稅的會(huì)計(jì)處理；2、自建動(dòng)力設(shè)備：耗用生產(chǎn)用原材料或產(chǎn)成品用于生產(chǎn)線建造時(shí)增值稅的會(huì)計(jì)處理；3、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理尚未完工--------計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本已經(jīng)完工--------計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支4、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但對(duì)前期已提折舊額不需要調(diào)整。

5、高危行業(yè)企業(yè)提取安全費(fèi)的使用生產(chǎn)時(shí)計(jì)提，計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”日常安全費(fèi)用支出，直接沖銷“專項(xiàng)儲(chǔ)備”形成固定資產(chǎn)的，先通過(guò)在建工程，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，同時(shí)按固定資產(chǎn)成本沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，并確認(rèn)相同金融的累計(jì)折舊。以后期間不再計(jì)提折舊。（三）其他方式取得接受投資非貨幣性資產(chǎn)交換（第7章）債務(wù)重組（第12章）融資租賃（第11章）經(jīng)營(yíng)租入（不屬于企業(yè)資產(chǎn)）（四）棄置費(fèi)1、將棄置費(fèi)的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債2、在使用期內(nèi)，計(jì)算確定的利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。3、企業(yè)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)?！?014新增內(nèi)容】由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等變動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

（1）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過(guò)該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。二、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（一）折舊相關(guān)規(guī)定1、不提折舊的：已提足折舊仍繼續(xù)使用的；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；處在更新改造期間停用的；未提足折舊已提前已提前報(bào)廢的；已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的；劃分為持有待售固定資產(chǎn)的2、未使用固定資產(chǎn)，其折舊計(jì)入管理費(fèi)用3、當(dāng)月增加的，下月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的，當(dāng)月仍舊計(jì)提折舊，下月停止計(jì)提?！铮ǘ┱叟f計(jì)算1、年限平均法（直線法）年折舊額=（原值-殘值）÷年限2、雙倍余額遞減法年折舊率=2/年限第一年年折舊額=原值×折舊率以后年折舊額=（原值-累計(jì)折舊）×折舊率最后兩年折舊額=（原值-累計(jì)折舊-殘值）÷23、年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和年折舊額=（原值-殘值）*年折舊率折舊要考慮的因素：壽命、殘值、折舊方法，年末復(fù)核。三個(gè)因素改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)大修后，該固定資產(chǎn)的折舊需要重新計(jì)算。不調(diào)整以前計(jì)提的折舊。（三）資本化支出1、大修（1）將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程（2）按自建固定資產(chǎn)規(guī)定核算（3）完工后，再將在建工程全部轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、殘值和折舊方法計(jì)提折舊★2、局部替換維修當(dāng)發(fā)生后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，以避免固定資產(chǎn)成本重復(fù)計(jì)算。（四）費(fèi)用化支出日常維護(hù)、保養(yǎng)、小型維修費(fèi)用支出2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。生產(chǎn)車間（部門）------計(jì)入管理費(fèi)用2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。行政管理部門------計(jì)入管理費(fèi)用單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)的銷售部門------計(jì)入銷售費(fèi)用★經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。三、固定資產(chǎn)處置1、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)條件P401、22、處置的會(huì)計(jì)處理除了“盤虧”，其他情況導(dǎo)致的固定資產(chǎn)減少都要通過(guò)“圖定資產(chǎn)清理”核算3、持有待售固定資產(chǎn)（1）確認(rèn)條件同時(shí)滿足企業(yè)已經(jīng)就處置該資產(chǎn)作出了決議企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)議該轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成★該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)（2）會(huì)計(jì)處理★企業(yè)應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使其反映公允價(jià)值減去處置費(fèi)后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值★原賬面價(jià)值>預(yù)計(jì)凈殘值，差額應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益★持有待售固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊★持有待售固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值與公允價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量（3）不再符合條件不滿足條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃分為持有待售，并按下列兩項(xiàng)金額較低者計(jì)量★該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額★決定不再出售之日的可收回金額持有待售資產(chǎn)包括：圖定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有待售資產(chǎn)不包括：遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。補(bǔ)充：關(guān)于固定資產(chǎn)自建房和自建設(shè)備，增值稅問(wèn)題的說(shuō)明自建房屋自建設(shè)備1、外購(gòu)工程材料增值稅計(jì)入工程成本，不能抵扣借：工程物資貸：銀行存款增值稅可以抵扣借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款2、領(lǐng)用外購(gòu)工程材料借：在建工程貸：工程物資借：在建工程貸：工程物資3、領(lǐng)用企業(yè)原材料因?yàn)槭墙ǚ孔?，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，耗用的外購(gòu)原材料要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：原材料（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（成本價(jià)×適用稅率）借：在建工程貸：原材料（成本價(jià)）4、領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售處理借：在建工程貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（公允價(jià)×適用稅率）借：在建工程貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）★固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面余值=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊固定資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)原值=固定資產(chǎn)上述幾個(gè)值，注意區(qū)別，這是考試經(jīng)常的考題表述方式2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。第八章資產(chǎn)減值---知識(shí)點(diǎn)2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。一、資產(chǎn)減值概念資產(chǎn)價(jià)值，是指資產(chǎn)（單選資產(chǎn)和資產(chǎn)組）期末可收回金額低于其賬面價(jià)值的數(shù)額。1、資產(chǎn)組：最小的獲利的資產(chǎn)組合資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。2、可收回金額（1）資產(chǎn)的公允價(jià)減去處置費(fèi)用的凈額（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值選兩個(gè)數(shù)中較高的，這個(gè)數(shù)就叫做資產(chǎn)的可收回金額計(jì)提減值后，不得轉(zhuǎn)回計(jì)提減值后，可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提方法資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提方法轉(zhuǎn)回方式長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)（成本模式計(jì)量）固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)★使用壽命不確定尚未達(dá)到可使用狀態(tài)商譽(yù)★生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低（有減值跡象）3個(gè)特殊項(xiàng)目，有沒(méi)有減值跡象都要進(jìn)行減值測(cè)試應(yīng)收賬款按照應(yīng)收賬款余額百分比計(jì)算計(jì)提賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低（有減值跡象）相反分錄存貨可變現(xiàn)凈值與成本孰低（有減值跡象）相反分錄持有至到期投資賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低（有減值跡象）相反分錄可供出售權(quán)益工具（非上市且公允價(jià)不能可靠計(jì)量P155）賬面價(jià)值與期末公允價(jià)值孰低（有減值跡象）可供出售債務(wù)工具賬面價(jià)值與期末公允價(jià)值孰低（有減值跡象）相反分錄可供出售權(quán)益工具（一般權(quán)益工具）賬面價(jià)值與期末公允價(jià)值孰低（有減值跡象）通過(guò)其他綜合收益轉(zhuǎn)回2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。減值跡象第二章存貨第八章資產(chǎn)減值第九章金融資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)下跌且預(yù)見(jiàn)未來(lái)無(wú)回升希望使用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品售價(jià)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有原料不是用新生產(chǎn)，該材料的市價(jià)低于成本因商品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨生產(chǎn)中已不在需要，且無(wú)使用或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨資產(chǎn)價(jià)格當(dāng)期大幅下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或正常使用的預(yù)計(jì)下跌企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)節(jié)以及資產(chǎn)所處市場(chǎng)在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響市場(chǎng)利率或者報(bào)酬率當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響計(jì)算折現(xiàn)率，導(dǎo)致可收回金額大幅降低有證據(jù)表明資產(chǎn)已陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w已經(jīng)損壞資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計(jì)劃提前處置企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或?qū)⒁陀陬A(yù)期發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難債務(wù)人償付利息或本金發(fā)生違約或逾期債權(quán)人對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出了讓步債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)是否已經(jīng)減少，可以根據(jù)公開的數(shù)據(jù)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后，該組金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少并可計(jì)量發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資無(wú)法收回投資成本權(quán)益工具的公允價(jià)發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌二、可收回金額計(jì)算1、公允-處置費(fèi)處置費(fèi)包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用；不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅公允價(jià)：銷售協(xié)議價(jià)、市場(chǎng)同類價(jià)、市場(chǎng)類似資產(chǎn)價(jià)格、估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)2、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流入-預(yù)計(jì)必須的現(xiàn)金流出+預(yù)計(jì)未來(lái)處置凈流量）*折現(xiàn)率★折現(xiàn)率應(yīng)采用單一折現(xiàn)率，但特殊情況也可以采用不同折現(xiàn)率。（折現(xiàn)率一般采用市場(chǎng)利率）★以資產(chǎn)的當(dāng)期狀態(tài)為基礎(chǔ)，不包括①可能發(fā)生的重組事項(xiàng)或②資產(chǎn)改良預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量③籌資活動(dòng)與④所得稅收付的現(xiàn)金流量★通貨膨脹率的考慮和折現(xiàn)率一致★內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整----最佳估計(jì)數(shù)○現(xiàn)在的計(jì)算方法：傳統(tǒng)法（單一流量、單一折現(xiàn)率）期望現(xiàn)金流量法：匯總（現(xiàn)金流量*發(fā)生概率）三、會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備★一經(jīng)確認(rèn)（計(jì)提），以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)處置以及終止確認(rèn)時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)銷四、資產(chǎn)組的認(rèn)定要求資產(chǎn)組一經(jīng)確定，不得隨意變更。但企業(yè)發(fā)生重組、變更資產(chǎn)用途導(dǎo)致原資產(chǎn)組發(fā)生變化的，可以變更，企業(yè)管理層還要做出變更合理的說(shuō)明在附注中披露。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致。通常賬面價(jià)值不包括已確認(rèn)的負(fù)債。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。五、資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相同，減值損失分?jǐn)傢樞颍?、先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值2、剩余減值損失按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)偟譁p后各單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于下列三者中最高的：該單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)-處置費(fèi)該單項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值零未分?jǐn)偟牟糠?，在剩余其他資產(chǎn)中按剩余資產(chǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重繼續(xù)分?jǐn)偅敝练謹(jǐn)偼戤?。六、總部資產(chǎn)減值測(cè)試★（計(jì)算題）總部資產(chǎn)：企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部，辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心總部資產(chǎn)通常是難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行?？偛抠Y產(chǎn)需要先區(qū)分能合理分?jǐn)偤筒荒芎侠矸謹(jǐn)?、能合理分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)先將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組，再比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括資產(chǎn)組賬面價(jià)值+分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值）和可收回金額，然后按資產(chǎn)組減值測(cè)試順序計(jì)算2、難以合理分?jǐn)偟南炔还茈y以分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，待其他能合理分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和各資產(chǎn)組減值測(cè)試都完成后，將該不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值+經(jīng)過(guò)減值測(cè)試后合理分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值+各資產(chǎn)組減值后的賬面價(jià)值，合計(jì)后的賬面價(jià)值與可收回金額再次比較，選擇孰低，如果可收回金額依然低，那么差額作為不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的減值損失。七、商譽(yù)的減值（了解）1、商譽(yù)，至少每年年度終了要進(jìn)行減值測(cè)試2、商譽(yù)的賬面價(jià)值，自購(gòu)買日起按合理的方法分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，應(yīng)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組組合。3、分?jǐn)偟姆椒ǎ喝绻泄蕛r(jià)，是公允價(jià)比重；難以確定公允價(jià)的，按賬面價(jià)值比重4、企業(yè)因重組原因改變其報(bào)告結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按合理的方法重新分?jǐn)偵套u(yù)。5、先抵減商譽(yù)，再抵減資產(chǎn)組6、在合并報(bào)表中，只反映歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。商譽(yù)的減值損失應(yīng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分進(jìn)行分?jǐn)偂５诙旅穹墙M織----歷年考題1、【2014單選】對(duì)于因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須退還給捐贈(zèng)人的部分捐贈(zèng)款項(xiàng)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為（）A．管理費(fèi)用 B．其他費(fèi)用 C．籌資費(fèi)用 D．業(yè)務(wù)活動(dòng)成本【答案】A2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)?！窘馕觥繉?duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目．2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。【出處】P461倒是第一行到P462前3行2、【2013判斷】民間非營(yíng)利組織對(duì)其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。（）【答案】√【解析】受托代理資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值?！境鎏帯縋459中間②這一段話3、【2012判斷】民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。（）【答案】×【解析】如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行重分類，將其轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)?！境鎏帯縋467【例22-15】上面一段話4、【2011多選】下列各項(xiàng)中，屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入的有（）。A．接受勞務(wù)捐贈(zèng) B．接受有價(jià)證券捐贈(zèng)C．接受辦公用房捐贈(zèng) D．接受貨幣資金捐贈(zèng)【答案】BCD【解析】對(duì)于明間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露，選項(xiàng)A不正確。【出處】P460倒數(shù)第7行，可以接受捐贈(zèng)的其他資產(chǎn)包括債券、股票、產(chǎn)品、材料、設(shè)備、房屋、無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)等。P461（二）上一段話，需要注意的是，勞務(wù)捐贈(zèng)是捐贈(zèng)的一種，即捐贈(zèng)人自愿的向受贈(zèng)人無(wú)償提供勞務(wù)。民間非營(yíng)利組織對(duì)于其接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。5、【2010單選】甲社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員每年應(yīng)交納會(huì)費(fèi)200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當(dāng)年未按時(shí)交納會(huì)費(fèi)的會(huì)員下年度自動(dòng)失去會(huì)員資格。該社會(huì)團(tuán)體共有會(huì)員1000人。至2009年12月31日，800人交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，150人交納了2009年度至2011年度的會(huì)費(fèi)，50人尚未交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，該社會(huì)團(tuán)體2009年度應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為（）元。A．190000 B．200000 C．250000 D．260000【答案】A【解析】會(huì)費(fèi)收入體現(xiàn)在會(huì)費(fèi)收入會(huì)計(jì)科目中，反映的是當(dāng)期會(huì)費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。有50人的會(huì)費(fèi)沒(méi)有收到，不符合收入確認(rèn)條件。應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入＝200×（800＋150）＝190000（元）。【出處】P456（1）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)P464【例22-9】例題6、【2015判斷】民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。()【答案】×【解析】民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)?！境鎏帯縋456（1）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。第二十章合并報(bào)表----知識(shí)點(diǎn)合并范圍（多選）合并報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。（實(shí)質(zhì)重于形式）控制定義投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。相關(guān)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)可變回報(bào)不固定且隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化權(quán)力實(shí)質(zhì)性權(quán)利---表決權(quán)（經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策、關(guān)鍵管理人員的任免及決定其薪酬）表決權(quán)的表現(xiàn)形式持股過(guò)半的表決權(quán)且擁有權(quán)力直接、間接、直接加間接持股過(guò)半的表決權(quán)但無(wú)權(quán)力直接、間接、直接加間接持股半數(shù)以下表決權(quán)但仍然可以擁有權(quán)力通過(guò)簽署協(xié)議，擁有半數(shù)以上表決權(quán)根據(jù)公司章程規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)有決策權(quán)有權(quán)任免董事會(huì)多數(shù)成員（過(guò)半數(shù)）在董事會(huì)占多數(shù)表決權(quán)（過(guò)半數(shù)）考慮其他合同安排產(chǎn)生的表決權(quán)潛在表決權(quán)的考慮應(yīng)考慮持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證、遠(yuǎn)期股權(quán)購(gòu)買合同或期權(quán)等潛在表決權(quán)【注意】合并范圍不考慮子公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)合并范圍不考慮子公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到限制●不納入合并范圍的有：P375“三是”一段內(nèi)容已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位（聯(lián)營(yíng)企業(yè)、不能控制的子公司）投資性主體（2015年新增）合并報(bào)表編制原則（判斷）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則------以納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)一體性原則----從企業(yè)集團(tuán)整體角度進(jìn)行考慮重要性原則----母子公司、子子公司之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí)，為簡(jiǎn)化合并手續(xù)也應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并前的準(zhǔn)備工作（客觀題）（一）母公司準(zhǔn)備工作統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)期間（存在境外子公司）2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整分錄）★2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。對(duì)子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（存在境外經(jīng)營(yíng)）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料（二）可以采取層層編制，也可以采用母公司直接編制，但兩種方法編制的結(jié)果應(yīng)該是一樣的。（考試大題考的是由母公司直接編制）編制方法：臨時(shí)、賬外、一次。（今年教材把這句話刪除了）合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表編制方法：1、直接根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制（方法1沒(méi)有抵銷分錄，實(shí)務(wù)中用這個(gè)方法）2、以母、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母子公司相互間發(fā)生的內(nèi)務(wù)交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后進(jìn)行編制。（方法2才會(huì)涉及寫下面的抵銷分錄）抵銷分錄：（客觀題）（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：投資支付現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（4）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（5）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。五、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。性質(zhì)內(nèi)容報(bào)表★內(nèi)部投資的抵銷母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷★應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷★內(nèi)部交易的抵銷★內(nèi)部商品交易的抵銷（存貨-存貨）資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表★內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（存貨固定資產(chǎn)）內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷（無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)）★標(biāo)準(zhǔn)抵銷分錄內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷第一年1、抵銷債券債務(wù)余額（以應(yīng)付賬款為準(zhǔn)）借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2、抵銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（集團(tuán)不認(rèn)可，全部沖回）借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失3、抵銷因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅（集團(tuán)不認(rèn)可，全部沖回）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年1、抵銷債券債務(wù)余額（以應(yīng)付賬款為準(zhǔn)）借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2、抵銷上年中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（集團(tuán)不認(rèn)可，本年沖回上年的，上年利潤(rùn)表項(xiàng)目不能用了）借：應(yīng)收賬款貸：未分配利潤(rùn)---年初3、抵銷上年中確認(rèn)的遞延所得稅借：未分配利潤(rùn)---年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)4、抵銷當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備（劃丁字賬分析，是計(jì)提了，還是沖回了）借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失或相反抵銷分錄5、抵銷當(dāng)年因計(jì)提壞賬而確認(rèn)的遞延所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)或相反抵銷分錄內(nèi)部商品交易抵銷分錄（存貨----存貨）第一年1、假定當(dāng)年內(nèi)部交易全部對(duì)外出售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本2、再抵銷期末存貨中集團(tuán)不認(rèn)可的虛增價(jià)值借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。3、如果個(gè)別報(bào)表計(jì)量了存貨減值，要分析后做抵銷分錄【分析】集團(tuán)角度存貨價(jià)值與可變現(xiàn)凈值，個(gè)別報(bào)表已經(jīng)計(jì)提的減值，比較兩者的差額。一般情況都是集團(tuán)角度要比個(gè)別角度計(jì)提得少，所以，只需要把個(gè)別多計(jì)提的沖回就可以了。借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)所得稅影響。包括兩個(gè)方面，一方面集團(tuán)角度存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，要確認(rèn)所得稅影響另一方面，因?yàn)榇嬖跍p值因素，要確認(rèn)所得稅影響。這兩個(gè)影響要寫一筆合并抵銷分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年假定年初庫(kù)存當(dāng)年全部對(duì)外銷售借：未分配利潤(rùn)----年初（期初存貨集團(tuán)不認(rèn)可的虛增價(jià)值）貸：營(yíng)業(yè)成本2、假定當(dāng)年內(nèi)部交易全部對(duì)外出售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本3、再抵銷期末存貨中集團(tuán)不認(rèn)可的虛增價(jià)值借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨4、 如果個(gè)別報(bào)表計(jì)量了存貨減值，要分析后做抵銷分錄【分析】集團(tuán)角度存貨價(jià)值與可變現(xiàn)凈值，個(gè)別報(bào)表已經(jīng)計(jì)提的減值，比較兩者的差額。一般情況都是集團(tuán)角度要比個(gè)別角度計(jì)提得少，所以，只需要把個(gè)別多計(jì)提的沖回就可以了。①先抵銷上年確認(rèn)的減值借：存貨貸：未分配利潤(rùn)---年初、②再抵銷今年確認(rèn)的減值借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失5、 確認(rèn)所得稅影響。包括兩個(gè)方面，一方面集團(tuán)角度存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，要確認(rèn)所得稅影響另一方面，因?yàn)榇嬖跍p值因素，要確認(rèn)所得稅影響。這兩個(gè)影響要寫一筆合并抵銷分錄抵銷上年確認(rèn)的所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)---年初抵銷今年確認(rèn)的所得稅影響2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。借：遞延所得稅資產(chǎn)2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。貸：所得稅費(fèi)用內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷分錄（存貨---固定資產(chǎn)）第一年集團(tuán)不認(rèn)可內(nèi)部交易中的收入、成本及資產(chǎn)虛增價(jià)值借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)抵銷虛增資產(chǎn)計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用第二年一直至到期1、抵銷集團(tuán)不認(rèn)可內(nèi)部交易中虛增資產(chǎn)價(jià)值借：未分配利潤(rùn)---年初貸：固定資產(chǎn)2、抵銷虛增資產(chǎn)累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)----累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)----年初（以前折舊）3、抵銷虛增資產(chǎn)當(dāng)年折舊借：固定資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年折舊）●到期即刻清理借：年初未分配利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用●到期仍然繼續(xù)使用借：未分配利潤(rùn)---年初貸：固定資產(chǎn)（資產(chǎn)虛增價(jià)值）借：固定資產(chǎn)（虛增資產(chǎn)累計(jì)折舊）貸：未分配利潤(rùn)---年初●使用沒(méi)有到期，提前清理借：年初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入（資產(chǎn)虛增價(jià)值）借：營(yíng)業(yè)外收入貸：年初未分配利潤(rùn)（虛增累計(jì)累計(jì)折舊）借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年計(jì)提虛增折舊）內(nèi)部投資抵銷非同一控制下企業(yè)合并，形成的內(nèi)部投資購(gòu)買日借：股本（直接從題目里抄數(shù)，子公司）資本公積（題目中資本公積賬面價(jià)值+公允口徑調(diào)整差額，子公司）其他綜合收益（直接從題目里抄數(shù)，子公司）2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。盈余公積（直接從題目里抄數(shù)，子公司）2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。未分配利潤(rùn)---年初（直接從題目里抄數(shù)，子公司）商譽(yù)（倒擠計(jì)算）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司長(zhǎng)投成本法調(diào)整為權(quán)益法賬面價(jià)值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司公允口徑所有者權(quán)益*持股比例）期末借：股本（直接從題目里抄數(shù)，子公司）資本公積（題目中資本公積賬面價(jià)值+公允口徑調(diào)整差額+可供變動(dòng)，子公司）其他綜合收益（年初+本年新增，子公司）盈余公積（年初+計(jì)提盈余公積，子公司）未分配利潤(rùn)---年末（年初凈利+當(dāng)年公允口徑凈利-計(jì)提盈余公積-對(duì)外分紅，子公司）商譽(yù)（倒擠計(jì)算）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司長(zhǎng)投成本法調(diào)整為權(quán)益法賬面價(jià)值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司公允口徑所有者權(quán)益*持股比例）投資收益抵銷：只有年末才有這筆抵銷分錄，購(gòu)買日沒(méi)有借：投資收益（當(dāng)年公允凈利*母公司持股比例）少數(shù)股東損益（當(dāng)年公允凈利*少數(shù)股東持股比例）未分配利潤(rùn)---年初（題目里直接抄數(shù)）貸：提取盈余公積（題目直接抄數(shù)）向股東分紅（題目直接抄數(shù)）未分配利潤(rùn)---年末（從上一筆股權(quán)抵銷分錄里抄數(shù)）●調(diào)整分錄：看題目要求是否需要寫，這是一個(gè)計(jì)算過(guò)程購(gòu)買日1、子公司的調(diào)整分錄：（不改變子公司賬簿記錄）借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（公允-賬面）貸：資本公積期末子公司的調(diào)整分錄：（不改變子公司賬簿記錄）借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（公允-賬面）貸：資本公積借：管理費(fèi)用（公允與賬面差額計(jì)提的折舊或者攤銷）貸：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)2、母公司調(diào)整分錄：母公司長(zhǎng)投成本法核算的賬面價(jià)值按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（并不改變母公司賬簿記錄）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利-對(duì)外分紅）*持股比例----當(dāng)年盈余追溯未分配利潤(rùn)（以前年度盈余的追溯）其他綜合收益（被投資單位其他綜合權(quán)益變動(dòng)）*持股比例資本公積（被投資單位其他所有者群?jiǎn)T變動(dòng)）*持股比例調(diào)整后，權(quán)益法下調(diào)整計(jì)算長(zhǎng)投（權(quán)益法期末賬面價(jià)值）=長(zhǎng)投賬面價(jià)值+調(diào)整分錄長(zhǎng)投金額2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。注意：母子公司之間順、逆流交易，在調(diào)整時(shí)凈利時(shí)不予考慮（2015年新規(guī)定）2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。六、報(bào)告期內(nèi)增加（購(gòu)買）或者減少（處置）子公司，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的原則（只掌握文字，如果考試出題，也是出判斷題，最多一道題，時(shí)間緊張的這個(gè)內(nèi)容可以不看）（一）報(bào)表原則1、在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需遵循的原則（1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同該子公司從設(shè)立時(shí)就被母公司控制，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況。（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；（3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、在合并利潤(rùn)表時(shí)需遵循的原則（1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；（3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。3、在合并現(xiàn)金流量表時(shí)需遵循的原則（1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表；（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入；（3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（二）企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（不是一攬子交易）1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（第五章）復(fù)習(xí)內(nèi)容（1）購(gòu)買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的①按照原股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；②相關(guān)其他綜合收益及因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的“資本公積---其他資本公積”，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)投資收益。處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。（2）購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的①原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；②其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入購(gòu)買日當(dāng)期投資收益。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。（2）合并成本合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值＋購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（3）合并商譽(yù)購(gòu)買日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例（4）購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。（三）購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購(gòu)買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。即按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。（四）企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán)1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（1）對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（2）對(duì)于剩余股權(quán)，作如下處理：①剩余股權(quán)轉(zhuǎn)按可供出售金融資產(chǎn)核算的，需將剩余股份的賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值，差額入投資收益；剩余股權(quán)按長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，此時(shí)應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的追溯調(diào)整。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。（1）對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。（2）與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。（五）企業(yè)因處置部分股權(quán)投資不喪失對(duì)子公司的控制權(quán)企業(yè)持有的對(duì)子公司投資后，如果將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對(duì)子公司的控制權(quán)，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表：1、個(gè)別報(bào)表從母公司個(gè)別報(bào)表角度，應(yīng)作為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。資本公積如果不夠沖的，應(yīng)沖減留存收益。（六）因子公司的少數(shù)股東增資而稀釋母公司擁有的股權(quán)比例子公司的其他股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，由此稀釋了母公司對(duì)子公司的股權(quán)比例，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照增資前的母公司股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。★子公司少數(shù)固定分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。第二十章合并報(bào)表----知識(shí)點(diǎn)合并范圍（多選）2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。合并報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。（實(shí)質(zhì)重于形式）2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)?？刂贫x投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。相關(guān)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)可變回報(bào)不固定且隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化權(quán)力實(shí)質(zhì)性權(quán)利---表決權(quán)（經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策、關(guān)鍵管理人員的任免及決定其薪酬）表決權(quán)的表現(xiàn)形式持股過(guò)半的表決權(quán)且擁有權(quán)力直接、間接、直接加間接持股過(guò)半的表決權(quán)但無(wú)權(quán)力直接、間接、直接加間接持股半數(shù)以下表決權(quán)但仍然可以擁有權(quán)力通過(guò)簽署協(xié)議，擁有半數(shù)以上表決權(quán)根據(jù)公司章程規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)有決策權(quán)有權(quán)任免董事會(huì)多數(shù)成員（過(guò)半數(shù)）在董事會(huì)占多數(shù)表決權(quán)（過(guò)半數(shù)）考慮其他合同安排產(chǎn)生的表決權(quán)潛在表決權(quán)的考慮應(yīng)考慮持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證、遠(yuǎn)期股權(quán)購(gòu)買合同或期權(quán)等潛在表決權(quán)【注意】合并范圍不考慮子公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)合并范圍不考慮子公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到限制●不納入合并范圍的有：P375“三是”一段內(nèi)容已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位（聯(lián)營(yíng)企業(yè)、不能控制的子公司）投資性主體（2015年新增）合并報(bào)表編制原則（判斷）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則------以納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)一體性原則----從企業(yè)集團(tuán)整體角度進(jìn)行考慮重要性原則----母子公司、子子公司之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí)，為簡(jiǎn)化合并手續(xù)也應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并前的準(zhǔn)備工作（客觀題）（一）母公司準(zhǔn)備工作統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)期間（存在境外子公司）按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整分錄）★對(duì)子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（存在境外經(jīng)營(yíng)）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料（二）可以采取層層編制，也可以采用母公司直接編制，但兩種方法編制的結(jié)果應(yīng)該是一樣的。（考試大題考的是由母公司直接編制）編制方法：臨時(shí)、賬外、一次。（今年教材把這句話刪除了）合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表編制方法：1、直接根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制（方法1沒(méi)有抵銷分錄，實(shí)務(wù)中用這個(gè)方法）2、以母、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母子公司相互間發(fā)生的內(nèi)務(wù)交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后進(jìn)行編制。（方法2才會(huì)涉及寫下面的抵銷分錄）抵銷分錄：（客觀題）（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：投資支付現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（4）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（5）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額五、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制★性質(zhì)內(nèi)容報(bào)表★內(nèi)部投資的抵銷母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷★應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷★內(nèi)部交易的抵銷★內(nèi)部商品交易的抵銷（存貨-存貨）資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表★內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（存貨固定資產(chǎn)）內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷（無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)）★標(biāo)準(zhǔn)抵銷分錄內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷第一年1、抵銷債券債務(wù)余額（以應(yīng)付賬款為準(zhǔn)）借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2、抵銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（集團(tuán)不認(rèn)可，全部沖回）借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失3、抵銷因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅（集團(tuán)不認(rèn)可，全部沖回）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年1、抵銷債券債務(wù)余額（以應(yīng)付賬款為準(zhǔn)）2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。借：應(yīng)付賬款2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。貸：應(yīng)收賬款2、抵銷上年中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（集團(tuán)不認(rèn)可，本年沖回上年的，上年利潤(rùn)表項(xiàng)目不能用了）借：應(yīng)收賬款貸：未分配利潤(rùn)---年初3、抵銷上年中確認(rèn)的遞延所得稅借：未分配利潤(rùn)---年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)4、抵銷當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備（劃丁字賬分析，是計(jì)提了，還是沖回了）借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失或相反抵銷分錄5、抵銷當(dāng)年因計(jì)提壞賬而確認(rèn)的遞延所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)或相反抵銷分錄內(nèi)部商品交易抵銷分錄（存貨----存貨）第一年1、假定當(dāng)年內(nèi)部交易全部對(duì)外出售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本2、再抵銷期末存貨中集團(tuán)不認(rèn)可的虛增價(jià)值借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨3、如果個(gè)別報(bào)表計(jì)量了存貨減值，要分析后做抵銷分錄【分析】集團(tuán)角度存貨價(jià)值與可變現(xiàn)凈值，個(gè)別報(bào)表已經(jīng)計(jì)提的減值，比較兩者的差額。一般情況都是集團(tuán)角度要比個(gè)別角度計(jì)提得少，所以，只需要把個(gè)別多計(jì)提的沖回就可以了。借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)所得稅影響。包括兩個(gè)方面，一方面集團(tuán)角度存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，要確認(rèn)所得稅影響另一方面，因?yàn)榇嬖跍p值因素，要確認(rèn)所得稅影響。這兩個(gè)影響要寫一筆合并抵銷分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年假定年初庫(kù)存當(dāng)年全部對(duì)外銷售借：未分配利潤(rùn)----年初（期初存貨集團(tuán)不認(rèn)可的虛增價(jià)值）貸：營(yíng)業(yè)成本2、假定當(dāng)年內(nèi)部交易全部對(duì)外出售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。3、再抵銷期末存貨中集團(tuán)不認(rèn)可的虛增價(jià)值借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨4、 如果個(gè)別報(bào)表計(jì)量了存貨減值，要分析后做抵銷分錄【分析】集團(tuán)角度存貨價(jià)值與可變現(xiàn)凈值，個(gè)別報(bào)表已經(jīng)計(jì)提的減值，比較兩者的差額。一般情況都是集團(tuán)角度要比個(gè)別角度計(jì)提得少，所以，只需要把個(gè)別多計(jì)提的沖回就可以了。①先抵銷上年確認(rèn)的減值借：存貨貸：未分配利潤(rùn)---年初、②再抵銷今年確認(rèn)的減值借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失5、 確認(rèn)所得稅影響。包括兩個(gè)方面，一方面集團(tuán)角度存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，要確認(rèn)所得稅影響另一方面，因?yàn)榇嬖跍p值因素，要確認(rèn)所得稅影響。這兩個(gè)影響要寫一筆合并抵銷分錄抵銷上年確認(rèn)的所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)---年初抵銷今年確認(rèn)的所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷分錄（存貨---固定資產(chǎn)）第一年集團(tuán)不認(rèn)可內(nèi)部交易中的收入、成本及資產(chǎn)虛增價(jià)值借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)抵銷虛增資產(chǎn)計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用第二年一直至到期1、抵銷集團(tuán)不認(rèn)可內(nèi)部交易中虛增資產(chǎn)價(jià)值借：未分配利潤(rùn)---年初貸：固定資產(chǎn)2、抵銷虛增資產(chǎn)累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)----累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)----年初（以前折舊）3、抵銷虛增資產(chǎn)當(dāng)年折舊2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年折舊）●到期即刻清理借：年初未分配利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用●到期仍然繼續(xù)使用借：未分配利潤(rùn)---年初貸：固定資產(chǎn)（資產(chǎn)虛增價(jià)值）借：固定資產(chǎn)（虛增資產(chǎn)累計(jì)折舊）貸：未分配利潤(rùn)---年初●使用沒(méi)有到期，提前清理借：年初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入（資產(chǎn)虛增價(jià)值）借：營(yíng)業(yè)外收入貸：年初未分配利潤(rùn)（虛增累計(jì)累計(jì)折舊）借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年計(jì)提虛增折舊）內(nèi)部投資抵銷非同一控制下企業(yè)合并，形成的內(nèi)部投資購(gòu)買日借：股本（直接從題目里抄數(shù)，子公司）資本公積（題目中資本公積賬面價(jià)值+公允口徑調(diào)整差額，子公司）其他綜合收益（直接從題目里抄數(shù)，子公司）盈余公積（直接從題目里抄數(shù)，子公司）未分配利潤(rùn)---年初（直接從題目里抄數(shù)，子公司）商譽(yù)（倒擠計(jì)算）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司長(zhǎng)投成本法調(diào)整為權(quán)益法賬面價(jià)值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司公允口徑所有者權(quán)益*持股比例）期末借：股本（直接從題目里抄數(shù)，子公司）資本公積（題目中資本公積賬面價(jià)值+公允口徑調(diào)整差額+可供變動(dòng)，子公司）其他綜合收益（年初+本年新增，子公司）盈余公積（年初+計(jì)提盈余公積，子公司）未分配利潤(rùn)---年末（年初凈利+當(dāng)年公允口徑凈利-計(jì)提盈余公積-對(duì)外分紅，子公司）商譽(yù)（倒擠計(jì)算）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司長(zhǎng)投成本法調(diào)整為權(quán)益法賬面價(jià)值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司公允口徑所有者權(quán)益*持股比例）投資收益抵銷：只有年末才有這筆抵銷分錄，購(gòu)買日沒(méi)有借：投資收益（當(dāng)年公允凈利*母公司持股比例）少數(shù)股東損益（當(dāng)年公允凈利*少數(shù)股東持股比例）未分配利潤(rùn)---年初（題目里直接抄數(shù)）貸：提取盈余公積（題目直接抄數(shù)）2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。向股東分紅（題目直接抄數(shù)）2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。未分配利潤(rùn)---年末（從上一筆股權(quán)抵銷分錄里抄數(shù)）●調(diào)整分錄：看題目要求是否需要寫，這是一個(gè)計(jì)算過(guò)程購(gòu)買日1、子公司的調(diào)整分錄：（不改變子公司賬簿記錄）借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（公允-賬面）貸：資本公積期末子公司的調(diào)整分錄：（不改變子公司賬簿記錄）借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（公允-賬面）貸：資本公積借：管理費(fèi)用（公允與賬面差額計(jì)提的折舊或者攤銷）貸：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)2、母公司調(diào)整分錄：母公司長(zhǎng)投成本法核算的賬面價(jià)值按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（并不改變母公司賬簿記錄）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利-對(duì)外分紅）*持股比例----當(dāng)年盈余追溯未分配利潤(rùn)（以前年度盈余的追溯）其他綜合收益（被投資單位其他綜合權(quán)益變動(dòng)）*持股比例資本公積（被投資單位其他所有者群?jiǎn)T變動(dòng)）*持股比例調(diào)整后，權(quán)益法下調(diào)整計(jì)算長(zhǎng)投（權(quán)益法期末賬面價(jià)值）=長(zhǎng)投賬面價(jià)值+調(diào)整分錄長(zhǎng)投金額注意：母子公司之間順、逆流交易，在調(diào)整時(shí)凈利時(shí)不予考慮（2015年新規(guī)定）六、報(bào)告期內(nèi)增加（購(gòu)買）或者減少（處置）子公司，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循的原則（只掌握文字，如果考試出題，也是出判斷題，最多一道題，時(shí)間緊張的這個(gè)內(nèi)容可以不看）（一）報(bào)表原則1、在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需遵循的原則（1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同該子公司從設(shè)立時(shí)就被母公司控制，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況。（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；（3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、在合并利潤(rùn)表時(shí)需遵循的原則（1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。（3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。3、在合并現(xiàn)金流量表時(shí)需遵循的原則（1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表；（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入；（3）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（二）企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理（不是一攬子交易）1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（第五章）復(fù)習(xí)內(nèi)容（1）購(gòu)買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的①按照原股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；②相關(guān)其他綜合收益及因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的“資本公積---其他資本公積”，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)投資收益。處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。（2）購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的①原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；②其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入購(gòu)買日當(dāng)期投資收益。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。（2）合并成本合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值＋購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（3）合并商譽(yù)購(gòu)買日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例（4）購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。（三）購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購(gòu)買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。即按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。（四）企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán)1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（1）對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（2）對(duì)于剩余股權(quán)，作如下處理：①剩余股權(quán)轉(zhuǎn)按可供出售金融資產(chǎn)核算的，需將剩余股份的賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值，差額入投資收益；剩余股權(quán)按長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，此時(shí)應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的追溯調(diào)整。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。（2）與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。（五）企業(yè)因處置部分股權(quán)投資不喪失對(duì)子公司的控制權(quán)企業(yè)持有的對(duì)子公司投資后，如果將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對(duì)子公司的控制權(quán)，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表：1、個(gè)別報(bào)表從母公司個(gè)別報(bào)表角度，應(yīng)作為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。資本公積如果不夠沖的，應(yīng)沖減留存收益。（六）因子公司的少數(shù)股東增資而稀釋母公司擁有的股權(quán)比例2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。子公司的其他股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，由此稀釋了母公司對(duì)子公司的股權(quán)比例，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照增資前的母公司股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)。★子公司少數(shù)固定分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。第二十章合并報(bào)表----知識(shí)點(diǎn)合并范圍（多選）合并報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。（實(shí)質(zhì)重于形式）控制定義投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。相關(guān)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)可變回報(bào)不固定且隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化權(quán)力實(shí)質(zhì)性權(quán)利---表決權(quán)（經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)決策、關(guān)鍵管理人員的任免及決定其薪酬）表決權(quán)的表現(xiàn)形式持股過(guò)半的表決權(quán)且擁有權(quán)力直接、間接、直接加間接持股過(guò)半的表決權(quán)但無(wú)權(quán)力直接、間接、直接加間接持股半數(shù)以下表決權(quán)但仍然可以擁有權(quán)力通過(guò)簽署協(xié)議，擁有半數(shù)以上表決權(quán)根據(jù)公司章程規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)有決策權(quán)有權(quán)任免董事會(huì)多數(shù)成員（過(guò)半數(shù)）在董事會(huì)占多數(shù)表決權(quán)（過(guò)半數(shù)）考慮其他合同安排產(chǎn)生的表決權(quán)潛在表決權(quán)的考慮應(yīng)考慮持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證、遠(yuǎn)期股權(quán)購(gòu)買合同或期權(quán)等潛在表決權(quán)【注意】合并范圍不考慮子公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)合并范圍不考慮子公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到限制●不納入合并范圍的有：P375“三是”一段內(nèi)容已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位（聯(lián)營(yíng)企業(yè)、不能控制的子公司）投資性主體（2015年新增）合并報(bào)表編制原則（判斷）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則------以納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)一體性原則----從企業(yè)集團(tuán)整體角度進(jìn)行考慮重要性原則----母子公司、子子公司之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí)，為簡(jiǎn)化合并手續(xù)也應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。合并前的準(zhǔn)備工作（客觀題）2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。（一）母公司準(zhǔn)備工作統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)期間（存在境外子公司）按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整分錄）★對(duì)子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（存在境外經(jīng)營(yíng)）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料（二）可以采取層層編制，也可以采用母公司直接編制，但兩種方法編制的結(jié)果應(yīng)該是一樣的。（考試大題考的是由母公司直接編制）編制方法：臨時(shí)、賬外、一次。（今年教材把這句話刪除了）合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表編制方法：1、直接根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制（方法1沒(méi)有抵銷分錄，實(shí)務(wù)中用這個(gè)方法）2、以母、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母子公司相互間發(fā)生的內(nèi)務(wù)交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后進(jìn)行編制。（方法2才會(huì)涉及寫下面的抵銷分錄）抵銷分錄：（客觀題）（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：投資支付現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（4）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（5）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。五、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制★2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。性質(zhì)內(nèi)容報(bào)表★內(nèi)部投資的抵銷母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷★應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷★內(nèi)部交易的抵銷★內(nèi)部商品交易的抵銷（存貨-存貨）資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表★內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（存貨固定資產(chǎn)）內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷（無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)）★標(biāo)準(zhǔn)抵銷分錄內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷第一年1、抵銷債券債務(wù)余額（以應(yīng)付賬款為準(zhǔn)）借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2、抵銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（集團(tuán)不認(rèn)可，全部沖回）借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失3、抵銷因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅（集團(tuán)不認(rèn)可，全部沖回）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年1、抵銷債券債務(wù)余額（以應(yīng)付賬款為準(zhǔn)）借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2、抵銷上年中計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（集團(tuán)不認(rèn)可，本年沖回上年的，上年利潤(rùn)表項(xiàng)目不能用了）借：應(yīng)收賬款貸：未分配利潤(rùn)---年初3、抵銷上年中確認(rèn)的遞延所得稅借：未分配利潤(rùn)---年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)4、抵銷當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備（劃丁字賬分析，是計(jì)提了，還是沖回了）借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失或相反抵銷分錄5、抵銷當(dāng)年因計(jì)提壞賬而確認(rèn)的遞延所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)或相反抵銷分錄內(nèi)部商品交易抵銷分錄（存貨----存貨）第一年1、假定當(dāng)年內(nèi)部交易全部對(duì)外出售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本2、再抵銷期末存貨中集團(tuán)不認(rèn)可的虛增價(jià)值借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨3、如果個(gè)別報(bào)表計(jì)量了存貨減值，要分析后做抵銷分錄【分析】集團(tuán)角度存貨價(jià)值與可變現(xiàn)凈值，個(gè)別報(bào)表已經(jīng)計(jì)提的減值，比較兩者的差額。一般情況都是集團(tuán)角度要比個(gè)別角度計(jì)提得少，所以，只需要把個(gè)別多計(jì)提的沖回就可以了。借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)所得稅影響。包括兩個(gè)方面，一方面集團(tuán)角度存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，要確認(rèn)所得稅影響另一方面，因?yàn)榇嬖跍p值因素，要確認(rèn)所得稅影響。這兩個(gè)影響要寫一筆合并抵銷分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年假定年初庫(kù)存當(dāng)年全部對(duì)外銷售借：未分配利潤(rùn)----年初（期初存貨集團(tuán)不認(rèn)可的虛增價(jià)值）貸：營(yíng)業(yè)成本2、假定當(dāng)年內(nèi)部交易全部對(duì)外出售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本3、再抵銷期末存貨中集團(tuán)不認(rèn)可的虛增價(jià)值借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨4、 如果個(gè)別報(bào)表計(jì)量了存貨減值，要分析后做抵銷分錄【分析】集團(tuán)角度存貨價(jià)值與可變現(xiàn)凈值，個(gè)別報(bào)表已經(jīng)計(jì)提的減值，比較兩者的差額。一般情況都是集團(tuán)角度要比個(gè)別角度計(jì)提得少，所以，只需要把個(gè)別多計(jì)提的沖回就可以了。①先抵銷上年確認(rèn)的減值借：存貨貸：未分配利潤(rùn)---年初、②再抵銷今年確認(rèn)的減值借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失5、 確認(rèn)所得稅影響。包括兩個(gè)方面，一方面集團(tuán)角度存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，要確認(rèn)所得稅影響另一方面，因?yàn)榇嬖跍p值因素，要確認(rèn)所得稅影響。這兩個(gè)影響要寫一筆合并抵銷分錄抵銷上年確認(rèn)的所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。貸：未分配利潤(rùn)---年初2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。抵銷今年確認(rèn)的所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷分錄（存貨---固定資產(chǎn)）第一年集團(tuán)不認(rèn)可內(nèi)部交易中的收入、成本及資產(chǎn)虛增價(jià)值借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)抵銷虛增資產(chǎn)計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用第二年一直至到期1、抵銷集團(tuán)不認(rèn)可內(nèi)部交易中虛增資產(chǎn)價(jià)值借：未分配利潤(rùn)---年初貸：固定資產(chǎn)2、抵銷虛增資產(chǎn)累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)----累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)----年初（以前折舊）3、抵銷虛增資產(chǎn)當(dāng)年折舊借：固定資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年折舊）●到期即刻清理借：年初未分配利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用●到期仍然繼續(xù)使用借：未分配利潤(rùn)---年初貸：固定資產(chǎn)（資產(chǎn)虛增價(jià)值）借：固定資產(chǎn)（虛增資產(chǎn)累計(jì)折舊）貸：未分配利潤(rùn)---年初●使用沒(méi)有到期，提前清理借：年初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入（資產(chǎn)虛增價(jià)值）借：營(yíng)業(yè)外收入貸：年初未分配利潤(rùn)（虛增累計(jì)累計(jì)折舊）借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年計(jì)提虛增折舊）內(nèi)部投資抵銷非同一控制下企業(yè)合并，形成的內(nèi)部投資購(gòu)買日2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。借：股本（直接從題目里抄數(shù)，子公司）2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺知識(shí)點(diǎn)匯總?cè)墓?3頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。資本公積（題目中資本公積賬面價(jià)值+公允口徑調(diào)整差額，子公司）其他綜合收益（直接從題目里抄數(shù)，子公司）盈余公積（直接從題目里抄數(shù)，子公司）未分配利潤(rùn)---年初（直接從題目里抄數(shù)，子公司）商譽(yù)（倒擠計(jì)算）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司長(zhǎng)投成本法調(diào)整為權(quán)益法賬面價(jià)值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司公允口徑所有者權(quán)益*持股比例）期末借：股本（直接從題目里抄數(shù)，子公司）資本公積（題目中資本公積賬面價(jià)值+公允口